審計(jì)計(jì)劃 最新課件

1、第五章 審計(jì)計(jì)劃教學(xué)內(nèi)容：審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容；審計(jì)計(jì)劃的編制教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的編制教學(xué)方法：講授案例分析教學(xué)課時(shí)：2課時(shí)第五章 審計(jì)計(jì)劃一、基本理論（一）審計(jì)計(jì)劃：審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的規(guī)劃。包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第五章 審計(jì)計(jì)劃（二）總體審計(jì)策略1、作用：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃 。（1）確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，以界定審計(jì)范圍；（2）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)；（3）考慮影響審計(jì)

2、業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向等。第五章 審計(jì)計(jì)劃2、內(nèi)容：在總體審計(jì)策略中應(yīng)清楚說(shuō)明：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；第五章 審計(jì)計(jì)劃（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。 審計(jì)

3、人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。第五章 審計(jì)計(jì)劃（三）具體審計(jì)計(jì)劃1、比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容為項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2、 具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 第五章 審計(jì)計(jì)劃（3）根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。（四）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟1、了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；2、執(zhí)行分

4、析性復(fù)核程序；3、初步評(píng)價(jià)重要性水平；4、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；5、對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略； 第五章 審計(jì)計(jì)劃6、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；7、進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)；8、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。*前四步與總體審計(jì)策略有關(guān)；后四步與具體審計(jì)計(jì)劃有關(guān)。第五章 審計(jì)計(jì)劃（五）審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改1、計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。2、 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。 第五章 審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)案例天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所接

5、受湘漢國(guó)有企業(yè)的委托，審計(jì)湘漢有企業(yè)的2006年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。天昊會(huì)計(jì)師事務(wù)所已在前期調(diào)查中取得了該企業(yè)的相關(guān)重要資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳越是該項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，現(xiàn)需要對(duì)所獲取的信息進(jìn)行分析比較，以利于擬定審計(jì)總體工作計(jì)劃。第五章 審計(jì)計(jì)劃（一）審計(jì)過(guò)程（總體工作計(jì)劃的制定）吳越在取得相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，安排助理人員董忻、徐彤對(duì)湘漢企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)分析性測(cè)試。具體分析過(guò)程如下：1、審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步的總體分析。助理人員董忻結(jié)合2005年的相關(guān)數(shù)據(jù)，與2006年的主要數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，從總體上進(jìn)行分析，編制趨勢(shì)分析表（表略）。第五章 審計(jì)計(jì)劃2006年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2005年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)

6、目的比較分析結(jié)論：（1）營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了27.01%和25.46%，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19.23%，說(shuō)明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響本年度的利潤(rùn)情況。（2）利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了458.68%和519.17%，說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。第五章 審計(jì)計(jì)劃（3）存貨同比減少了22.15%。（4）應(yīng)收賬款同比增加了14.60%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。（5）速動(dòng)資產(chǎn)同比增加24.39%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。第五章 審計(jì)計(jì)劃（6）利息

7、支出同比增加了46.41%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注利息支出的增加。（7）在建工程同比減少36.41%，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。 （8）2006年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2005年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析表明，資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)。 第五章 審計(jì)計(jì)劃2、根據(jù)審計(jì)過(guò)程，完成預(yù)定數(shù)據(jù)的計(jì)算。吳越認(rèn)為有必要再對(duì)一些重要數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以確認(rèn)這些指標(biāo)的變動(dòng)是否合理，與在預(yù)備調(diào)查中所掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化相一致。吳越安排審計(jì)人員徐彤對(duì)公司報(bào)表的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，與上年度相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，并考慮其變化內(nèi)容是否在審計(jì)人員的預(yù)期之內(nèi)，得出分析結(jié)論。徐彤編制重要比率指標(biāo)

8、分析表 （略），得出以下結(jié)論：第五章 審計(jì)計(jì)劃（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了25.53%，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。（2）利息保障倍數(shù)降低了42.81%，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。（3）存貨周轉(zhuǎn)率降低了25.49%、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低了27.15%，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款 變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。（4）各個(gè)獲利能力比 率大幅度降低，是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。第五章 審計(jì)計(jì)劃3、根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄。吳越在復(fù)核董忻、徐彤編制的趨勢(shì)

9、分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表 （略）。第五章 審計(jì)計(jì)劃4、根據(jù)趨勢(shì)分析性結(jié)果，編制審計(jì)總體工作計(jì)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人吳越通過(guò)以上分析，初步確定了審計(jì)重點(diǎn)，并結(jié)合對(duì)企業(yè)基本情況和內(nèi)控制度的了解，編制審計(jì)總體工作計(jì)劃表。 審計(jì)總體工作計(jì)劃 一、委托審計(jì)的目的、范圍：審計(jì)湘漢企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。 二、審計(jì)策略（是否實(shí)施預(yù)審，是否進(jìn)行符合性測(cè)試；實(shí)質(zhì)性測(cè)試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報(bào)表項(xiàng)目等）由于湘漢企業(yè)是常年客戶，不進(jìn)行全面符合性測(cè)試，但對(duì)于變動(dòng)較大的項(xiàng)目實(shí)施雙重目的測(cè)試；按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 三、評(píng)價(jià)內(nèi)部

10、控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財(cái)務(wù)問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。 第五章 審計(jì)計(jì)劃續(xù)表四、重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域1、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2、影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3、應(yīng)收賬款項(xiàng)目4、存貨項(xiàng)目5、在建工程項(xiàng)目 第五章 審計(jì)計(jì)劃.五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)采用總收入法：按前三年平均營(yíng)業(yè)收入758600.5%=380（萬(wàn)元）按2002年?duì)I業(yè)收入522760.5%=260（萬(wàn)元）綜合湘漢企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為250萬(wàn)元。 六、計(jì)劃審計(jì)日期外勤工作自2006年1月21日至25日，共計(jì)5天. 編寫(xiě)報(bào)告自2006年

11、1月26日至2月4日，共計(jì)10天 七、審計(jì)小組組成及人員分工 姓名 職務(wù)或職稱 分 工 備 注 李盟 副主任會(huì)計(jì)師 審批審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核底稿 項(xiàng)目經(jīng)理 吳越注冊(cè)會(huì)計(jì)師 編制審計(jì)計(jì)劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 董忻 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 損益類項(xiàng)目 徐彤 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 資產(chǎn)類、負(fù)債類項(xiàng)目 王歡 助理人員 盤(pán)點(diǎn)，協(xié)助徐彤審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目 楊斌 助理人員 函證，協(xié)助徐彤審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目 八、修訂計(jì)劃記錄（略） （二）分析1、從以上案例可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)信息與相關(guān)非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系等，并將所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息與以下各項(xiàng)進(jìn)行比較：上期或以前的可

12、比信息；所在行業(yè)或同行中規(guī)模相近的其他單位的可比信息；被審計(jì)單位的預(yù)算、預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的估計(jì)數(shù)據(jù)。以上這四項(xiàng)，由于本案例篇幅所限，未能全部舉出，在實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)情況的需要進(jìn)行以上四項(xiàng)內(nèi)容的對(duì)比分析。第五章 審計(jì)計(jì)劃2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比率分析的一個(gè)根本前提是獲取會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息，以得到進(jìn)行分析的資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料中獲取會(huì)計(jì)信息，包括當(dāng)年的和以前年度可比的財(cái)務(wù)信息、當(dāng)年中期和上年中期可比的會(huì)計(jì)信息，以及被審計(jì)單位當(dāng)年的預(yù)算、預(yù)測(cè)等資料；此外還應(yīng)通過(guò)其他途徑獲取相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息，如向管理當(dāng)局索取有關(guān)生產(chǎn)能力、市場(chǎng)占有率、購(gòu)銷合同等

13、資料。第五章 審計(jì)計(jì)劃3、將獲取的會(huì)計(jì)信息和相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息與相關(guān)信息進(jìn)行比較，其主要目的是為了判斷容易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。例如，在本案例中，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本分別減少了27.01%和25.46%，如果從非會(huì)計(jì)信息中獲取的資料得知，企業(yè)今年的業(yè)務(wù)擴(kuò)展呈良好勢(shì)態(tài)，整個(gè)行業(yè)環(huán)境也顯示該行業(yè)處于增長(zhǎng)上升趨勢(shì)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此應(yīng)詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理當(dāng)局，如果他們的解釋不能令人滿意的話，則可懷疑是否有以前年度營(yíng)業(yè)收入虛報(bào)的成分在本年度沖回，由此確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，有利于控制風(fēng)險(xiǎn)。 第五章 審計(jì)計(jì)劃4、一般來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行比較時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下情況：（1）賬戶余額或發(fā)生額的異常變動(dòng)，或沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期的變動(dòng)。例如收入總額和上年相比有很大的增長(zhǎng)，但并未發(fā)現(xiàn)任何新的非正常的收入來(lái)源。（2）賬項(xiàng)之間對(duì)應(yīng)關(guān)系的異常變動(dòng)，或沒(méi)有出現(xiàn)預(yù)期的變動(dòng)，如本例中，應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)14.6%，但銷售卻大為減少，等等。第五章 審計(jì)計(jì)劃5、注會(huì)應(yīng)對(duì)初步比較的結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，并與預(yù)期數(shù)比較。若比較結(jié)果表明有關(guān)變動(dòng)與預(yù)期數(shù)存在明顯差別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就此與管理當(dāng)局商討，以確定它們能否對(duì)這些異常變動(dòng)提供合理的解釋。若能夠，則注會(huì)應(yīng)執(zhí)行進(jìn)一步的分析性復(fù)核測(cè)試程序，以證實(shí)其解釋的合理性；若不能