謙基礎(chǔ)班講義練習(xí)1-26章

1、第十章 所有者權(quán)益一、本章概述（一）內(nèi)容提要所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積和留存收益，其中留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。實(shí)收資本和資本公積一般來(lái)源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來(lái)源于企業(yè)產(chǎn)生的資本增值。也就是說(shuō)，實(shí)收資本和資本公積和企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，留存收益則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的體現(xiàn)?？忌鷳?yīng)著重掌握以下幾個(gè)內(nèi)容：實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理；資本公積的會(huì)計(jì)處理；彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理。（二）試題分析二、知識(shí)點(diǎn)精講所有者權(quán)益核算的基本要求權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分（一）金融工具金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。企業(yè)或金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工

2、具的實(shí)質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。（二）權(quán)益工具金融工具列報(bào)規(guī)定：權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。從權(quán)益工具的方角度，權(quán)益工具符合所有者權(quán)益的定義，所有者權(quán)益的重要組成部分。例如，企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。（三）金融負(fù)債的普通股，企業(yè)的、使持有者以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量該企業(yè)滿足下列條件之一的應(yīng)確定為金融負(fù)債1.向其他交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；2.在潛在不利條件下，與其他交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；經(jīng)典例題1【基礎(chǔ)知識(shí)題】ABC 公司于 207 年 2 月

3、1 日向 EFG 公司以自身普通股為標(biāo)的年度題型題量分值考點(diǎn)2010多項(xiàng)選擇題24資本公積的辨認(rèn)以及轉(zhuǎn)正式損益時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響2011無(wú)專門題目設(shè)計(jì)2012本章機(jī)考測(cè)試點(diǎn)為基礎(chǔ)理論的看漲。根據(jù)該合同，如果 EFG 公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為 102 元），EFG 公司以每股 102元的價(jià)格從 ABC 公司購(gòu)入普通股 1 000 股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 207 年 2 月 1 日（2）行權(quán)日（歐式） 208 年 1 月 31 日（3）207 年 2 月 1 日每（4）207 年 12 月 31 日每（5）208 年 1 月 31 日每?jī)r(jià) 100 元價(jià) 104 元價(jià) 104 元（6）20

4、8 年 1 月 31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 102 元（7）合同中的普通股數(shù)量 1 000 股（8）207 年 2 月 1 日（9）207 年 12 月 31 日（10）208 年 1 月 31 日的公允價(jià)值 5的公允價(jià)值的公允價(jià)值000 元3 OOO 元2 000 元假定不考慮其他，ABC 公司的賬務(wù)處理如下：答疑情形 1：5732100101將以現(xiàn)金凈額結(jié)算ABC 公司：208 年 1 月 31 日，向 EFG 公司支付相當(dāng)于本公司普通股 1EFG 公司：同日，向 ABC 公司支付 1 000 股102 元股102 000 元。000值的金額。（1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)的看漲

5、：借：存款 5 000貸：衍生工具看漲（2）207 年 12 月 31 日，確認(rèn)5000公允價(jià)值減少：借：衍生工具看漲貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 0002000公允價(jià)值減少：（3）208 年 1 月 31 日，確認(rèn)借：衍生工具看漲貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 0001000，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。ABC 公司有義務(wù)向 EFG在同一天，EFG 公司行使了該看漲公司交付 104 000（104 1 000）元，并從 EFG 公司收取 102 000（102 1 000）元，ABC 公司實(shí)際支付凈額為 2 000 元。反映看漲結(jié)算的賬務(wù)處理如下：借：衍生工具看漲貸：存款2 0002 000答疑57321

6、00102情形 2：以普通股凈額結(jié)算除以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形 1 相同。因此，除以下賬務(wù)處理外，其他賬務(wù)處理與情形 1 相同。208 年 1 月 31 日：借：衍生工具看漲貸：股本200019.21 980.8資本公積股本溢價(jià)5732100103答疑情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 EFG 公司如行使看漲通股，同時(shí)從 EFG 公司收取固定金額的現(xiàn)金。，ABC 公司將交付固定數(shù)量的普（1）207 年 2 月 1 日，看漲；確認(rèn)該下，一旦 EFG 公司行權(quán)將導(dǎo)致 ABC 公司發(fā)行固定數(shù)量，并收到固定金額的現(xiàn)金。借：存款5 000貸：資本公積股本溢價(jià) 5

7、000（2）207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆](méi)有發(fā)生現(xiàn)金收付。（3）208 年 1 月 31 日，反映 EFG 公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，ABC 公司有義務(wù)向 EFG公司交付 1 000 股本公司普通股，同時(shí)收取 102 000 元現(xiàn)金。借：存款102 000貸：股本1 00O資本公積股本溢價(jià) 101 000經(jīng)典例題2【基礎(chǔ)知識(shí)題】XYZ 公司于 207 年 2 月 1 日與 MNO 公司簽訂一項(xiàng)合同。根據(jù)該合同， XYZ 公司要求 MNO 公司于 208 年 1 月 31 日購(gòu)入 XYZ 公司普通股 1 000 股，對(duì)價(jià)為98 000 元，即每股 98 元。因此，

8、 XYZ 公司實(shí)際購(gòu)入了以不行權(quán)，不需要作出任何支付。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日 207 年 2 月 1 日為標(biāo)的的看跌。如 XYZ 公司到時(shí)（2）行權(quán)日（歐式，僅能在到期時(shí)行權(quán)）208 年 1 月 31 日（3）207 年 2 月 1 日每（4）207 年 12 月 31 日每（5）208 年 1 月 31 日每?jī)r(jià) 100 元價(jià) 95 元價(jià) 95 元（6）208 年 1 月 31 日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格 98 元（7）合同中的普通股數(shù)量 1 000 股（8）207 年 2 月 1 日（9）207 年 12 月 31 日（10）208 年 1 月 31 日的公允價(jià)值 5的公允價(jià)值的公允

9、價(jià)值000 元4 000 元3 000 元假定不考慮其他，XYZ 公司的賬務(wù)處理如下：答疑情形 1：5732100104將以現(xiàn)金凈額結(jié)算（1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)購(gòu)入看跌：合同簽訂日，普通股的市場(chǎng)價(jià)格為 100 元；合同的初始公允價(jià)值為 5 000 元，此為 XYZ公司于合同簽訂日支付給 MNO 公司的金額。合同簽訂日，的內(nèi)在價(jià)值為零，僅有時(shí)間價(jià)值，因?yàn)槠湫袡?quán)價(jià)格 98 元低于當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格 100 元。也就是說(shuō)，對(duì) XYZ 公司而言，行權(quán)是“不經(jīng)濟(jì)”的，該屬于價(jià)外。借：衍生工具看跌5 000貸：存款5 000的公允價(jià)值下降：（2）207 年 12 月 31 日，確認(rèn)的公允價(jià)值下降

10、為 95 元，看跌的公允價(jià)值下降為 4 000 元，其中 3 000（9895）1 000元屬于內(nèi)在價(jià)值，1 000 元屬于剩余的時(shí)間價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000貸：衍生工具看跌（3）208 年 1 月 31 日，確認(rèn)的公允價(jià)值仍然為 95 元，1 000公允價(jià)值下降：合同的公允價(jià)值下降為 3 000（9895） 1 000元，均屬于內(nèi)在價(jià)值，因?yàn)椴辉偈Ｏ聲r(shí)間價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：衍生工具看跌1 000在同一天，MNO 公司行使了該看跌，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。MNO 公司有義務(wù)向 XYZ公司交付 98 000（981 000）元，XYZ 公司有義務(wù)向 MNO

11、公司支付 95 000（951 000）元，XYZ公司實(shí)際收到凈額為 3 000 元。確認(rèn)合同的結(jié)算：借：存款3 000貸：衍生工具看跌3 000答疑5732100105情形 2：以普通股凈額結(jié)算除要求以普通股凈額結(jié)算而不是以現(xiàn)金凈額結(jié)算外，其他資料如情形 1。因此，與情形 1 相比，只有 20 8 年 1 月 31 日的賬務(wù)處理不同。208 年 1 月 31 日，XYZ 公司行以普通股凈額結(jié)算。MNO 公司有義務(wù) XYZ 公司交付與 98 000（98 1 000）元等值的 XYZ 公司普通股， XYZ 公司有義務(wù)向 MNO 公司交付與 95 000（951 000）元等值的 XYZ 公司普

12、通股。兩者相抵，MNO 公司有義務(wù)向 XYZ 公司交付與 3 000 元等值的 XYZ 公司普通股 3l.6（3 00095）股：借：股本31.6資本公積股本溢價(jià)貸：衍生工具看跌2 968.43 000答疑5732100106情形 3：以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算采用以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，是指 XYZ 公司如行權(quán)，MNO 公司將收到固定數(shù)量 XYZ 公司普通股，同時(shí)向 XYZ 公司支付固定金額的現(xiàn)金。除此結(jié)算方式外，其他資料與情形 1 和情形 2 相同。因此， XYZ 公司的固定行權(quán)價(jià)為 98 元。如果 XYZ 公司行權(quán)，將以每股 98 元的價(jià)格向 MNO 公司出售本公司普通股 1 000 股。（

13、1）207 年 2 月 1 日，確認(rèn)支付借：資本公積股本溢價(jià) 5 000費(fèi)，獲得：貸：存款5000（2）207 年 12 月 31 日，不需進(jìn)行賬務(wù)處理。因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)金收付，且權(quán)益工具的定義。合同符合 XYZ 公司（3）208 年 1 月 31 日，反映 XYZ 公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，MNO 公司有義務(wù)從 XYZ公司購(gòu)入 1 000 股 XYZ 公司普通股，同時(shí)支付 98 000 元現(xiàn)金：借：存款 98 000貸：股本1 000資本公積股本溢價(jià) 97 0003.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（如企業(yè)權(quán)益工具，如果

14、承諾未來(lái)根據(jù)市價(jià)情況交的權(quán)證，如果承諾未來(lái)支付固定數(shù)量的，則屬于固定數(shù)量的，則屬于金融負(fù)債）4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。（例，承諾用自身固定數(shù)量的換取固定數(shù)量的現(xiàn)金，則屬于權(quán)益工具）。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。（四）權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分原則1.金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他或在潛在不利條件下與其他交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，則定義其為權(quán)益工具，否則定義為金融負(fù)債；2.該金融工具須用或可用方自身權(quán)益工

15、具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)包括交付固定數(shù)量的定義為金融負(fù)債；方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)，則方定義其為權(quán)益工具，否則3.該金融工具須用或可用方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則方定義其為權(quán)益工具，否則定義為金融負(fù)債；（五）企業(yè)在進(jìn)行權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：某項(xiàng)合同是一項(xiàng)權(quán)益工具并不僅僅是因?yàn)樗赡軐?dǎo)致企業(yè)獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。在一個(gè)合同中，如企業(yè)通過(guò)交付（或獲?。┕潭〝?shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項(xiàng)權(quán)益工具。一項(xiàng)合

16、同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的義務(wù)時(shí)，該合同形成企業(yè)的一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值（例如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等）。的執(zhí)行價(jià)4.企業(yè)的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應(yīng)分別不同情況，注重其實(shí)質(zhì)進(jìn)行分類。在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)（可以贖回的優(yōu)先股）符合金融負(fù)債的定義；但方贖回該種股份的選擇權(quán)，不滿足金融負(fù)債的定義，因?yàn)闆](méi)有現(xiàn)時(shí)義務(wù)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。如果優(yōu)先股不可贖回，應(yīng)根據(jù)附著在其上的其他權(quán)利確定適當(dāng)?shù)姆诸悺?.金融工具列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，如果可認(rèn)定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項(xiàng)不會(huì)發(fā)生，當(dāng)將相關(guān)

17、金融工具合同確認(rèn)為權(quán)益工具。6.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)金融工具（或其組成部分）進(jìn)行分類時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務(wù)，或承擔(dān)了以其他方式結(jié)算的義務(wù)，如是，則該結(jié)算方式將導(dǎo)致該工具歸類為金融負(fù)債。10.1.2 混合工具的分拆企業(yè)的某些非衍生金融工具，既含有負(fù)債成份，又含益成份，通常稱之為混合工具，如可轉(zhuǎn)換公司債券等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

18、后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。該非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)（方）對(duì)可轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下方面：在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)其負(fù)債部分并將其確認(rèn)為權(quán)益。原來(lái)的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益（它可能從權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)項(xiàng)目）?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時(shí)不產(chǎn)生損失或收益。企業(yè)通過(guò)在到期日前贖回或回購(gòu)而終止一項(xiàng)仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時(shí)，應(yīng)在交易日將贖回或回購(gòu)所支付的價(jià)款以及發(fā)生的交易費(fèi)用分配至該工具的權(quán)益部分和債務(wù)部分。分配價(jià)款和交易費(fèi)用的方法應(yīng)與該工具時(shí)采用的分配方法一致。價(jià)款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)分

19、別根據(jù)權(quán)益部分和債務(wù)部分所適用的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行處理，分配至權(quán)益部分的款項(xiàng)計(jì)入權(quán)益，與債務(wù)部分相關(guān)的利得或損失計(jì)入損益。3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補(bǔ)償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值與根據(jù)原有條款進(jìn)行轉(zhuǎn)換所能獲得的補(bǔ)償?shù)墓蕛r(jià)值之差，應(yīng)在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)損失。經(jīng)典例題3【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司 207 年 1 月 1 日按每份面值 1 000 元了 2 000 份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入 2 000 000 元。該債券期限為 3 年，票面年利率為 6%，利息按年支付；每份債券均可在

20、債券1 年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為 250 股普通股。甲公司該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為 9%。假定不考慮其他相關(guān)以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。，甲公司將的債券劃分為答疑5732100107（1）先對(duì)負(fù)債部分進(jìn)行計(jì)量，債券收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負(fù)債部分的現(xiàn)值按 9%的折現(xiàn)率計(jì)算如表 101 所示。表 101：元（2）甲公司的賬務(wù)處理如下：207 年 1 月 1 日，可轉(zhuǎn)換債券：借：存款2000151000878應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券面值2 000 000轉(zhuǎn)換權(quán)） 151 878資本公積其他資本公積（207 年 12 月 31 日，計(jì)

21、提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息166 331120 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 46 331實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：120 000120 000存款208 年 12 月 31 日，債券轉(zhuǎn)換前，計(jì)提和實(shí)際支付利息：計(jì)提債券利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息170 501120 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 50 501實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 120 000貸：存款 120 000至此，轉(zhuǎn)換前應(yīng)付債券的攤余成本為 1 944 954（1 848 12246 33150 501）元。假定至 208 年 12 月 31 日，甲公司上漲幅度較大，可轉(zhuǎn)換債券持有于當(dāng)日將持有的

22、可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司。由于甲公司對(duì)應(yīng)付債券采用攤余成本后續(xù)計(jì)量，因此，于轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)本金的現(xiàn)值：第 3 年年末應(yīng)付本金 2 000 000 元（復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為 0.77218351 544 367利息的現(xiàn)值：3 年期內(nèi)每年應(yīng)付利息 120 000 元（年金現(xiàn)值系數(shù)為 2.5312917）303 755負(fù)債部分總額1 848 122所有者權(quán)益部分151 878債券總收入2 000 000換前應(yīng)付債券的攤余成本應(yīng)為 1 944 954 元，而權(quán)益部分的賬面價(jià)值仍為 151 878 元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司答疑為 500 000 股。對(duì)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：5732100108借：應(yīng)付債券面值

23、2 000 000貸：資本公積股本溢價(jià) 1 444 954股本500 000應(yīng)付債券利息調(diào)整 55借：資本公積其他資本公積（貸：資本公積股本溢價(jià)046轉(zhuǎn)換權(quán)）151 878151 8784.企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以價(jià)格減去不附認(rèn)股其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。如果認(rèn)股權(quán)持有人到期沒(méi)有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。10.1.3 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)在償付債權(quán)益之后所有者享有的剩余索取

24、權(quán)，所有者權(quán)益根據(jù)其核算的內(nèi)容和要求，可分為實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益。實(shí)收資本實(shí)收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求根據(jù)我國(guó)公司定，公司制企業(yè)可以分為公司和兩種形式。（一）公司公司設(shè)置“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。公司的全部資本不分為等額，不而由公司向股東簽發(fā)出資證明，股東轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)股東大會(huì)通過(guò)。初始投資：各投資者投入企業(yè)的資本，按出資份額，全部記入“實(shí)收資本”。增資擴(kuò)股：新介入投資者出資額，按約定份額，記入“實(shí)收資本”，大于約定份額的部分，記入“資本公積資本溢價(jià)”。由于企業(yè)創(chuàng)辦者承擔(dān)了初創(chuàng)階段的巨大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成留存收益，

25、新加入的投資者將享有這些利益，就要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。（二）設(shè)置“股本”科目進(jìn)行核算，對(duì)于收入，企業(yè)將相當(dāng)于面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除科目。費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用后，記入“資本公積股本溢價(jià)”的全部資本劃分為等額，以方式籌本，可以交易或轉(zhuǎn)讓。的設(shè)立，包括發(fā)起式和募集式兩種方式：1.發(fā)起式：（1）籌資費(fèi)用低，一般只發(fā)生印刷費(fèi)等少量費(fèi)用，發(fā)生時(shí)可以直接記入“科目。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)小，一般不會(huì)發(fā)生設(shè)立公司失敗的情況。用”2.募集式：（1）籌資費(fèi)用高，支付續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用，減去期間凍結(jié)的利息收入后的余額，按以下原則處理：屬于溢價(jià)溢價(jià)收入中抵消

26、；溢價(jià)中不夠抵消的，或者屬于面值的，記入“資本公積股本溢價(jià)”，從無(wú)溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。失敗損失由發(fā)起人承擔(dān)。（2）籌資風(fēng)險(xiǎn)大，有失敗的可能。如失敗，10.2.2 實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（一）實(shí)收資本（股本）增加的核算續(xù)表續(xù)表續(xù)表（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算減少會(huì)計(jì)處理一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本貸：存款（庫(kù)存現(xiàn)金）增加會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組中的債轉(zhuǎn)股方式借：應(yīng)付賬款貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）以權(quán)益結(jié)算的支付借：資本公積其他資本公積貸：股本（實(shí)收資本）增加會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整

27、）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）資本公積其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成份公允價(jià)值貸：股本資本公積股本溢價(jià)庫(kù)存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）增加會(huì)計(jì)處理所有者投入借：存款、固定資產(chǎn)等 貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）以股利方式實(shí)現(xiàn)增資借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積增加會(huì)計(jì)處理資本公積轉(zhuǎn)增借：資本公積貸：股本（實(shí)收資本）盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）資本公積續(xù)表續(xù)表【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）“資本公積資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目反映企業(yè)實(shí)際收到的資本（或股本）大于資本的金額。溢價(jià)的費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，以凈溢價(jià)記入“

28、資本公積股本溢價(jià)”；溢價(jià)中不夠沖減的，或者屬于面值10.3.2 其他資本公積無(wú)溢價(jià)的，沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”。其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接減少會(huì)計(jì)處理回購(gòu)2.注銷庫(kù)存股時(shí)：（2）回購(gòu)價(jià)小于回購(gòu)對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本貸：庫(kù)存股資本公積股本溢價(jià)減少會(huì)計(jì)處理回購(gòu)2.注銷庫(kù)存股時(shí)：（1）回購(gòu)價(jià)大于回購(gòu)對(duì)應(yīng)的股本時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)（當(dāng)初時(shí)的溢價(jià)部分）盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（在沖完股本和當(dāng)初溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖盈余公積再?zèng)_未分配利潤(rùn)）貸：庫(kù)存股回購(gòu)1.回購(gòu)時(shí)：借：庫(kù)存股貸：存款計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（一）引起直接計(jì)入

29、所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項(xiàng)續(xù)表續(xù)表續(xù)表續(xù)表事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的重分類3.按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“資本公積其他資本公積”，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)將上述差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的重分類2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整（也可能記借方）應(yīng)計(jì)利息資本公積其他資本公積（可能記借也可能記貸）事項(xiàng)會(huì)計(jì)處

30、理金融資產(chǎn)的重分類1.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)仍然記入“資本公積其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積或反之可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額借：可供出售金融資產(chǎn)（期末外幣公允價(jià)值按當(dāng)日即期匯率折算的記賬本位幣額與原記賬本位幣額的比較差額）貸：資本公積其他資本公積事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下被投資方發(fā)生除凈損益以

31、外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）（二）不屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的交易或事項(xiàng)10.3.3 資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司資本的 25%?！疽c(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握資本公積的及會(huì)計(jì)處理

32、。經(jīng)典例題4【2010 年多選題】甲公司 209 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）209 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部 80%股權(quán)，所得價(jià)款為 4 000萬(wàn)元。甲公司所持有乙公司 80%股權(quán)系 206 年 5 月 10 日從其母公司（己公司）購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款 2 300 萬(wàn)元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3 800 萬(wàn)元。（2）209 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)（丙公司）全部 40%股權(quán)，所得價(jià)款為 8000 萬(wàn)元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 7 000 萬(wàn)元，其中，初始投資成本為 4 400

33、萬(wàn)元，損益調(diào)整為 1 800 萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)為 800 萬(wàn)元。（3）209 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為 5 750 萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5 700 萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 300 萬(wàn)元。（4）209 年 12 月 1 日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為 12 000 萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為 6 600 萬(wàn)元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 1 600 萬(wàn)元。上述辦公樓原由甲公司自用。207 年 12 月 1 日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為 2 年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為

34、 5 400 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 1 400 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5 000 萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（5）209 年 12 月 31 日，因甲公司 209 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未達(dá)到其母公司（己公司）在甲公司資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款 1 200 萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他，回答下列問(wèn)題。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。收到己公司補(bǔ)償款 1 200 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益出售乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額 500 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng) 800 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

35、益出售丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)收益 300 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益出售辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額 1 000 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答疑【正確【年報(bào)工作5732100201】CDE】選項(xiàng) A，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年（財(cái)會(huì)函200860中第 8 條“企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額作如下處理：借：用貸：資本公積其他資本公積在行權(quán)日：借：資本公積其他資本公積貸：股本（實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)

36、（資本溢價(jià)）如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）”，甲公司收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)視同資本性投入，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）；選項(xiàng) B，取得乙公司股權(quán)時(shí)支付價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的差額記入“資本公積資本（或股本）溢價(jià)”，出售時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)資本公積資本（或股本）溢價(jià)；選項(xiàng) C，權(quán)益法核算下，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動(dòng)按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) D，處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)額轉(zhuǎn)入投資收益；選項(xiàng) E，投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金

37、額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 209 年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有（ ）。營(yíng)業(yè)外收入 1 200 萬(wàn)元投資收益 3 350 萬(wàn)元資本公積900 萬(wàn)元未分配利潤(rùn) 9 750 萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)收益1 600 萬(wàn)元答疑【正確【5732100202】BCDE】選項(xiàng) B，投資收益4 0003 50080%（1）8 0007 000800（2）5 7505 700300（3）3 350（萬(wàn)元）；選項(xiàng) C，資本公積8003001 0001 200900（萬(wàn)元）；選項(xiàng) D，未分配利潤(rùn)4 0003 5000.8（1）8 0007 000800（2）5 7505

38、 700300（312 0006 600（5 0004 000）（4）9 750（萬(wàn)元）；選項(xiàng) E，公允價(jià)值變動(dòng)損益1 600（萬(wàn)元）。留存收益留存收益的用途留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，其用途如下：盈余公積用途：一是用于彌補(bǔ)虧損，二是用于轉(zhuǎn)增資本，三是擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。未分配利潤(rùn)用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。利潤(rùn)分配的程序利潤(rùn)分配的程序依次是：（1）提取法定公積金；（2）提取任意公積金；（3）向投資者分配利潤(rùn)或股利。盈余公積的核算事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧以盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（實(shí)收資本）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定

39、盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積續(xù)表10.4.4利潤(rùn)分配核算續(xù)表股利分配方案和現(xiàn)金股利分配方案在董事會(huì)決議時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露?，F(xiàn)金股利分配方案待股東大會(huì)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，股利待股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦妥增資手續(xù)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目下其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，該科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。該科目年末貸方余額，反映企業(yè)結(jié)存的未分配利潤(rùn)；該科目年末借方余額，反映企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損。10.4.5 彌補(bǔ)虧損的核算企業(yè)彌補(bǔ)虧損的主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是以盈余公積彌補(bǔ)。事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取職工及福利基金借：利潤(rùn)分配提取職工及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬分配現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利應(yīng)付普通股股利貸：應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本年度結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（如為凈虧損，做相反分錄）事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理從凈利潤(rùn)中提取盈余公積借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積外商投資企業(yè)提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積儲(chǔ)備基金企業(yè)發(fā)展基金事項(xiàng)會(huì)