《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》高職課件01項(xiàng)目一會(huì)計(jì)報(bào)表分析入門(mén)

1、任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法項(xiàng)目一 會(huì)計(jì)報(bào)表分析入門(mén)任務(wù)1.3 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫(xiě)注意事項(xiàng) 學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的概念和內(nèi)容；2熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本步驟和方法；3掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法的具體運(yùn)用。 技能目標(biāo)通過(guò)案例學(xué)習(xí)，能初步運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本方法進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀和分析；了解企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的主要內(nèi)容。 引導(dǎo)案例 加拿大西部某著名的四季游覽勝地公司計(jì)劃增加幾項(xiàng)新的娛樂(lè)設(shè)施，包括增加造雪設(shè)備，新建一架高速升降機(jī)、一家具有700個(gè)座位的餐館、一個(gè)新的滑雪設(shè)備零售商店，并改造現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施和提高服務(wù)水平等。 新的投資計(jì)劃需要2 500

2、萬(wàn)美元。公司董事會(huì)計(jì)劃在兩個(gè)星期內(nèi)安排一次會(huì)議，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，討論這個(gè)擴(kuò)展計(jì)劃的合理性。 思考與討論 如何對(duì)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析？任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述1.1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的概念會(huì)計(jì)報(bào)表的含義 會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供的與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)報(bào)表分析的含義 會(huì)計(jì)報(bào)表分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)信息資料為依據(jù)和起點(diǎn)，利用財(cái)務(wù)分析理論及財(cái)務(wù)分析的一系列專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)

3、企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)前景進(jìn)行分析，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)業(yè)績(jī)、控制財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行、預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)未來(lái)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述1.1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的起源與發(fā)展 1.會(huì)計(jì)報(bào)表分析的起源 16世紀(jì)以來(lái)，在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，記賬原理、會(huì)計(jì)核算理論得到了很大程度的發(fā)展。 1531年，德國(guó)紐倫堡商人約翰戈特利布編制了第一張資產(chǎn)負(fù)債表。 1875年，克朗赫爾蒙發(fā)表了單一產(chǎn)品的復(fù)式記賬一文。 1892年，英國(guó)的狄克西出版了審計(jì)學(xué)，開(kāi)辟了審計(jì)和成本會(huì)計(jì)的新天地。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分析奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 1895年，美國(guó)紐

4、約州銀行協(xié)會(huì)的經(jīng)理委員會(huì)做出一項(xiàng)決定，要求所有的借款者必須提交由他們簽字的資產(chǎn)負(fù)債表。1900年，該協(xié)會(huì)發(fā)布了申請(qǐng)貸款的標(biāo)準(zhǔn)表格，包括部分資產(chǎn)負(fù)債表。任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述1.1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的起源與發(fā)展 2.會(huì)計(jì)報(bào)表分析的發(fā)展 會(huì)計(jì)報(bào)表分析成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科始于20世紀(jì)50年代。 隨著股份制經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)要向社會(huì)發(fā)行股票和債券，而許多普通公民也開(kāi)始作為投資者進(jìn)入資本市場(chǎng)和股票市場(chǎng)。在股票買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，廣大公眾希望了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行認(rèn)真的比較和分析，審慎地做出投資決策。在這種形勢(shì)下，西方各主要發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)分析隨之發(fā)展起來(lái)，成為一門(mén)獨(dú)立的、實(shí)用性很強(qiáng)的新學(xué)科

5、。 全面、系統(tǒng)地進(jìn)行籌資分析、投資分析、經(jīng)營(yíng)分析是財(cái)務(wù)分析的基本領(lǐng)域。任務(wù)1.1 會(huì)計(jì)報(bào)表分析概述1.1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的使用者 任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.1 比較分析法 比較分析法又叫對(duì)比分析法或水平分析法，是指通過(guò)同類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)在不同時(shí)期或不同情況下數(shù)量上的比較，來(lái)揭示指標(biāo)間差異或趨勢(shì)的一種方法。 比較分析法是財(cái)務(wù)報(bào)告分析中最基本、最常用的方法。其用于比較的指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)，最重要的是確定一個(gè)比較標(biāo)準(zhǔn)，即確定一個(gè)比較的基礎(chǔ)和“參照物”。 其計(jì)算公式如下： 式中，比較指標(biāo)一般是指實(shí)際指標(biāo)、本期（分析期或報(bào)告期）指標(biāo)、本企業(yè)指標(biāo)；被比較指標(biāo)則是指計(jì)劃（預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額）指標(biāo)、上期（

6、基期）指標(biāo)（或歷史最好水平指標(biāo)）、同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)指標(biāo)（或行業(yè)平均水平指標(biāo)）。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.1 比較分析法 1.比較分析法的具體形式 根據(jù)分析的目的和要求不同，比較分析法可分為以下三種具體形。 （1）實(shí)際指標(biāo)與本期計(jì)劃指標(biāo)比較 把分析期的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃(預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額)數(shù)比較，則計(jì)劃數(shù)就是比較的標(biāo)準(zhǔn)，其比較差額反映分析期完成計(jì)劃(預(yù)算)和達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)(定額)的程度。采用實(shí)際與計(jì)劃(預(yù)算)進(jìn)行對(duì)比的方法，不僅能揭示實(shí)際與計(jì)劃(預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額)之間的差異，了解該項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際完成情況，為改進(jìn)工作指出方向，而且還會(huì)促進(jìn)整個(gè)企業(yè)管理工作水平的提高。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.

7、2.1 比較分析法 1.比較分析法的具體形式 根據(jù)分析的目的和要求不同，比較分析法可分為以下三種具體形。 （2）本期實(shí)際指標(biāo)與本企業(yè)以前多期歷史指標(biāo)相比較 本期實(shí)際指標(biāo)與本企業(yè)以前多期歷史指標(biāo)相比較，則本企業(yè)以前多期歷史指標(biāo)就是比較的標(biāo)準(zhǔn)。這種縱向比較分析的方法是一種動(dòng)態(tài)的分析方法，也叫趨勢(shì)分析法。 （3）本企業(yè)指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平或同行業(yè)平均水平的指標(biāo)相比較 本企業(yè)指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平或同行業(yè)平均水平的指標(biāo)相比較，則國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平指標(biāo)或同行業(yè)平均水平指標(biāo)就是比較的標(biāo)準(zhǔn)。利用這種比較分析方法能夠找出本企業(yè)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)、行業(yè)平均水平的差距，推動(dòng)本企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理狀況，使企業(yè)

8、明確自身在同行業(yè)中所處的位置，努力達(dá)到先進(jìn)水平。 任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.1 比較分析法 2.比較分析法的運(yùn)用舉例 （1）橫向比較分析法 橫向比較分析法又稱(chēng)水平分析法，是指將實(shí)際達(dá)到的結(jié)果與某一標(biāo)準(zhǔn)，包括某一期或數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)表的相同項(xiàng)目的實(shí)際數(shù)據(jù)做比較。做比較時(shí)可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較。 （2）縱向比較分析法 縱向比較分析法又稱(chēng)垂直分析法或動(dòng)態(tài)分析法，即以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等會(huì)計(jì)報(bào)表中的某關(guān)鍵項(xiàng)目為基礎(chǔ)項(xiàng)目，其金額為100，分別計(jì)算出其余項(xiàng)目的金額占關(guān)鍵項(xiàng)目金額的百分比，即各項(xiàng)目的比重，通過(guò)比重對(duì)各項(xiàng)目做出判斷和評(píng)價(jià)。 任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.2 比率分析

9、法 比率分析法是利用兩個(gè)指標(biāo)之間的某種關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)考察、計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變動(dòng)程度來(lái)揭示它們之間的關(guān)系及其經(jīng)濟(jì)意義，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種方法。 采用比率分析法進(jìn)行分析時(shí)，需要根據(jù)分析的目的和內(nèi)容，先計(jì)算出相關(guān)的比率，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析。 由于分析的目的不同，比率分析法通常有下列三種形式。 1.相關(guān)比率分析 相關(guān)比率是典型的財(cái)務(wù)比率。相關(guān)比率分析就是將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，求出比率，并據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析。 常用的相關(guān)比率包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等，概括起來(lái)可以分為：反映企業(yè)償債能力的比率，如反映短

10、期償債能力和長(zhǎng)期償債能力的比率(其中反映短期償債能力的比率一般稱(chēng)為流動(dòng)性比率，反映長(zhǎng)期償債能力的比率一般稱(chēng)為負(fù)債性比率)；反映企業(yè)獲利能力的比率，即反映企業(yè)投入產(chǎn)出效率的比率，用來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞等。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.2 比率分析法 2.結(jié)構(gòu)比率分析 結(jié)構(gòu)比率又稱(chēng)構(gòu)成比率，用以計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的各構(gòu)成部分分別占總體的比重，反映部分(個(gè)體)與總體的關(guān)系，以探討各個(gè)部分在結(jié)構(gòu)上的變化規(guī)律，借以分析其構(gòu)成內(nèi)容的變化以及對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響程度。其計(jì)算公式為： 3.動(dòng)態(tài)比率分析 動(dòng)態(tài)比率分析又稱(chēng)趨勢(shì)比率分析，是指將不同時(shí)期或不同時(shí)日的同類(lèi)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)

11、成果的變動(dòng)趨勢(shì)。進(jìn)行動(dòng)態(tài)比率分析時(shí)最為常見(jiàn)的做法是計(jì)算定基發(fā)展速度、環(huán)比發(fā)展速度、定基增長(zhǎng)速度和環(huán)比增長(zhǎng)速度。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.3 因素分析法 1.比率因素分解法 比率因素分解法是指把一個(gè)財(cái)務(wù)比率分解為若干個(gè)影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率兩個(gè)比率的乘積。 2.差異因素分解法 為了解釋比較分析中形成差異的原因，需要使用差異因素分解法。例如，產(chǎn)品材料成本差異可以分解為價(jià)格差異和數(shù)量差異。 差異因素分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。 （1）定基替代法 定基替代法是測(cè)定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標(biāo)準(zhǔn)(歷史的、同業(yè)企業(yè)

12、的或預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn))替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。 （2）連環(huán)替代法 連環(huán)替代法是另一種測(cè)定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標(biāo)準(zhǔn)值替代實(shí)際值，以測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.4 趨勢(shì)分析法 趨勢(shì)分析法也稱(chēng)動(dòng)態(tài)比率分析法，它是運(yùn)用動(dòng)態(tài)比率數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)某些同類(lèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象各個(gè)時(shí)期的變化情況加以對(duì)比分析，以發(fā)現(xiàn)其發(fā)展規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)的分析方法。 1.運(yùn)用趨勢(shì)分析法應(yīng)掌握的基本概念 （1）動(dòng)態(tài)數(shù)列 動(dòng)態(tài)數(shù)列是反映某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象發(fā)展變化的一系列指標(biāo)數(shù)值，它們按時(shí)間先后順序排列，其指標(biāo)可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)或平均數(shù)。 （2）時(shí)間數(shù)列 時(shí)間數(shù)列是反

13、映某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)各發(fā)展過(guò)程的結(jié)果及總量的系列指標(biāo)數(shù)值。它是各個(gè)時(shí)期的數(shù)值不斷累計(jì)的結(jié)果。因此，當(dāng)時(shí)期擴(kuò)大時(shí)可以相應(yīng)地把各個(gè)時(shí)期的指標(biāo)值直接相加，從而反映擴(kuò)大了的時(shí)期總量。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.4 趨勢(shì)分析法 1.運(yùn)用趨勢(shì)分析法應(yīng)掌握的基本概念 （3）時(shí)點(diǎn)數(shù)列 時(shí)點(diǎn)數(shù)列是反映某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在特定時(shí)點(diǎn)上所處狀態(tài)的系列數(shù)值，由于時(shí)點(diǎn)上的數(shù)值大部分都是現(xiàn)象的重復(fù)，因此，時(shí)點(diǎn)數(shù)列不能相加。 （4）增長(zhǎng)量 增長(zhǎng)量是反映某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象在一定時(shí)期內(nèi)所增加(或減少)的絕對(duì)數(shù)，是比較期與基期的差額。增長(zhǎng)量指標(biāo)由于作為比較標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)間不同，分為逐期增長(zhǎng)量(即把前一期作為基數(shù)逐期比較)和累計(jì)增長(zhǎng)量

14、(即把各個(gè)比較期均與一個(gè)固定基期比較)。其計(jì)算公式為：增長(zhǎng)量=比較期數(shù)值(報(bào)告期水平)-基期數(shù)值(基期水平)。 （5）發(fā)展速度 發(fā)展速度是全部數(shù)列中各個(gè)比較期數(shù)值與基期水平之比，反映各個(gè)比較期數(shù)值為基期的多少倍或百分比。發(fā)展速度指標(biāo)由于作為比較標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)期不同，分為定基發(fā)展速度和環(huán)比發(fā)展速度兩種。定基發(fā)展速度是報(bào)告期水平與某一固定期水平之比；環(huán)比發(fā)展速度是各期水平與前一期水平之比。任務(wù)1.2 會(huì)計(jì)報(bào)表分析的方法1.2.4 趨勢(shì)分析法 2.趨勢(shì)分析的方法 （1）絕對(duì)金額式趨勢(shì)分析 絕對(duì)金額式趨勢(shì)分析是指以連續(xù)數(shù)年同一指標(biāo)的絕對(duì)金額或增加額為依據(jù)，觀察其變化趨勢(shì)。 （2）環(huán)比式比率趨勢(shì)分析 環(huán)比式比

15、率趨勢(shì)分析是指以環(huán)比增長(zhǎng)率為依據(jù)，觀察指標(biāo)變動(dòng)趨勢(shì)。環(huán)比增長(zhǎng)率的計(jì)算公式為： （3）趨勢(shì)百分比分析 趨勢(shì)百分比分析是指以某一期為基期，計(jì)算各期的定比增長(zhǎng)率，以趨勢(shì)百分比觀察其變動(dòng)趨勢(shì)。趨勢(shì)百分比的計(jì)算公式為：任務(wù)1.3 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫(xiě)注意事項(xiàng) 撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題 1.要清楚明白地知道報(bào)告閱讀的對(duì)象（內(nèi)部管理報(bào)告的閱讀對(duì)象主要是公司管理者尤其是領(lǐng)導(dǎo)）及報(bào)告分析的范圍 2.了解讀者對(duì)信息的需求，充分領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么 3.報(bào)告寫(xiě)作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路 4.財(cái)務(wù)分析報(bào)告一定要與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過(guò)程中存在的問(wèn)題 任務(wù)1.3 財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫(xiě)注意事項(xiàng) 撰寫(xiě)財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)注意的問(wèn)題 5.財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分析手法 （1） 分析要遵循差異原因分析建議措施原則； （2）對(duì)具體問(wèn)題的分析采