注冊會計師考試稅法輔導文件

1、深圳市注冊會計師協(xié)會2004年注冊會計師考試稅法輔導教材的差不多結構第一部分：稅法概論（第1章）第二部分：稅收實體法（第2-16章，共15個稅種） 流轉稅法（第2-4章） 其他稅法（第5-13章） 所得稅法（第14-16章） 第三部分：稅收程序法和稅務行政法制（第17-18章）稅法概論歷年試題分布年份單項選擇題多項選擇題推斷題合計2001年1分1分2分2002年1分1分2分2003年1分1分2分第一章 稅法概論本章要緊內容有：1、稅法概念：定義、法律關系、要素、分類2、稅法地位及與其他法律的關系：要緊與憲法、民法、刑法關系3、稅法制定及法律級次：稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章。4、現(xiàn)行稅法體系：

2、七類，24個稅種5、我國稅收治理體制：稅收立法權、稅收執(zhí)法權的劃分本章變化內容：1、有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關由原來的“財政部和國家稅務總局”改為“財政部、國家稅務總局及海關總署”。 P12 2、第五節(jié)在原來的基礎上增加了我國稅制沿革的內容。 P13193、對教材沒有詳細講解的小稅種做了講明。P15第一節(jié) 稅法的概念一、稅法的定義 1、稅法的定義 P1稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 2、稅收與稅法的關系 稅收與稅法密不可分：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國家與納稅人之間在征納稅方面的權利義務關系；稅收則是稅法所確定的具體內容，反映

3、國家與納稅人之間的經濟利益分配關系。 3、稅收的特征（三個方面）（1）強制性（2）無償性（3）固定性二、稅收法律關系 （一）稅收法律關系的構成P1-2 稅收法律關系在總體上與其他法律關系一樣，差不多上由：1、權利主體2、權利客體3、稅收法律關系的內容三個方面構成，但在三方面的內涵上，稅收法律關系則具有專門性。 1、權利主體 稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。P2（1）代表國家行使征稅職責的國家稅務機關、海關和財政機關；（2）履行納稅義務的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、外籍人、無國籍人。權利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權利與義務并不對等，這是稅收法律關系的一個重要特

4、征。 2、權利客體征稅對象，是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象。如：所得稅客體：經營所得和其他所得財產稅客體：財產流轉稅客體：物資銷售收入和勞務收入3、稅收法律關系的內容即：權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是稅收法律關系中最實質的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為：（1）國家稅務治理機關的權利、義務；（2）納稅義務人的權利、義務； 三、稅法的構成要素 稅法的構成要素一般包括：1、總則立法依據(jù)立法目的通用原則等2、納稅義務人：即納稅主體，包括：法人自然人其他組織3、征稅對象：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的要緊標志。4、稅目：是各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。5、稅

5、率：是對征稅對象的征收比例或征收額度。體現(xiàn)了征稅的深度。我國現(xiàn)行的稅率要緊有：比例稅率；如：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等超額累進稅率；如：個人所得稅定額稅率；如：資源稅、車船使用稅超率累進稅率：如：土地增值稅6、納稅環(huán)節(jié)：是征稅對象在流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉稅 在生產和流通環(huán)節(jié)納稅所得稅 在分配環(huán)節(jié)納稅7、納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。8、納稅地點：納稅人的具體納稅地點。9、減稅免稅：是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的專門規(guī)定。10、罰則：要緊是對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。11、附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關的內容。該法的解釋權該法的生效時

6、刻等四、稅法的分類 1、按照稅法的差不多內容和效力的不同，可分為稅收差不多法和稅收一般法。稅收差不多法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國目前沒有）稅收一般法：是對差不多法規(guī)定的事項分不立法進行實施的法律。如：個人所得稅法、稅收征收治理法等2、按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。稅收實體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。稅收程序法：是指稅務治理方面的法律。如：中華人民共和國稅收征收治理法3、按照稅法征稅對象的不同，可分為：（1）對流轉額課稅的稅法增值稅營業(yè)稅消費稅關稅（2）對所得額課稅的稅法企業(yè)所得稅 外

7、商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅（3）對財產、行為課稅的稅法房產稅印花稅（4）對自然資源課稅的稅法資源稅 土地使用稅4、按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。5、按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同，可分為中央稅、地點稅、中央和地點共享稅。中央稅：消費稅 、車輛購置稅地點稅：一般為其他稅中央與地點共享稅：增值稅、所得稅五、稅法的作用（了解） 國家組織財政收入的法律保障國家宏觀調控經濟的法律手段維護經濟秩序有重要的作用有效愛護納稅人的合法權益維護國家權益、促進國際經濟交往第二節(jié)稅法的地位及與其他法律的關系 一、稅法的地位 P6稅法是我國國家法律體系中的一個重

8、要部門法，它是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的差不多法律規(guī)范。 二、稅法與其他法律的關系 1、稅法與憲法的關系P7 憲法是我國的全然大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。稅法要服從憲法稅法是國家法律的組成部分。 2、稅法與民法的關系P7 民法：是調整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財產關系和人身關系的法律關系。稅法：是調整國家與納稅人之間征納關系的法律規(guī)范的總稱。聯(lián)系是：當稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范差不多相同時，稅法一般援引民法條款；當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則。 區(qū)不是：民法的特點是平等、等價和有償。而稅法則具有強制性、無償性和固定性。 3、稅

9、法與刑法的關系P8 區(qū)不是：刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范。 違法不一定犯罪，犯罪一定違法。聯(lián)系是：稅法和刑法對違反稅法的行為都規(guī)定了處罰條款，區(qū)不情節(jié)輕重，輕者行政處罰，重者刑事處罰。刑法中有關涉稅犯罪的規(guī)定，是稅法順利執(zhí)行的有利保證。第三節(jié)我國稅收的立法原則（了解） 我國稅收立法應遵循以下原則：P81、從實際動身的原則 2、公平原則 3、民主決策原則 4、原則性與靈活性相結合的原則 5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則第四節(jié)我國稅法的制定和實施 本節(jié)是學習應重點理解的內容，歷年考題多涉及這一問題，它是關系到注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律

10、依據(jù)，正確理解這一問題，能夠關心注冊會計師推斷稅收法律、法規(guī)是否有效，何時有效。稅法的制定和實施確實是我們通常所講的稅收立法和稅收執(zhí)法P10一、稅法的制定 （一）稅收立法機關 1、全國人民代表大會及其常務委員會制定稅收法律在稅收法律體系中具有最高的法律效力如：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征收治理法關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定（一）稅收立法機關2、全國人大或人大常委會授權立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。兩次授權立法要緊是6個暫行條例。增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅土地增值稅 企業(yè)所得稅（一）稅收立法機關3、國務院制定的稅收行政法規(guī)

11、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則稅收征收治理法實施細則4、地點人民代表大會及其常委會制定的稅收地點性法規(guī) 海南省、民族自治地區(qū)有權制定稅收地點性法規(guī)。其他省、市一般都無權自定稅收地點性法規(guī)。5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門規(guī)章 有權制定稅收部門規(guī)章的稅務主管機關是：財政部、國家稅務總局和海關總署（2004年新增內容）。如：財政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實施細則國家稅務總局頒發(fā)的稅務代理試行方法6、地點政府制定的稅收地點規(guī)章 如：都市維護建設稅、車船使用稅、房產稅等地點性稅種暫行條例差不多上由地點政府制定實施細則。稅收制定與法律級次1、稅收法律全國人大及其常務委員會立法：僅次于憲法，稅法中

12、最高級次全國人大及其常務委員會授權立法：有法律性質地位，但未經立法程序2、稅收法規(guī)稅收行政法規(guī)：國務院稅收地點法規(guī)：地點人大（海南省、民族自治區(qū)）3、稅收規(guī)章稅收部門規(guī)章：財政部、稅務總局、海關總署稅收地點規(guī)章：地點政府（二）稅收立法程序 我國稅收立法程序要緊包括三個時期：P121、提議時期2、審議時期3、通過和公布時期（稅收行政法規(guī)由國務院總理公布實施；稅收法律由國家主席公布實施。） 二、稅法的實施 它包括稅收執(zhí)法和稅收守法兩個方面。P12在實際工作中，我們一般按以下原則處理：1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。2、在同一層次的法律中，特不法優(yōu)于一般法。3、國際法優(yōu)于國內法。4、實體法從舊，程

13、序法從新。第五節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 我國稅收實體法是由24個稅收法律、法規(guī)組成。按其性質和作用，我們能夠將其大致分為七類： 1、流轉稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。 2、資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。 4、特定目的稅類。包括固定資產投資方向調節(jié)稅（已停征）、筵席稅、都市維護建設稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。 5、財產和行為稅類。包括房產稅、都市房地產稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅。 6、農業(yè)稅類。包括農業(yè)稅、牧業(yè)稅。 7、關稅。農業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅這四個稅種部分省市依

14、舊由財政部門負責征收。注：24個稅種，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅是以國家法律形式公布外，其他差不多上通過人大授權立法。稅收征管法律制度的適用：凡由稅務機關負責征收的稅種適用稅收征收治理法；海關機關負責征收的稅種適用海關法、進出口關稅條例；農業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的稅收征收治理由國務院另行制定方法?？偨Y：稅收實體法和稅收征管法律制度構成了我國現(xiàn)行稅法體系。P14以下是2004年教材新增內容：P1519本書只講15個稅種未講的9個稅種，其中：固定資產投資方向調節(jié)稅暫緩征收；宴席稅、屠宰稅有地點政府自主決定是否開征； 車輛購置稅：在購置后使用前一次征收；耕地占用稅，在占用農田用

15、于非農業(yè)用途時一次性征收。 流轉稅也稱為間接稅 所得稅也稱為直接稅 我國稅收制度的沿革（了解） 94年稅制改革新設了遺產稅和證券交易稅（一直沒有立法開征）第六節(jié) 我國稅收治理體制 一、概念 P14 稅收治理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財政治理體制的重要組成部分。稅權劃分有縱向劃分和橫向劃分；包括稅收立法權和稅收執(zhí)法權。稅權的劃分是稅收治理體制的核心。 二、稅收立法權的劃分 （一）、稅收立法權劃分的種類 稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權力。 稅收立法權的劃分，能夠依照稅種類型的不同、差不多要素、稅收執(zhí)法的級次來劃分

16、。 我國的稅收立法權按稅收執(zhí)法的級次來進行劃分。P20（二）稅收立法權劃分的現(xiàn)狀具體講我國稅收立法權劃分層次如下：P201、全國人大及其常委會：全國性稅種的立法2、經全國人大及其常委會授權國務院：公布實行“條例”或“暫行條例”制定稅法實施細則，增減稅目，調整稅率稅法解釋權3、經國務院授權，財政部和國家稅務總局：稅收條例解釋權制定稅收條例實施細則的權力4、省級人大及其常委會全國性稅種以外的地點稅種的立法權（包括基金和費用）5、經省人大及其常委會授權，省級政府：本地區(qū)地點稅法的解釋權制定地點稅法實施細則權調整稅目稅率權三、稅收執(zhí)法權的劃分 我國稅收執(zhí)法治理權限要緊由國務院、地點主管部門、少數(shù)民族自

17、治區(qū)和經濟特區(qū)等分不承擔相應的治理權限。中央稅：國務院及其稅務主管部門（財政部和國家稅務總局）掌握，中央稅務機構負責征收；地點稅：地點人民政府及其稅務主管部門掌握，地點稅務機構負責征收；中央和地點共享稅：中央稅務機構負責征收，地點分享部分劃入地點金庫。地點自行立法：地點人民政府及其稅務主管部門掌握其他見P22（三）（十）四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分 （一）稅務機構設置P22-23 我國現(xiàn)行稅務機構設置包括中央政府設立國家稅務總局（正部級），省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地點稅務局兩個系統(tǒng)。（二）稅收征收治理范圍劃分目前我國的稅收分不由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收治理。P231、國家稅務局系統(tǒng)負責征收和治理的項目；2、地點稅務局系統(tǒng)負責征收和治理的項目注意P2324，2003年新增國稅和地稅對企業(yè)所得稅和個人所得稅征收治理范圍劃分的規(guī)定3、財政部門負責征收治理的四稅4、海關系統(tǒng)負責征收治理的項目（三）中央政府與地點政府稅收收入劃分 我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地點政府固定收入和中央政府與地點政府共享收入。中央政府固定收入包括：國內消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。地點政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，都市房地產稅，車船使用稅，