注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第一章ppt課件

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)一致考試公用教材第一章 審計(jì)的概述.本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程2. 小節(jié)要點(diǎn)：3一、審計(jì)的含義二、合理保證與有限保證.一、審計(jì)的含義審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在艱苦錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式提出意見加強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任的程度。這里的審計(jì)是一個(gè)狹義的概念，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即經(jīng)過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證明這些認(rèn)定與既定規(guī)范的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)運(yùn)用者。.一、審計(jì)的含義 【例題1單項(xiàng)選擇題】2

2、021年真題關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以下說(shuō)法中錯(cuò)誤的選項(xiàng)是 。A審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者的要求B審計(jì)的目的是添加財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度C財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的根底是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性D審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者的利用相關(guān)信息提供建議【答案】D【解析】此題調(diào)查的是審計(jì)的含義。審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度，降低財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否不存在由于錯(cuò)誤和舞弊導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，而不能保證查出被審計(jì)單位的一切重要舞弊。【答案】D .合理保證是以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，經(jīng)過(guò)察看、訊問(wèn)、函證等證據(jù)

3、搜集方式，最終以積極方式提供結(jié)論；而有限保證是以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，有認(rèn)識(shí)地對(duì)證據(jù)搜集方式的進(jìn)展限制，最終以消極方式提出結(jié)論。合理保證與有限保證的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)如表1-2“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和“財(cái)務(wù)報(bào)表審閱舉例闡明。 二、合理保證與有限保證區(qū)別 業(yè)務(wù)類型合理保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文

4、件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過(guò)一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問(wèn)和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少檢查風(fēng)險(xiǎn)較低較高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性較高較低.二、合理保證與有限保證 【例題2多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的描畫，正確的選項(xiàng)是 。A提供的保證程度僅為有限保證 B在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論C審閱程序通常包括各種獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序類型D審閱報(bào)告的結(jié)論分為無(wú)保管結(jié)論、保管結(jié)論、否認(rèn)結(jié)論、無(wú)法表表示見【解析】審閱業(yè)務(wù)在普通情況下不需求采用控制測(cè)試及函證、監(jiān)管等程序，所以選項(xiàng)C錯(cuò)

5、誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)實(shí)施審閱程序的情況，在審閱報(bào)告中提出以下之一的結(jié)論：無(wú)保管結(jié)論、保管結(jié)論、否認(rèn)結(jié)論、無(wú)法提供任何保證，固選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！敬鸢浮緼B.本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程8. 小節(jié)要點(diǎn)：9一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系二、財(cái)務(wù)報(bào)表 三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底四、審計(jì)證據(jù) 五、審計(jì)報(bào)告.一、審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系一審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層責(zé)任方、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期運(yùn)用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層擔(dān)任的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以加強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。二執(zhí)

6、行審計(jì)任務(wù)的前提執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的前提是指管理層和治理層如適用該當(dāng)認(rèn)可并了解其該當(dāng)承當(dāng)以下責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的根底。三注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層、治理層的責(zé)任1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)2被審計(jì)單位管理層責(zé)任方3預(yù)期運(yùn)用者.二、財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容，對(duì)應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，其鑒證對(duì)象就是財(cái)務(wù)報(bào)表。1適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件是鑒證對(duì)象能否適宜。2財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的根底上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)情況和某一特定時(shí)期運(yùn)營(yíng)

7、成金流量情況的書面文件。3編制財(cái)務(wù)報(bào)表.三、財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底 規(guī)范是審計(jì)業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)中必不可少的一項(xiàng)要素。規(guī)范是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。規(guī)范是進(jìn)展鑒證對(duì)象的“尺子，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方可以運(yùn)用這把“尺子對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)展“度量。1適當(dāng)?shù)囊?guī)范應(yīng)具備的特征2財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底的分類根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制目的的不同，可將財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底分為通用目的編制根底和特殊目的編制根底。.四、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的必要信息。在構(gòu)成審計(jì)意見的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分任務(wù)是獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供合理保證是建立在獲取

8、充分、適當(dāng)證據(jù)的根底上的。審計(jì)證據(jù)在性質(zhì)上具有可累計(jì)，主要可以經(jīng)過(guò)以下4方面來(lái)獲?。涸趯徲?jì)過(guò)程中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲?。粡谋粚徲?jì)單位內(nèi)部其他來(lái)源和外部來(lái)源獲取，如以前審計(jì)中獲取的信息前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已確定自上次審計(jì)后能否已發(fā)生變化，這些變化能夠影響這些信息對(duì)本期審計(jì)的相關(guān)性或會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與堅(jiān)持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息；會(huì)計(jì)記錄也是重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)源；被審計(jì)單位雇用或聘請(qǐng)的專家編制的信息也可以作為審計(jì)證據(jù)。.四、審計(jì)證據(jù)【例題3多項(xiàng)選擇題】2021年真題以下關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，不正確的選項(xiàng)是( )。A審計(jì)證據(jù)也包括在承接或堅(jiān)持業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取的信息 B審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理

9、層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息 C信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù) D假設(shè)以為獲得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，那么替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需求的審計(jì)證據(jù) 【解析】審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、構(gòu)成審計(jì)意見而運(yùn)用的必要信息，審計(jì)證據(jù)具備充分性和適當(dāng)性的特性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的大部分任務(wù)就是充分獲取和評(píng)價(jià)可靠性的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)?！敬鸢浮緾 .五、審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師需針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面能否符適宜當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表編制根底，以書面報(bào)告的方式發(fā)表可以提供合理保證程度的意見。假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保管意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)在審計(jì)意見中運(yùn)用“財(cái)務(wù)報(bào)表在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么等編制，公允反映了的措辭。假設(shè)存在以下情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表清楚地發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保管意見：根據(jù)獲得的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。.本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程16. 小節(jié)要點(diǎn)：17一、審計(jì)的總體目的二、認(rèn)定 三、詳細(xì)審計(jì)目的.一、審計(jì)的總體目的 一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目的根據(jù)第二十五條，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

11、師的總體目的是：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表能否在一切艱苦方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底編制發(fā)表審計(jì)意見；按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。二審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)準(zhǔn)那么為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)任務(wù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目的提供了規(guī)范，它規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通責(zé)任以及在詳細(xì)方面履行這些責(zé)任時(shí)的進(jìn)一步思索。每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么都明確了規(guī)范的內(nèi)容、適用范圍和生效日期。.二、認(rèn)定一認(rèn)定的含義認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其用于思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)管理層聲明財(cái)務(wù)報(bào)表已按

12、照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底編制，在一切艱苦方面作出公允反映時(shí)，就意味著管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)以及相關(guān)的披露作出了認(rèn)定。管理層的認(rèn)定假設(shè)有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么可以根據(jù)管理層“認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別；管理層的認(rèn)定在先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師思索錯(cuò)報(bào)在管理層認(rèn)定之后。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定能夠是明確表達(dá)的，也能夠是隱含表達(dá)的。.二、認(rèn)定二認(rèn)定類別認(rèn)定可分為三類：與所審計(jì)期間各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)，與期末賬戶余額相關(guān)，與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。.三、詳細(xì)審計(jì)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的“認(rèn)定后，就可輕松確定每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的詳細(xì)審計(jì)目的。經(jīng)過(guò)思索能夠發(fā)生的不同類型

13、的潛在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用認(rèn)定評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的潛在錯(cuò)報(bào)。1與所審計(jì)期間各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目的2與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目的3與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目的.本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程22. 小節(jié)要點(diǎn)：23一、遵守職業(yè)品德要求二、堅(jiān)持職業(yè)疑心 三、合理運(yùn)用職業(yè)判別.一、遵守職業(yè)品德要求 守則規(guī)定內(nèi)容中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)職業(yè)道德框架為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了職業(yè)道德基本原則，以及應(yīng)用這些原則的概念框架?；驹瓌t：誠(chéng)信，獨(dú)立

14、性，客觀和公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，良好職業(yè)行為。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求獨(dú)立性表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形成的審查意見是誠(chéng)信的、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑的能力。質(zhì)量控制準(zhǔn)則第511號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立和保持有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制制度的責(zé)任（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制項(xiàng)目合伙人與相關(guān)職業(yè)道德要求有

15、關(guān)的責(zé)任，責(zé)任主要包括觀察和必要的詢問(wèn)，對(duì)違法人員采取適當(dāng)措施，應(yīng)用會(huì)計(jì)事務(wù)所制度控制質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必需遭到相關(guān)的職業(yè)品德要求包括與獨(dú)立性相關(guān)的要求的約束。相關(guān)的職業(yè)品德要求普通是指中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德守那么中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定，如表1-7所示。 表1-7 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德守那么中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定.二、堅(jiān)持職業(yè)疑心職業(yè)疑心是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思想方式，對(duì)能夠闡明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況堅(jiān)持警惕，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)展謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。1職業(yè)疑心的內(nèi)容職業(yè)疑心是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技藝不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。在實(shí)施審計(jì)

16、任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)堅(jiān)持職業(yè)疑心，認(rèn)識(shí)到能夠存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的情形。2堅(jiān)持職業(yè)疑心的作用堅(jiān)持職業(yè)疑心有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出可靠性審計(jì)意見，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.三、合理運(yùn)用職業(yè)判別職業(yè)判別是指在審計(jì)準(zhǔn)那么、財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底和職業(yè)品德要求的框架下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識(shí)、技藝和閱歷，作出適宜審計(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。在方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判別，并保證其在各種特定情況下作出的職業(yè)判別都是基于其知悉的現(xiàn)實(shí)和情況。1需求運(yùn)用職業(yè)判別的重要領(lǐng)域2評(píng)價(jià)職業(yè)判別3需求運(yùn)用職業(yè)判別并堅(jiān)持職業(yè)疑心的重要審計(jì)環(huán)節(jié).本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié)

17、審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程27. 小節(jié)要點(diǎn)：28一、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的根本概念二、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、檢查風(fēng)險(xiǎn)四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 五、審計(jì)的固有限制.一、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的根本概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。在深化了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)前，首先要了解與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的根本概念，可經(jīng)過(guò)表1-8來(lái)了解掌握。技術(shù)術(shù)語(yǔ)名稱概念解釋審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易

18、、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。.二、艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定層次兩方面思索艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。1財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦

19、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在諸多聯(lián)絡(luò)，通常受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響也能夠與其他要素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條，能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)難以界定于某類買賣、賬戶余額和披露的詳細(xì)認(rèn)定。2認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類買賣、賬戶余額和披露認(rèn)定有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同時(shí)思索各類認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。.三、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)一切的買賣、賬戶余額和披露進(jìn)展檢查，以及其他緣由，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)不能夠降低為零。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，

20、或?qū)徲?jì)過(guò)程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯(cuò)誤解讀了審計(jì)結(jié)論時(shí)，都會(huì)讓檢查風(fēng)險(xiǎn)添加。只是這些要素可以經(jīng)過(guò)適當(dāng)方案、在工程組成員之間進(jìn)展恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度以及監(jiān)視、指點(diǎn)和復(fù)核工程組成員執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)得以處理。.三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 【例題4單項(xiàng)選擇題】2021年真題以下各項(xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不需求思索的是( )。A控制環(huán)境對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果 B潛在錯(cuò)報(bào)的艱苦程度 C風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì) D錯(cuò)報(bào)發(fā)生的能夠性 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該當(dāng)思索艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性、錯(cuò)報(bào)的艱苦程度、風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)的可控程度等。因此，BCD都是要思索的內(nèi)容，應(yīng)選擇A選項(xiàng)?！敬鸢浮緼 .檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模

21、型表示如圖1-3所示，這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系.根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果呈反向關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高。這兩種風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系可以用圖1-4表示。四、檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系.五、審計(jì)的固有限制 由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，即使按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定適當(dāng)?shù)胤桨负蛨?zhí)行審計(jì)任務(wù)，也不可防止地存在財(cái)務(wù)報(bào)表的某些艱苦錯(cuò)

22、報(bào)能夠未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和構(gòu)成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是壓服性而非結(jié)論性的。這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證的緣由。 審計(jì)的固有限制源于：l財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)；2審計(jì)程序的性質(zhì)；3在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的本錢完成審計(jì)的需求。.五、審計(jì)的固有限制 【例題5多項(xiàng)選擇題】審計(jì)的固有限制主要源于 。A作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于壓服力缺乏的審計(jì)證據(jù)的理由B在合理的時(shí)問(wèn)內(nèi)以合理的本錢完成審計(jì)的需求C財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)D審計(jì)程序的性質(zhì)【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)那么要?jiǎng)?wù)虛施審計(jì)任務(wù)，比如，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)

23、報(bào)表艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序直接評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)而冠之以審計(jì)的固有限制?！敬鸢浮緽CD.本章內(nèi)容：第一節(jié) 審計(jì)的性質(zhì)第二節(jié) 審計(jì)要素第三節(jié) 審計(jì)目的第四節(jié) 審計(jì)根本要求第五節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第六節(jié) 審計(jì)過(guò)程37. 小節(jié)要點(diǎn)：38一、接受業(yè)務(wù)委托二、方案審計(jì)任務(wù) 三、評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、應(yīng)對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 五、編制審計(jì)報(bào)告.一、接受業(yè)務(wù)委托 1承接業(yè)務(wù)的總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策能否接受或堅(jiān)持某客戶關(guān)系和詳細(xì)審計(jì)業(yè)務(wù)。2承接業(yè)務(wù)的根本條件在接受新客戶的業(yè)務(wù)前，或決議能否堅(jiān)持現(xiàn)有業(yè)務(wù)或思索接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與堅(jiān)持的程序，以獲取

24、如下信息：l思索客戶的誠(chéng)信，沒有信息闡明客戶缺乏誠(chéng)信；2具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任才干、時(shí)間和資源；3可以遵守相關(guān)職業(yè)品德要求。.一、接受業(yè)務(wù)委托 3承接業(yè)務(wù)時(shí)執(zhí)行程序的根本目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行客戶接受與堅(jiān)持的程序的目的，旨在識(shí)別和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)需求思索以下幾個(gè)方面：l思索接受或堅(jiān)持客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)潛在客戶正面臨財(cái)務(wù)困難，或者發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有客戶在之前的業(yè)務(wù)中曾作出虛偽陳說(shuō)，那么可以以為接受或堅(jiān)持該客戶的風(fēng)險(xiǎn)非常高，甚至是不可接受的；2思索本身執(zhí)行業(yè)務(wù)的才干，如當(dāng)任務(wù)需求時(shí)能否獲得適宜的具有相應(yīng)資歷的員工；3能否獲得專業(yè)化協(xié)助；4能否存在利益沖突；5能否對(duì)客戶堅(jiān)持獨(dú)立性。.二、方案審計(jì)任務(wù)方案審計(jì)任務(wù)非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行任何項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)程序之前，都必需根據(jù)詳細(xì)情況制定科學(xué)、合理的方案，使審計(jì)業(yè)務(wù)以