第04章交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)ppt課件

1、第4章 買賣性金融資產(chǎn)與 可供出賣 金融資產(chǎn)4.1 金融資產(chǎn)的定義和分類4.2 買賣性金融資產(chǎn)4.3 可供出賣金融資產(chǎn)2022/7/121.4.1 金融資產(chǎn)的定義和分類4.1.1 金融工具的定義與分類4.1.2 金融資產(chǎn)的定義4.1.3 金融資產(chǎn)的分類.4.1.1 金融工具的定義與分類1. 金融工具的定義是指構成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構成另一個企業(yè)的金融負債或權益工具的合同。金融工具financial instrument)金融資產(chǎn)financial asset)金融負債financial liability)權益工具equity instrument).2. 金融工具的分類1根底金融工具包括

2、企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構的款項、普通股、以及代表在未來收取或支付金融資產(chǎn)的合同權益或義務等。2衍生工具是指具有以下特征的金融工具或其他合同：1其價值隨特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、價錢指數(shù)、費率指數(shù)、信譽等級、信譽指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關系；.2不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反響的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；3在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。.4.1.2 金融資產(chǎn)的定義金融資產(chǎn)financial a

3、sset) 是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權益，以及在潛在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權益等。.屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、各種債務投資與股權投資買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)、衍生工具構成的資產(chǎn)等。.4.1.3 金融資產(chǎn)的分類1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(Financial assets at fair value through profit or loss)買賣性金融資產(chǎn)2. 持有至到期投資(Held-to-ma

4、turity investments).3. 貸款和應收款項 (Loans and receivables)4. 可供出賣金融資產(chǎn)。(Available-for-sale financial assets)公允價值變動計入資本公積其他資本公積上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變卦。 .102022/7/1210.4.2 買賣性金融資產(chǎn)4.2.1 定義4.2.2 計量4.2.3 賬務處置112022/7/1211.4.2.1 定義滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)：1獲得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出賣。2屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。

5、3屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。但是，假設衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關系中的衍生工具，那么該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據(jù)其對應的套期關系即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外運營凈投資套期不同，采用相應的方法進展處置。.4.2.2 計量1. 初始計量按公允價值進展初始計量，買賣費用計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息該當單獨確以為應收股利或應收利息。2022/7/1213.2. 后續(xù)計量持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當確以為投資收益。 資產(chǎn)負債表日， 以公允價值計量且其變動計入當期損益公允價值變動損益。處置金融資產(chǎn)

6、時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動2022/7/1214.4.2.3 賬務處置【例】 2021年1月1日，甲公司從二級市場支付價款1020000元含已到期但尚未領取的利息20000元購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次。甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。其他資料如下：.12021年1月5日收到2007年下半年的利息20000元；22021年6月30日債券的公允價值為1150000元不含利息；32021年7月5日，收到該債券上半年的 利息；42021年12月31日債券

7、的公允價值為1100000元不含利息；52021年1月5日，收到該債券2021年下半年的利息；2022/7/1216.62021年3月31日，甲公司將該債券出賣，獲得價款1180000元含1季度利息10000元。不思索其他要素。12021年1月1日，購入債券。借：買賣性金融資產(chǎn)本錢1000000應收利息 20000投資收益(買賣費用) 20000貸：銀行存款 104000022021年1月5日，收到該債券2007年下半年的利息。借：銀行存款 20000 貸：應收利息 200002022/7/1217.32021年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動1500

8、00貸：公允價值變動損益 150000 借：應收利息 20000 貸：投資收益 2000042021年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款 20000 貸：應收利息 20000 2022/7/1218.52021年12月31日，確認公允價值變動和投資收益。借：公允價值變動損益 50000貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動50000 借：應收利息 20000貸：投資收益 2000062021年1月5日，收到該債券2021年下半年利息。借：銀行存款 20000貸：應收利息 20000 2022/7/1219.72021年3月31日，將該債券予以出賣 借：應收利息 10000貸：投資收益 10000

9、 借：銀行存款 10000貸：應收利息 10000 借：銀行存款 1170000 公允價值變動損益 100000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢1000000公允價值變動 100000 投資收益 170000 2022/7/1220. 4.3 可供出賣金融資產(chǎn) 4.3.1 可供出賣金融資產(chǎn)概念 可供出賣金融資產(chǎn)(Available-for-sale financial assets)是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1貸款和應收款項；2持有至到期投資；3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。212022/7/1221.4.3.2 可供出賣金融資產(chǎn)

10、的計量 1.初始計量initial measurement )1購入的可供出賣金融資產(chǎn)以公允價值加上相關買賣費用作為初始確認金額。企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息該當單獨確以為應收工程應收股利或應收利息。2022/7/1222.可供出賣金融資產(chǎn)持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當確以為投資收益。2由持有至到期投資重分類構成的可供出賣金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值計量。2022/7/1223. 2后續(xù)計量subsequent measurement )資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當以公允價值進展后續(xù)計量，公允價值變動計入一切者權

11、益資本公積其他資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)出，計入當期損益。2022/7/1224.4.3.3 可供出賣金融資產(chǎn)的獲得1.購買方式獲得可供出賣金融資產(chǎn)1假設購買的可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值與買賣費用之和 應收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等實踐支付的金額 2022/7/1225.2假設購買的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢債券面值 應收利息支付的價款中包含的已到付息期但 尚未領取的利息借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出賣金融資產(chǎn)時，假設沒有應

12、收利息，那么為債券面值減公允價值 貸：銀行存款等實踐支付的金額2022/7/1226.2. 將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn) 借：可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的公允價值 貸：持有至到期投資賬面價值包括應收利息、利息調(diào)整和可供出賣金融資產(chǎn)減值預備的調(diào)整 貸或借：資本公積其他資本公積差額2022/7/1227.4.3.4 可供出賣金融資產(chǎn)的 期末計價1.根本原那么公允價值計量加減值測試1先按公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積； 2再進展減值測試，假設發(fā)生減值需從資本公積轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失。2022/7/1228.2. 公允價值變動金額確實定 p1121可供出賣權益工具的公允價值變動就是權益

13、工具本期末與上期末的公允價值的差額。2可供出賣債務工具的公允價值變動是債務工具本期末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余本錢變動額后的金額。2022/7/1229.3. 公允價值變動的會計處置普通情況下，因可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構成的利得或損失，應計入一切者權益資本公積而不計入當期損益。當可供出賣金融資產(chǎn)終止確認如出賣、處置、重分類為持有至到期投資等時，再將與之相應的計入一切者權益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當期損益。2022/7/1230.1公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值低于其賬面余額的差額 做相反會計分錄。這與買賣性金

14、融資產(chǎn)公允價值變動計入直接記入當期損益明顯不同。二者持有目的不同2022/7/1231.例：承4.2.2例1資料，假設2021年7月1日購入的400萬股A公司股票在2021年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。2021年12月31日應調(diào)整該項可供出賣金融資產(chǎn)的賬面價值如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A 公允價值變動 11900000 貸：資本公積 119000002022/7/1232.3.可供出賣金融資產(chǎn)的減值測試1為什么還要進展減值測試？ P108公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益。2022/7/1233.2發(fā)生減值的主要證據(jù) P108可供

15、出賣金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，期末公允價值有時高于本錢，有時低于本錢，但現(xiàn)行會計準那么規(guī)定公允價值低于本錢不一定要確認減值。只需發(fā)生了對可供出賣金融資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量有不利影響且這種影響可以可靠計量的事項才闡明該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。2022/7/1234.3減值的會計處置 P109可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入一切者權益的因公允價值下降構成的累計損失，該當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 應減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 原計入的累計損失 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 或可供出賣金融資產(chǎn)減值預備 2022/7/1235.例：某企業(yè)

16、207年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等買賣費用10萬元。初始確認時企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。208年12月31日400萬股A公司股票因A公司發(fā)生艱苦違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價為2元，且該下跌并非暫時性下跌。2022/7/1236.207年7月1日的獲得本錢 =4000000 10 100000=40100000 元207年12月31日的公允價值總額 = 52000000元208年12月31日的公允價值總額 = 4000000

17、2=8000000 元 208年12月31日應計提減值預備、確認減值損失 = 40100000-8000000 = 32100000元同時將原計入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。2022/7/1237.借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 44000000 5200000040000009= 44000000 假設207年12月31日A公司股票收盤價每股9元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。那么207年12月31日調(diào)整可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值如下：借：資本公積 4100000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允

18、價值變動 4100000 4010000040000009= 4100000 2022/7/1238.那么208年12月31日應確認資產(chǎn)減值損失32100000元。借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 28000000 資本公積 4100000 4000000940000002=28000000 2022/7/1239.4已確認減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值上升對已計提資產(chǎn)減值的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間原確認資產(chǎn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)或不利要素消逝，使曾經(jīng)計提資產(chǎn)減值的可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應作為資產(chǎn)價值的恢復處置。 但貸記科

19、目需區(qū)分權益工具與債務工具采用不同的處置方法。 2022/7/1240.1可供出賣債務工具對于已確認減值損失的可供出賣債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失該當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失2022/7/1241.2可供出賣權益工具可供出賣權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。 2022/7/1242.當曾經(jīng)確認

20、減值損失的可供出賣權益工具投資的價值上升時，只能經(jīng)過權益資本公積轉(zhuǎn)回。承上一例題，假設2021年12月31日A公司股票收盤價每股升值3元，400萬股共升值12000000元，那么做如下分錄： 借：可供出賣金融資產(chǎn)權益工具A-公允價值變動 12000000 貸：資本公積 120000002022/7/1243.當曾經(jīng)確認減值損失的可供出賣債務工具金融資產(chǎn)的價值上升時，應經(jīng)過沖減資產(chǎn)減值損失在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認的減值損失。假設公允價值上升額超越了原確認的資產(chǎn)減值損失金額，超出部分應作為資本公積處置。詳細會計處置為：借：可供出賣金融資產(chǎn)債券公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 資本公積超出原確以為資產(chǎn)減值損失的部分2022/7/1244.4.3.5 可供出賣金融資產(chǎn)的 轉(zhuǎn)讓出賣可供出賣金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出賣屬于終止確認的一種情況，需求將轉(zhuǎn)讓出賣的可供出賣金融資產(chǎn)