審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與計(jì)劃審計(jì)工作課件

1、第六章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與計(jì)劃審計(jì)工作中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 曹強(qiáng)Auditing審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（Engagement letter）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽約雙方是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的性質(zhì)是書(shū)面協(xié)議，一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契約，違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究違約責(zé)任。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的是確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)

2、系。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念項(xiàng)目建議書(shū) Proposal 業(yè)務(wù)約定書(shū) Engagement letter 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)field audit一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念忽如-夜春風(fēng)來(lái)，千樹(shù)萬(wàn)樹(shù)梨花開(kāi)。 美女如花滿(mǎn)春殿，身邊惟有鷓鴣飛。 洛陽(yáng)親友如相問(wèn)，一片冰心在玉壺。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用 1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的了解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 2、可以作為被審計(jì)單位了解鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位了解雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要證據(jù)。三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作中國(guó)注冊(cè)會(huì)

3、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)要求，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的 工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計(jì)單位的基本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)勝任能力商定審計(jì)收費(fèi)明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作三、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前的工作四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（一）基本內(nèi)容（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制

4、度等 （4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式。（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以及內(nèi)部控制的故有局限性，不可避免的存在著有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密。（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排

5、。（13）違約責(zé)任。（14）解決爭(zhēng)議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮考慮特定需要：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容集團(tuán)審計(jì)：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容連續(xù)審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但是如果存在下列情況，應(yīng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容四、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容第二節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，針對(duì)

6、建立與保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性)，就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致意見(jiàn)。 1針對(duì)建立與保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（審計(jì)人員控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)） 在首次接受審計(jì)委托時(shí)，審計(jì)人員需要執(zhí)行針對(duì)建立有關(guān)客戶(hù)關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序； 而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通常執(zhí)行針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)了解被審計(jì)單位基本情況: 通過(guò)巡視客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、復(fù)核年度報(bào)告、與客戶(hù)的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫(kù)。委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)

7、狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；廠房、設(shè)備及辦公場(chǎng)所；五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。此外，還應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與發(fā)展趨勢(shì)、行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與技術(shù)變動(dòng)程度、行業(yè)適用的法律法規(guī)、會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題以及有關(guān)環(huán)保方面的要求及問(wèn)題等。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果是新客戶(hù)：應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位書(shū)面授權(quán)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢(xún)問(wèn)作出充分答復(fù)

8、。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶(hù)：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)兩面針業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)激增VS. 2008年1月11日-13日，兩面針（600249）股價(jià)放量大漲21.2%，誘因是公司發(fā)布業(yè)績(jī)預(yù)增修正公告，預(yù)計(jì)2007年度凈利潤(rùn)與上年同期相比增長(zhǎng)1860%以上。而其在去年10月26日僅預(yù)計(jì)增長(zhǎng)50%以上。 兩面針在解釋差異原因時(shí)表示：是基于謹(jǐn)慎性原則，故而未就第四季度出售中信證券股票將對(duì)2007年度業(yè)績(jī)影響進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。業(yè)績(jī)激增交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概述按照管理層

9、持有目的和意圖：貸款和應(yīng)收賬款 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)） 為賺取價(jià)差所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會(huì)計(jì)不匹配”交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易可供出售金融資產(chǎn)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資（不打算持有至到期） 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等持有意圖不

10、明會(huì)計(jì)處理差異 借：交易性金融資產(chǎn)成本 （可供出售金融資產(chǎn)） 100 貸：銀行存款 100 期初（100） 期末（110） 處置（120）交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 120 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 20借：銀行存款 120 資本公積 10 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 100 公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 20借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 10 貸：資本公積 10損益損益 “兩面針”對(duì)中信證券的劃分交易性金融資產(chǎn) 2006年8月15日，中信證券部

11、分限售股獲準(zhǔn)上市，兩面針?biāo)止善弊栽撊掌鹑拷饨?2007年4月24日，公司董事會(huì)審議通過(guò)了關(guān)于出售中信證券1000萬(wàn)股的議案，授權(quán)公司管理層在2007年剩余的時(shí)間里，以不低于40元/股的價(jià)格在證券市場(chǎng)出售，并于6月27日得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。 背景資料交易性金融資產(chǎn)交易目的why “兩面針”對(duì)中信證券的劃分“兩面針”在首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)持有其他上市公司股票情況（數(shù)據(jù)來(lái)源于兩面針2007年半年報(bào)）對(duì)兩面針財(cái)務(wù)報(bào)告（季、半、年）的影響2007.1.1中信證券1000萬(wàn)股，27.38元2007.3.31中信證券1000萬(wàn)股，43.03元2007.6.30中信證券1000萬(wàn)股，52.97元2007.1

12、2.31出售，89.27元可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益影響額1.6億元所有者權(quán)益影響額1億元當(dāng)期損益影響額6.2億元交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期損益影響額1.6億元當(dāng)期損益影響額1億元當(dāng)期損益影響額3.6億元可供出售金融資產(chǎn)：不影響期末報(bào)告損益金融資產(chǎn)分類(lèi)動(dòng)機(jī)牛市熊市Pt利潤(rùn)蓄水池Pt利潤(rùn)穩(wěn)定器盈余管理管理者持有目的和意圖 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)機(jī)后果交易性金融資產(chǎn) VS.可供出售金融資產(chǎn) (二) 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的誠(chéng)信和管理當(dāng)局的品行了解治理層與管理層的誠(chéng)信： 財(cái)務(wù)報(bào)表是在管理當(dāng)局的控制下形成的，因此，只有在被審計(jì)單位誠(chéng)信、管理當(dāng)局的品行值得信賴(lài)、被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有一定可靠性的前提下，審計(jì)人

13、員才應(yīng)該接受此項(xiàng)委托。 對(duì)于新客戶(hù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的正直性。對(duì)于老客戶(hù)，審計(jì)人員可根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)加以考慮。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的勝任能力：（1）評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力；（2）評(píng)價(jià)獨(dú)立性；（3）評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體而言涉及以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的人員； 在需要時(shí)，是否能夠得到專(zhuān)家的幫助； 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)

14、準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中獲知的信息保密。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)別出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。 3及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定

15、書(shū) 在作出接受或保持客戶(hù)關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 注：審計(jì)人員對(duì)針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序和評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)五、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)六、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定總體審計(jì)策略。 2.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)

16、包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。 1.審計(jì)范圍 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍。 六、總體審計(jì)策略 3.審計(jì)方向 總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素。以確定項(xiàng)目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶(hù)余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的

17、重大變化等。 4.總體審計(jì)策略的內(nèi)容 總體審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从硨徲?jì)人員考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。 六、總體審計(jì)策略(1)向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等；(2)向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)人員工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；六、總體審計(jì)策略(3)何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；(4)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)

18、目質(zhì)量控制復(fù)核等。六、總體審計(jì)策略七、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)人員會(huì)將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的制定工作結(jié)合起來(lái)進(jìn)行，并編制一份完整的審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)計(jì)劃的制定和復(fù)核效率。1.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 (1)為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 (2)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 (3)審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。七、具體審計(jì)計(jì)劃2.審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃作出必要的更新和修改。 七、具體審計(jì)計(jì)劃3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)就對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍制訂計(jì)劃。 被