標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法.pptx

1、 第九章 標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法學(xué)習(xí)要求：通過本章學(xué)習(xí)，明確標(biāo)準(zhǔn)成本的作用在于成本控制，理解標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程及注意事項(xiàng)；熟練掌握成本差異的計(jì)算方法并能結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析；了解成本差異的月末處理方法。知識(shí)點(diǎn)：1標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及種類2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析4標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理 第九章 標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法 第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念 標(biāo)準(zhǔn)成本法又稱標(biāo)準(zhǔn)成本制度，它是將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合，包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)算和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)的一種成本計(jì)算方法。 其他成本計(jì)算方法計(jì)算的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的實(shí)際成本，而標(biāo)準(zhǔn)成本法下的產(chǎn)品成本，則是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成

2、本，而不是產(chǎn)品的實(shí)際成本。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本法主要是用來加強(qiáng)企業(yè)成本控制。從本質(zhì)上來講，它是一種成本管理的方法。這是標(biāo)準(zhǔn)成本法與其他成本計(jì)算方法的最根本的區(qū)別。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 常見的成本標(biāo)準(zhǔn)有三種分類方法： 1.按照制定成本標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同，分為歷史標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本。 2.按照標(biāo)準(zhǔn)成本使用的期限不同，分為基本標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。 3.按照標(biāo)準(zhǔn)成本的水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制

3、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本三、成本差異的計(jì)算與分析（一）成本差異的概念、種類 成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 成本差異=實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 成本差異包括數(shù)量差異和價(jià)格差異 直接材料：包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異 直接人工：包括直接人工效率（工時(shí)）差異和直接人工工資率差異 固定制造費(fèi)用：包括固定制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和固定制造費(fèi)用開支（分配率）差異 變動(dòng)制造費(fèi)用：包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率（工時(shí)）差異和變動(dòng)制造費(fèi)用開支（分配率）差異 （二）各種成本差異的計(jì)算

4、分析 1.直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接材料成本差異=材料實(shí)際成本材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量乘以實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際數(shù)量舉 例 例12-1 某產(chǎn)品生產(chǎn)過程耗用A材料，A材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為600千克，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為8元，實(shí)際消耗量為700千克，實(shí)際單價(jià)為7.5元。則A材料成本差異計(jì)算如下： A材料成本差異=7007.56008=450（元） 其中數(shù)量差異=（700600）8=800（元） （不利差異） 價(jià)格差異=（7.58）700=-350（元） （有利差異） 2.直接人工成本差異的計(jì)算與分析 直接人工成本差異=

5、實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)舉 例 例12-2 生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為2.5元/小時(shí)，實(shí)際消耗的工時(shí)為1 200小時(shí)，實(shí)際支付工資2 880元。則該產(chǎn)品的直接人工成本差異計(jì)算如下： 直接人工成本差異=2 880200 52.5=380（元） 其中效率差異=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差異） 工資率差異=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差異） 3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析 變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)制

6、造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）實(shí)際工時(shí) 舉 例 例12-3 某車間本月變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額為2 680元，實(shí)際消耗工時(shí)為1 500小時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 400小時(shí)，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.8。則變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=2 6801 4001.8=160（元） 效率差異=（1 5001400）1.8=180（元） （不利差異） 分配率差異=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差異） 4.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

7、 固定制造費(fèi)用差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 效率差異=（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 分配率差異=（實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率）實(shí)際工時(shí)舉 例 例12-4 某車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，本月實(shí)際耗用工時(shí)3 000個(gè)，實(shí)際固定制造費(fèi)用9 600元。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)20小時(shí)。本月固定制造費(fèi)用分配率為3元/小時(shí)。 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用：200203=12000（元） 固定制造費(fèi)用差異= 960012 000 =-2400（元） 固定制造費(fèi)用開支差異：（3.2-3）3 000=600（元）（不利差異） 固定制造費(fèi)用效率差異：（3 000-200203=

8、-3 000（元）（有利差異） 四、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置 標(biāo)準(zhǔn)成本法下設(shè)置的“材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶，不論借方還是貸方均登記實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本。 按具體成本差異的內(nèi)容設(shè)置“材料用量差異”、“材料價(jià)格差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”、固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用開支差異”等八個(gè)差異賬戶。各種不利差異，應(yīng)分別記入有關(guān)差異賬戶的借方；各種有利差異，應(yīng)分別記有關(guān)差異賬戶的貸方。（二）會(huì)計(jì)期未對(duì)成本差異進(jìn)行的處理 月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編

9、制“成本差異匯總表”、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤(rùn)表，作為銷售成本的調(diào)整項(xiàng)目。標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算分析成本差異賬務(wù)處理直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異本節(jié)重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義；標(biāo)準(zhǔn)成本的制定；標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算分析；成本差異的期末處理方法。本節(jié)難點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算；成本差異期末處理。主要概念：1標(biāo)準(zhǔn)成本法：是一種將成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合，由一個(gè)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本，計(jì)算和分析成本差異能處理成本差異三個(gè)環(huán)節(jié)所組成的完事系統(tǒng)。2標(biāo)準(zhǔn)成本差異：由于產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本只是一種預(yù)計(jì)的成本，實(shí)際生產(chǎn)過程所

10、發(fā)箋成本可能因種種原因而與標(biāo)準(zhǔn)成本不相符合，其差額就是所謂的標(biāo)準(zhǔn)成本差異。3現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在現(xiàn)在生產(chǎn)技術(shù)備件下進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量，預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 第二節(jié) 作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法簡(jiǎn)介 作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法。最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者科勒在20世紀(jì)30年代末40年代初提出， 20世紀(jì)80年代后期,受到西方會(huì)計(jì)學(xué)界的普遍重視,開始在企業(yè)實(shí)際中應(yīng)用。 作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費(fèi)用的分配,尤其是先進(jìn)的制造環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法都是以某一總量為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來分配間接費(fèi)用。這種方法在間接費(fèi)用在成本

11、中所占比重較小，對(duì)成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產(chǎn)自動(dòng)化的日益發(fā)展，成本中間接費(fèi)用的比重與日俱增，成本控制的重點(diǎn)由直接材料、直接人工逐步向制造費(fèi)用轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已不能適應(yīng)客觀要求。于是作業(yè)成本法逐漸在現(xiàn)代企業(yè)廣泛應(yīng)用。 二、作業(yè)成本法的原理 在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程劃分為一個(gè)又一個(gè)的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個(gè)組織內(nèi)部，為了特定目的而消耗資源的活動(dòng)。 作業(yè)成本法的基礎(chǔ)原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。 作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將生產(chǎn)費(fèi)用按其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)上，計(jì)算出作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)

12、品的生產(chǎn)成本。因此，作業(yè)成本法既可以計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本以滿足損益計(jì)算的需要，又可以計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。三、作業(yè)成本法核算的基本程序 1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.識(shí)別、選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因 3.確定作業(yè)成本中心分配率 4.將作業(yè)成本分配給產(chǎn)品 四、作業(yè)成本法的應(yīng)用 舉 例 例12-5，某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，A產(chǎn)品每批1 000件，年產(chǎn)量10 000件，B產(chǎn)品每批200件，年產(chǎn)5 000件。有關(guān)成本動(dòng)因資料如下： A、B產(chǎn)品單位機(jī)器工時(shí)比例為16。 A、B產(chǎn)品每批材料移動(dòng)次數(shù)分別為10次、20次。 每批檢驗(yàn)單位為A產(chǎn)品每批50件，B產(chǎn)品每批10件。 A產(chǎn)品直接材料20 0

13、00元，直接人工30 000元； B產(chǎn)品直接材料40 000元，直接人工15 000元。 依據(jù)不同的成本庫(kù)，歸集的制造費(fèi)用如表所示，要求按作業(yè)成本法計(jì)算A、B產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用（成本庫(kù)）資料 在作業(yè)成本法下，根據(jù)以上資料，計(jì)算步驟如下： （一）按照作業(yè)層次分配制造費(fèi)用 1.單位作業(yè)層次（機(jī)器能量按機(jī)器工時(shí)比例分配） 2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗(yàn)成本分別按移動(dòng)次數(shù)與檢驗(yàn)次數(shù)比例分配）3.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配）（二）綜合上述計(jì)算結(jié)果，A、B產(chǎn)品總成本和單位成本匯總表如下：五、作業(yè)成本法的適用范圍 作業(yè)成本法一般適用于生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高，制造費(fèi)用在

14、成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會(huì)計(jì)電算化程度比較高的企業(yè)。 除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計(jì)算和管理成本。這樣，既可以提供有關(guān)成本信息，又能有效地提高資源的利用率。 【本篇重點(diǎn)難點(diǎn)】1.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算、分析。2.作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。思考題1標(biāo)準(zhǔn)成本法下期末對(duì)成本差異如何處理？2標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本的關(guān)系。3簡(jiǎn)述固定性制造費(fèi)用的差異因素與其他成本費(fèi)用的差異因素的不同之處。計(jì)算題1已知某企業(yè)2000年5月上旬某產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為500件，實(shí)際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實(shí)際單價(jià)為每公斤110元。單位產(chǎn)品耗用該材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為

15、每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求：（1）計(jì)算該材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；（2）計(jì)算直接材料成本差異（分別計(jì)算總差異及用量差異和價(jià)格差異），并注明各項(xiàng)差異是有利差異還是不利差異。2某產(chǎn)品耗用甲、乙兩種材料，標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)分別為15元和20元，標(biāo)準(zhǔn)耗用量分別為1500單位和1000單位，實(shí)際耗用量為1600單位和900單位，材料的實(shí)際單價(jià)為16元和18.5元。要求：計(jì)算成本差異并進(jìn)行分析。3某公司年度制造費(fèi)用預(yù)算如下：固定性制造費(fèi)用22000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元/小時(shí)，預(yù)算工時(shí)11000小時(shí)（5000單位*2.2小時(shí)），只生產(chǎn)單一產(chǎn)品。單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用預(yù)算為：變動(dòng)性制造費(fèi)用3.3元（2.2

16、小時(shí)*1.5元），固定制造費(fèi)用4.4元（22000/11000*2.2小時(shí)）。實(shí)際當(dāng)年的產(chǎn)出為5100單位，實(shí)耗工時(shí)11300小時(shí)，發(fā)生制造費(fèi)用為39013元，其中變動(dòng)性制造費(fèi)用為16724元。要求：（1）計(jì)算預(yù)算的制造費(fèi)用總額；（2）計(jì)算制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異并分析。答案1（1）材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=1000/10=100元/公斤（2）直接材料成本總差異=4500*110-500*10*100=495000-500000=- 5000（元）-有利差異 其中：直接材料用量差異=（4500-500*10）*100 =- 50000（元）-有利差異 直接材料價(jià)格差異=（110-100）*4500 =45000（元）-不利差異