CPA《稅法》馬兆瑞 專題 生產(chǎn)企業(yè)-納稅人增值稅、消費稅、關(guān)稅、

1、綜合專題：納稅人：增值稅、消費稅、關(guān)稅、城建稅、印花稅、企業(yè)所得稅2、調(diào)減范圍（1）免稅收入A、國債利息收入。B、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。C、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。（2）加計扣除A、研究開發(fā)費研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)

2、的,按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。B、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的根底上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（3）資產(chǎn)損失扣除例題：某企業(yè)2010年10月末盤點因保管不善損毀產(chǎn)成品200臺,每臺本錢0.3萬元（其中外購材料占70%）。已責(zé)令有關(guān)責(zé)任人賠償全部損失的50%。凈損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)稅前扣除。解析：凈損失額：不得抵扣的進(jìn)項稅=200臺0.3萬元 70% 17%=7.14萬元財產(chǎn)損失合計=200臺 0.3萬元+7.14萬元=67.14萬元凈損失=67.14 （1-50%）=33.

3、57萬元（二）稅金的扣除（結(jié)合流轉(zhuǎn)稅、相關(guān)稅種）1、允許抵扣的增值稅不得在稅前扣除2、企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅已經(jīng)作為管理費用列支的,不得再作為稅金扣除。（三）稅收優(yōu)惠1、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的,可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（四）境外所得抵扣稅額的計算抵免限額

4、,是指企業(yè)來源于中國境外的所得,依照企業(yè)所得稅法本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國不分項計算,計算公式為：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。本專題綜合練習(xí)1、某卷煙廠為增值稅一般納稅人,主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙,卷煙的最高價210元/條、平均價200元/條（均為不含稅價格）。2010年6月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：進(jìn)口一批煙絲,支付貨價28萬元,運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運費、保險費合計2萬元,關(guān)稅稅率40%,將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運至本企業(yè)倉庫發(fā)生運輸費用1萬元、裝卸費0.1萬元,取得運輸

5、企業(yè)開具的運費發(fā)票；進(jìn)口一輛商務(wù)客車用于接待,支付貨價20萬元,境外運輸費用和保險費無法確定,經(jīng)海關(guān)查實,同期相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的5%,商務(wù)客車的關(guān)稅稅率為25%,消費稅稅率為5%,繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；向煙農(nóng)收購煙葉,收購憑證上注明價款80萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補(bǔ)貼,卷煙廠直接將其運往A企業(yè)加工煙絲,卷煙廠支付運輸費用3萬元,取得運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票；當(dāng)月收回?zé)熃z,取得增值稅專用發(fā)票,注明加工費10萬元、增值稅額1.7萬元,A企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。煙葉稅稅率為20%；從A生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)已稅煙絲,取得增值稅專用發(fā)票,注明銷售額2000萬元、增值稅額340萬元；從B生產(chǎn)

6、企業(yè)購進(jìn)煙絲,取得普通發(fā)票,注明金額212萬元；購進(jìn)其他材料,取得增值稅專用發(fā)票,注明銷售額140萬元、增值稅額23.8萬元,支付運輸單位運費10萬元,運輸途中損失了4%,經(jīng)查屬于非正常損失；從某供銷社購進(jìn)勞保用品,取得增值稅專用發(fā)票,注明銷售額1000萬元、增值稅額170萬元；本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲生產(chǎn)卷煙,共生產(chǎn)卷煙2200大箱。向商場銷售卷煙400大箱,取得不含稅銷售額2000萬元,由于貨款收回及時,給予商場2%折扣,實際取得收入1960萬元,支付銷貨運輸費用60萬元,并取得了運輸公司開具的貨運發(fā)票。銷售給專賣店卷煙500大箱,取得不含稅銷售額2500萬元,并取得專賣店延期付款利息收入

7、3.51萬元,已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售雪茄取得不含稅銷售額600萬元,包裝費8.19萬元,開具普通發(fā)票。雪茄煙消費稅稅率為36%將6大箱卷煙換取原材料,合同規(guī)定,卷煙按平均價計價,供貨方提供的原材料價款30萬元、增值稅5.1萬元,雙方均按合同規(guī)定的價格開具了增值稅專用發(fā)票；將50條卷煙做樣品,分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利；假定本月月初庫存外購煙絲買價20萬元,月末庫存外購煙絲買價35萬元。本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。要求：根據(jù)上述資料,按以下序號計算答復(fù)以下問題,每問需計算出合計數(shù)。要求列出計算步驟。 ( 1 )卷煙廠進(jìn)口煙絲應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；（2）進(jìn)口

8、商務(wù)客車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅、車輛購置稅；（3）卷煙廠從煙農(nóng)手中收購煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額；（4）A企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅；（5）該企業(yè)業(yè)務(wù)3應(yīng)繳納的進(jìn)項稅；（6）該企業(yè)業(yè)務(wù)4應(yīng)繳納的銷項稅、進(jìn)項稅 、消費稅；（7）該企業(yè)業(yè)務(wù)5應(yīng)繳納的銷項稅、消費稅；（8）該企業(yè)業(yè)務(wù)6應(yīng)繳納的銷項稅、消費稅；（9）當(dāng)月可抵扣的消費稅；（10）卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅、消費稅；（不包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅）答案：（1）進(jìn)口煙絲的關(guān)稅=（28+2）40%=12萬元進(jìn)口煙絲的消費稅=（28+2+12）（130%）30%=18萬元進(jìn)口煙絲的增值稅=（28+2+12）（130%）17%=10.2萬元（2）進(jìn)口商

9、務(wù)客車的關(guān)稅=（20+205%）（1+0.3%）25%=5.27萬元進(jìn)口商務(wù)客車的消費稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27）（1-5%）5%=1.39萬元進(jìn)口商務(wù)客車的增值稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27（1-5%）17%=4.71萬元進(jìn)口商務(wù)客車的車輛購置稅=（20+205%）（1+0.3%）+5.27（1-5%）10%=2.77萬元（3）煙葉的進(jìn)項稅=80（1+10%）（1+20%）13%+37%=13.94萬元（4）A企業(yè)代收代繳的消費稅：煙葉的本錢=80（1+10%）(1+20%)(113%)+30.93=94.66萬元代收代繳消費稅=（94.66+10）（

10、1-30%）30%=44.85萬元（5）進(jìn)項稅=340+（23.8+107%）(1-4%)+170=533.52萬元（6）銷項稅=（2000+2500+3.511.17+600+8.191.17）17%=868.7萬元進(jìn)項稅=607%=4.2萬元消費稅=（2000+2500+3.511.17）56%+（600+8.191.17）36%+（400150+500150）10000= 2753.7萬元 （7）銷項稅=6 20025017%10000=5.1萬元消費稅=62102501000056%+615010000 =17.73萬元（8）銷項稅 =（50200+1250200）17%10000=1.02萬元消費稅=（5020056%+500.6+125020056%+150）10000=3.378萬元（9）可抵