第十三章籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)ppt課件

1、第十三章 籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)1.籌資與投資循環(huán)概述2.籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的了解與測試3.負(fù)債籌資審計(jì)4.一切者權(quán)益籌資審計(jì)5.投資相關(guān)工程審計(jì)6.其他相關(guān)工程審計(jì).一、籌資與投資循環(huán)概述一籌資與投資循環(huán)涉及的主要會計(jì)賬戶買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、長等待攤費(fèi)用短期借款、長期借款、買賣性金融負(fù)債、長期應(yīng)付款、應(yīng)付股利、應(yīng)付債券資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤一切者權(quán)益類賬戶.二籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)籌資方案會計(jì)記錄籌資業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)計(jì)算利息和股息還本付息發(fā)放股利.投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)投資方案會計(jì)記錄投資業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)計(jì)算投資

2、收益得到收益轉(zhuǎn)讓或收回投資.三籌資與投資循環(huán)的主要憑證及記錄主要憑證.會計(jì)記錄 適當(dāng)?shù)挠涃~憑證 相關(guān)明細(xì)賬和總賬.四籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)有關(guān)說明申請書面提出要求，編制并提交可行性報(bào)告批準(zhǔn)有關(guān)部門（如董事會）審查可行性報(bào)告，并簽字批準(zhǔn)執(zhí)行與有關(guān)單位簽訂合同或協(xié)議，并辦理有關(guān)手續(xù)，收付資金記錄會計(jì)核算和報(bào)告保管資產(chǎn)（有價(jià)證券）的保管.1、了解籌資與投資循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、訊問和察看 檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊和其他書面指引； 訊問各部門的相關(guān)人員； 察看操作流程。五籌資與投資循環(huán)內(nèi)控測試與本質(zhì)性測試程序.2、籌資循環(huán)內(nèi)控測試 .3、籌資買賣的本質(zhì)性測試檢查支持借款記錄的原始憑證檢查董

3、事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的買賣將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)展細(xì)節(jié)對比.4、投資循環(huán)內(nèi)控測試 .5、投資買賣的本質(zhì)性測試檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債券證明、投資付款記錄和相關(guān)有價(jià)證券等檢查董事會會議記錄、投資合同、買賣對象提供的對賬單、清點(diǎn)報(bào)告等，確定有無未入賬的買賣將投資記錄與所附原始憑證進(jìn)展細(xì)節(jié)比對.書P216 【籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制測試案例】看一看：.練一練： 某公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人，總經(jīng)理室聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未詳細(xì)載明股東大會、董事會、運(yùn)營班子的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)了解，公

4、司由財(cái)務(wù)部擔(dān)任融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的指示向工商銀行借入了1億元貸款。解析:借款短少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或同意程序該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)詳細(xì)規(guī)定股東大會、董事會、運(yùn)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和同意程序。.二、負(fù)債籌資審計(jì)掌握借款審計(jì)的本質(zhì)性程序掌握應(yīng)付債券審計(jì)的本質(zhì)性程序掌握財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)的本質(zhì)性程序.一借款審計(jì)的本質(zhì)性程序獲取或編制有關(guān)借款明細(xì)表；檢查借款的增減變動(dòng)；檢查借款的運(yùn)用；函證借款；檢查年末有無到期未歸還的借款；檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處置能否正確；檢查借款的列報(bào)能否恰當(dāng)。. 假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)展審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2021年4月1日向海淀工行獲得流動(dòng)資金借款200 000元，期

5、限是3個(gè)月，借款月利率為5.5，該公司的會計(jì)處置為：獲得借款時(shí)：借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 0004月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1100 貸：短期借款 11006月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203300 貸：銀行存款 203300要求：指出該公司會計(jì)處置的不當(dāng)之處。分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處置能否會影響年度的損益情況，并進(jìn)展相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。練一練：.解析：1該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計(jì)處置不當(dāng)。按企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100 貸：應(yīng)付利息 1100 因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)

6、務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。2由于無論把利息費(fèi)用記入“營業(yè)外支出，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，雖然該公司的會計(jì)分錄中運(yùn)用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。3賬項(xiàng)調(diào)整：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300 貸：營業(yè)外支出 3300.二應(yīng)付債券的本質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表；檢查應(yīng)付債券的增減變動(dòng)；函證應(yīng)付債券賬戶的期末余額；檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折溢價(jià)攤銷及會計(jì)處置能否正確；檢查到期債券的歸還；檢查應(yīng)付債券的列報(bào)能否恰當(dāng)。.練一練： 審計(jì)人員在審查某公司發(fā)行債券時(shí)發(fā)現(xiàn)：應(yīng)付債券債券面值10萬元，應(yīng)付債券利息調(diào)整5萬元，票面

7、利率12%，被審單位發(fā)行債券嚴(yán)重?fù)p害公司利益。疑心其中一定存在違法行為。調(diào)閱發(fā)行債券的批文，規(guī)定發(fā)行價(jià)錢10萬元，發(fā)行期3年，利率為12%。審查其憑證，會計(jì)分錄為：借：銀行存款 50 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 000貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000所附原始憑證全部為該公司內(nèi)部職工購入。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)展調(diào)整。.解析： 該公司發(fā)行債券違反章程規(guī)定，以折價(jià)方式發(fā)行變相為職工某福利，添加公司利息費(fèi)用，減少所得稅支出，非法折價(jià)發(fā)行的債券應(yīng)限期收回，收回時(shí)分錄：借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 000.練一練： 某股份于2021年1月1日發(fā)行3年期，每年

8、1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5，實(shí)踐利率為6%，發(fā)行價(jià)錢為194.65萬元。按實(shí)踐利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。A9.73B12C10D11.68 選D該債券2021年度確認(rèn)的利息費(fèi)用194.656%=11.68萬元。 .多項(xiàng)選擇：“應(yīng)付債券賬戶的借方反映的內(nèi)容有 A.債券發(fā)行時(shí)產(chǎn)生的債券折價(jià)B.債券溢價(jià)的攤銷C.期末計(jì)提應(yīng)付債券利息D.債券折價(jià)的攤銷E.債券面值選AB.三財(cái)務(wù)費(fèi)用的本質(zhì)性程序獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表；執(zhí)行分析程序；檢查利息支出明細(xì)賬，確認(rèn)利息支出的發(fā)生及準(zhǔn)確性；檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的發(fā)

9、生及準(zhǔn)確性；實(shí)施截止測試，檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用各工程有無跨期入賬景象；檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的列報(bào)能否恰當(dāng)。.書P222 【財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)案例】學(xué)一學(xué)：.練一練： 審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元；2、支付未完工工程借款利息3000元；3、支付短期借款利息4000元；4、支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)2500元。要求：支出上述事項(xiàng)存在的問題，并進(jìn)展調(diào)整。.解析：1、財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6500元應(yīng)列入“管理費(fèi)用賬戶；2、支付未完工工程借款利息3000元符合費(fèi)用資本化的條件計(jì)入“在建工程調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用 6500 在建工程 6500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95000.三

10、、一切者權(quán)益籌資審計(jì)掌握實(shí)收資本的本質(zhì)性程序掌握資本公積的本質(zhì)性程序掌握盈余公積本質(zhì)性程序掌握未分配利潤的本質(zhì)性程序.一實(shí)收資本的本質(zhì)性程序獲取或編制實(shí)收資本股本增減變動(dòng)情況明細(xì)表；查閱公司章程、股東大會及董事會會議記錄中有關(guān)實(shí)收資本股本的規(guī)定；檢查實(shí)收資本股本增減變動(dòng)的緣由；根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)能否有違反規(guī)定的持股情況；檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)買賣，確定委托人及認(rèn)股人能否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定；確定實(shí)收資本股本在報(bào)表中的列報(bào)。. 假設(shè)審計(jì)人員李欣在對東安公司進(jìn)展審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300 000元，先后做了如下

11、賬務(wù)處置：借：待處置財(cái)富損溢待處置固定資產(chǎn)損溢 300 000 貸：固定資產(chǎn) 300 000 借：實(shí)收資本國家投入資本 300 000 貸：待處置財(cái)富損溢待處置固定資產(chǎn)損溢 300 000要求：指出東安公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整 。練一練：.解析： 根據(jù)資本保全原那么，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的緣由，進(jìn)展審計(jì)調(diào)整： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 300 000 貸：實(shí)收資本國家投入資本 300 000.二資本公積的本質(zhì)性程序獲取或編制資本公積明細(xì)表；搜集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東大會決議、董事會會議紀(jì)要、資產(chǎn)評價(jià)報(bào)告等文件資料，更新永

12、久性檔案。初次接受委托的，應(yīng)檢查期初資本公積的原始發(fā)生根據(jù)；.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查； 對股本溢價(jià)，檢查會計(jì)處置能否正確，留意發(fā)生股票溢價(jià)收入的計(jì)算能否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用； 將持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)相互重分類時(shí)，能否按相關(guān)規(guī)定調(diào)整資本公積； 檢查可供出賣金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量能否相應(yīng)調(diào)整資本公積；.根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對股本溢價(jià)、其他資本公積各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)審查； 檢查長期股權(quán)投資以權(quán)益法核算的，被投資單位除了凈損益以外的一切者權(quán)益的變動(dòng)，被審計(jì)單位能否已按其享有的份額入賬，會計(jì)處置能否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，能否已轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積；

13、.檢查資本公積各工程，思索對所得稅的影響；確定其列報(bào)能否恰當(dāng)。.練一練： 某股份公司初次公開發(fā)行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)錢為4元。該股份公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)6 000 000元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不思索其他要素。該公司賬務(wù)處置如下： (1) 收到發(fā)行收入時(shí)： 借：銀行存款 200 000 000 貸：股本 50 000 000 資本公積 股本溢價(jià) 150 000 000 (2) 支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000審查該會計(jì)處置能否正確；如有錯(cuò)誤，應(yīng)如何予以調(diào)整.解

14、析：根據(jù)規(guī)定，在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超越股票面值的部分應(yīng)作為股本溢價(jià)處置；發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用，假設(shè)是溢價(jià)發(fā)行的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額缺乏抵扣的，應(yīng)將缺乏抵扣部分沖減盈余公積和未分配利潤。故案例中對發(fā)行費(fèi)用的處置是錯(cuò)誤的。 其正確的記錄應(yīng)為： 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000 建議調(diào)整：(暫不思索對所得稅費(fèi)用的影響) 借：資本公積 股本溢價(jià) 6 000 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 000 000.練一練： 審計(jì)人員在審查某企業(yè)9月份的“資本公積總賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有借方發(fā)生額57000元，隨即審閱“實(shí)收

15、資本明細(xì)賬，看能否為轉(zhuǎn)增資本業(yè)務(wù)，但在其賬戶的貸方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的記錄。審計(jì)人員進(jìn)一步審查確認(rèn)該企業(yè)的入賬會計(jì)分錄為：借：資本公積 57000 貸：銀行存款 57000經(jīng)證證核對確認(rèn)所附的原始憑證為職工醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷單據(jù)和支票存根要求1指出該企業(yè)該筆業(yè)務(wù)的問題所在進(jìn)展必要的賬項(xiàng)調(diào)整.解析：1職工合理合法的醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷，應(yīng)沖減“應(yīng)付職工薪酬賬戶，而該企業(yè)卻沖減了“資本公積賬戶，是違反會計(jì)制度的行為。2借：應(yīng)付職工薪酬 57000 貸：資本公積 57000.三盈余公積的本質(zhì)性程序獲取或編制盈余公積明細(xì)表；搜集與盈余公積有關(guān)的董事會會議紀(jì)要、股東大會決議等文件資料，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和恣意盈余

16、公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審計(jì)至原始憑證； 審查計(jì)提順序、計(jì)提基數(shù)、比例能否符合規(guī)定、會計(jì)處置能否正確； 審查其減少數(shù)能否符合規(guī)定。檢查其列報(bào)能否恰當(dāng)。.看一看：書P226 【盈余公積審計(jì)案例】. 假設(shè)審計(jì)人員李欣在審查東安公司2021年“盈余公積賬戶時(shí)，查明盈余公積法定期初余額400 000元，本期提取30 000元；審查“本年利潤賬戶，查明該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤300 000元；審查“實(shí)收資本賬戶，查明當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800 000元。想一想：.解析： 假設(shè)查明東安公司2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300 000元，按10%提取法定盈余公積金30 000元，沒有錯(cuò)；但制度規(guī)定：當(dāng)盈余公積金超越資本總額的5

17、0%時(shí)，那么不再提取。東安公司當(dāng)年實(shí)收資本期末余額800000元，提取法寶盈余公積金限額為400000元，而該公司期初盈余公積金余額為400000元，所以本年度不應(yīng)該再提取盈余公積金。. 四未分配利潤的本質(zhì)性程序獲取或編制未分配利潤明細(xì)表；檢查未分配利潤期初數(shù)與上期審定數(shù)能否相符，涉及損益的上期審計(jì)調(diào)整能否正確入賬；搜集和檢查與利潤分配有關(guān)的董事會議紀(jì)要、股東大會決議以及政府部門批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件資料，更新永久性檔案，對照規(guī)定確認(rèn)利潤分配的合法性；檢查本期未分配利潤變動(dòng)除了凈利潤轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，確定其處置正確否；.了解本年利潤彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，假設(shè)已超越稅前

18、彌補(bǔ)期限，且已由于抵扣虧損而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的，該當(dāng)進(jìn)展調(diào)整；結(jié)合以前年度損益調(diào)整科目的審計(jì)，檢查以前年度損益的內(nèi)容能否真實(shí)、合理，留意對以前所得稅的影響；確定其列報(bào)能否恰當(dāng)。.想一想： 某企業(yè)2005年虧損100 000元，20062021年連年實(shí)現(xiàn)利潤10 000元，該企業(yè)用稅前利潤彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)之后，2021年度企業(yè)“未分配利潤明細(xì)賬仍有借方余額50 000元(100 000-10 0005)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤60 000元，企業(yè)便直接彌補(bǔ)虧損 50 000元，再計(jì)提了所得稅。問該企業(yè)的處置能否存在不當(dāng)之處。.解析：此種處置存在錯(cuò)弊。用稅前利潤彌補(bǔ)5年，仍未彌補(bǔ)完，第6年開場運(yùn)用稅后利潤彌

19、補(bǔ)，2021年只能彌補(bǔ)虧損45000元(60 000-60 00025%)，多彌補(bǔ)了 5000元，當(dāng)然此處也呵斥少交所得稅1250050000*25%元。.想一想： 審計(jì)人員甲在審查某股份2021年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，知該公司會計(jì)報(bào)表中的一切者事項(xiàng)審計(jì)前的構(gòu)造如下： 股本 85 000 000 資本公積 36 000 000 盈余公積 1 350 000 未分配利潤 6 000 000 一切者權(quán)益合計(jì) 128 350 000 在審計(jì)過程中，甲了解到該股份公司按25%計(jì)提交納所得稅，按10%計(jì)提法定盈余公積，按10%計(jì)提恣意盈余公積。同時(shí)，甲還發(fā)現(xiàn)以下涉及一切者權(quán)益事項(xiàng)的問題：股本溢價(jià)20

20、0萬元，計(jì)入了實(shí)收資本；法定資產(chǎn)重估增值350萬元，計(jì)入資本公積；因虛計(jì)收入、少列費(fèi)用等問題而使利潤總額多計(jì)75萬元。 哪些事項(xiàng)對該公司一切者權(quán)益構(gòu)造有影響，并計(jì)算影響結(jié)果；調(diào)整該公司一切者權(quán)益構(gòu)造。.解析：上述事項(xiàng)中第二不影響一切者權(quán)益構(gòu)造，第一、三事項(xiàng)影響一切者權(quán)益構(gòu)造工程。 第一事項(xiàng)：股本溢價(jià)200萬元應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。第三事項(xiàng)：利潤虛增75萬元，故凈利潤虛增：75(1-25%)=56.25萬元。根據(jù)該公司的利潤分配政策，盈余公積多提：56.25(10%+10%)=11.25萬元；未分配利潤虛增：56.25-11.25=45萬元。 調(diào)整后一切者權(quán)益構(gòu)造為：股本 83 00

21、0 000(=8 5000 000-2 000 000)資本公積 38 000 000(=36 000 000+2 000 000)盈余公積 1237 500(=1 350 000-112 500)未分配利潤 5 550 000(=6 000 000-450 000)一切者權(quán)益合計(jì) 127 787 500.四、投資相關(guān)工程審計(jì)掌握買賣性金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)掌握持有至到期投資的審計(jì).一買賣性金融資產(chǎn)的本質(zhì)性測試程序獲取或編制買賣性金融資產(chǎn)明細(xì)表；對期末結(jié)存的相關(guān)買賣性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍能否恰當(dāng)；獲取股票、債券及基金等買賣流水單及被審計(jì)單位

22、證券投資部門的買賣記錄，與明細(xì)賬核對，檢查會計(jì)記錄能否完好、會計(jì)處置能否正確；監(jiān)盤庫存買賣性金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)展核對，如有差別，應(yīng)查明緣由，并做出記錄或進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整；.抽取買賣性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證能否完好合法，處置能否正確；復(fù)核與買賣性金融資產(chǎn)相關(guān)的損益計(jì)算能否正確，并與公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益等有關(guān)數(shù)據(jù)核對；關(guān)注買賣性金融資產(chǎn)能否存在艱苦的變現(xiàn)限制；檢查其列報(bào)能否恰當(dāng)。.想一想：.解析：1買賣費(fèi)用應(yīng)借記“投資收益2資產(chǎn)負(fù)債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目公允價(jià)值變動(dòng)，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目； 注冊會計(jì)師應(yīng)提請調(diào)整會計(jì)分錄

23、：借：投資收益 1000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000借：資本公積其他資本公積 500 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 000.練一練：1、多項(xiàng)選擇以下各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入買賣性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的有： 。A.股票的買價(jià)B.支付的印花稅C.支付的手續(xù)費(fèi) D.已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利E.支付的傭金【答案】BCDE .2、單項(xiàng)選擇甲公司2021年4月10日以850萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出賣，同時(shí)支付買賣費(fèi)5

24、萬元。甲公司處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為萬元。A.111B.175C.151D.155.【答案】B【解析】甲公司處置該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175萬元簡便方法：假設(shè)問出賣時(shí)的投資收益或者出賣時(shí)的損益，等于收到的價(jià)款減去買賣性金融資產(chǎn)本錢.二可供出賣金融資產(chǎn)的審計(jì)獲取或編制可供出賣金融資產(chǎn)明細(xì)表；根據(jù)被審計(jì)單位管理層的意圖和才干，判別可供出賣金融資產(chǎn)的分類能否正確；檢查庫存可供出賣金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)展核對；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出賣金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過程；獲取可供出賣金融資產(chǎn)對賬單，與明細(xì)賬核對，并檢查會計(jì)處置能否正確；.抽取可供出賣金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其能否完好合法，處置能否正確；復(fù)核可供出賣金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的根據(jù)能否充分，處置能否正確；檢查可供出賣金融資產(chǎn)出賣時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及處置