淺析合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并策劃方案

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并方案確定合并范圍內(nèi)企業(yè)的名單1、企業(yè)依照企業(yè)合并的確認(rèn)條件，確認(rèn)合并報(bào)表的合并范圍；2、合并范圍的變更的處理。匯總數(shù)據(jù)關(guān)于系統(tǒng)內(nèi)合并范圍內(nèi)的單位，直接進(jìn)行報(bào)表數(shù)據(jù)匯總；關(guān)于系統(tǒng)外合并范圍內(nèi)的單位，通過(guò)報(bào)表導(dǎo)入的方式，進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯總；在對(duì)合并范圍內(nèi)各單位的報(bào)表進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，編制抵消分錄；合并抵消分錄權(quán)益抵消1、同一操縱下企業(yè)合并（1）正常情況下的權(quán)益抵消1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)投資收益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（本分錄貸方的資本公積） 貸：年初未分配利潤(rùn)（首次合并，手工輸入什么

2、緣故要寫手工輸入，因?yàn)闀?huì)涉及兩種情況，一種是按照投資時(shí)點(diǎn)以后獵取和利潤(rùn)，有一種情況是劃轉(zhuǎn)，；次年合并，等于上年合并時(shí)模擬調(diào)整確認(rèn)的“投資收益”+“年初未分配利潤(rùn)”） 投資收益（首次合并時(shí)，手工輸入；以后年度合并時(shí)，等于合并年度子公司的凈利潤(rùn)持股比例） 資本公積（首次合并時(shí)，手工輸入；以后年度合并時(shí)，等于上一年度合并時(shí)確認(rèn)的資本公積合并年度期子公司資本公積的二級(jí)明細(xì)科目“其他資本公積”本期貸方發(fā)生額持股比例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實(shí)收資本（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本項(xiàng)目的金額）資本公積（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項(xiàng)目的金額）盈余公積（合并年度

3、期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項(xiàng)目的金額）未分配利潤(rùn)（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（合并年度期末母公司賬面長(zhǎng)期股權(quán)投資余額上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）及（股權(quán)投資預(yù)備） 少數(shù)股東權(quán)益（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）少數(shù)股東持股比例）（2）同一操縱下企業(yè)合并增加的子公司合并期初的權(quán)益抵消分錄借：實(shí)收資本（合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)收資本項(xiàng)目金額） 資本公積（合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目金額） 盈余公積（合并增加子公司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積項(xiàng)目金額） 未分配利潤(rùn)（合并增加子公

4、司合并期初資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目金額） 貸：資本公積（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）企業(yè)持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額-貸方的資本公積）（3）合并年度內(nèi)，企業(yè)減少的子公司合并期末的權(quán)益抵消分錄借：投資收益（貸方余額） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上一年度，企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)模擬調(diào)整確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“投資收益”）非同一操縱下企業(yè)合并（1）采納被投資單位的賬面價(jià)值作為初始投資成本的計(jì)量1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)投資收益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)

5、益其他變動(dòng)）（本分錄貸方的資本公積） 貸：年初未分配利潤(rùn)（初次合并時(shí)為零；次年合并時(shí)，等于上一年度編制合并報(bào)表時(shí)模擬調(diào)整確認(rèn)的“投資收益”“年初未分配利潤(rùn)”） 投資收益（初合并采納手工輸入“合并后被投次單位取得的凈利潤(rùn)持股比例”；再次合并時(shí)，等于合并年度子公司的凈利潤(rùn)持股比例） 資本公積（初合并采納手工輸入“合并后被投次單位資本公積的變動(dòng)持股比例”；再次合并時(shí)，等于上一年度合并時(shí)確認(rèn)的資本公積合并年度期子公司資本公積的二級(jí)明細(xì)科目“其他資本公積”本期貸方發(fā)生額持股比例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽(yù)（本分錄貸方余額合計(jì)數(shù)本分錄借方（實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利

6、潤(rùn)）的金額）實(shí)收資本（合并年度期末子公司實(shí)收資本的余額）資本公積（合并年度期末子公司資本公積的余額）盈余公積（合并年度期末子公司盈余公積的余額）未分配利潤(rùn)（合并年度期末子公司未分配利潤(rùn)的余額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（賬面確認(rèn)的對(duì)該子公司的投資成本上一分錄模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整股權(quán)投資預(yù)備） 少數(shù)股東權(quán)益（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）少數(shù)股東持股比例）（2）采納被投資單位的公允價(jià)值作為初始投資成本的計(jì)量1）將被投資單位的賬面價(jià)值調(diào)整成為公允價(jià)值借：各項(xiàng)評(píng)估增值的資產(chǎn)價(jià)值（初次合并時(shí)采納手工錄入的方式；再次合并時(shí)，直接取上年度的數(shù)據(jù)；） 貸：各項(xiàng)評(píng)估減值的資產(chǎn)

7、價(jià)值（初次合并時(shí)采納手工錄入的方式；再次合并時(shí)，直接取上年度的數(shù)據(jù)；）2）對(duì)已輸入的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，將賬面價(jià)值調(diào)整成為公允價(jià)值計(jì)量的情況下的經(jīng)營(yíng)損益借：各成本費(fèi)用科目（手工輸入）年初未分配利潤(rùn)(初次合并時(shí)，手工輸入; 再次合并時(shí)，為上一年度確認(rèn)的此分錄借方成本費(fèi)用科目余額貸方的成本費(fèi)用科目確認(rèn)的金額)各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）貸：各成本費(fèi)用科目（手工輸入） 各資產(chǎn)負(fù)債科目（手工輸入）3）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)投資收益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（本分錄貸方的資本公積） 貸：年初未分配利潤(rùn)（初次合并

8、時(shí)為零；再次合并時(shí)，等于上一年度編制合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)的“投資收益”“年初未分配利潤(rùn)”） 投資收益（初合并采納手工輸入（等于合并后被投次單位取得的按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)持股比例）；再次合并時(shí)，采納合并年度子公司按公允價(jià)值的調(diào)整后的凈利潤(rùn)持股比例） 資本公積（初合并采納手工輸入（等于合并后，被投資單位按公允價(jià)值調(diào)整后的資本公積變動(dòng)持股比例）；再次合并時(shí)，等于上一年度合并時(shí)確認(rèn)的資本公積合并年度期子公司按公允價(jià)值調(diào)整后的“資本公積”二級(jí)明細(xì)科目“其他資本公積”本期貸方發(fā)生額持股比例）4）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：商譽(yù)（本分錄貸方余額合計(jì)數(shù)本分錄借方（實(shí)收資本資本公積盈余公積

9、未分配利潤(rùn)）的余額）實(shí)收資本（合并年度期末子公司實(shí)收資本的余額）資本公積（合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后資本公積的余額）盈余公積（合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后盈余公積的余額）未分配利潤(rùn)（合并年度期末子公司按公允價(jià)值調(diào)整后未分配利潤(rùn)的余額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（賬面確認(rèn)的對(duì)該子公司的投資成本上一分錄模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整股權(quán)投資預(yù)備） 少數(shù)股東權(quán)益（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）少數(shù)股東持股比例）3、設(shè)立合并的企業(yè)合并1）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（損益調(diào)整）（本分錄貸方的年初未分配利潤(rùn)投資收益） 長(zhǎng)期股權(quán)投資-子

10、公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)）（本分錄貸方的資本公積） 貸：年初未分配利潤(rùn)（等于合并年度期初子公司的未分利潤(rùn)持股比例） 投資收益（合并年度子公司的凈利潤(rùn)持股比例） 資本公積（合并年度子公司期末資本公積余額持股比例）2）子公司權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消對(duì)權(quán)益進(jìn)行調(diào)整借：實(shí)收資本（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本的項(xiàng)目金額）資本公積（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積的項(xiàng)目金額）盈余公積（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積的項(xiàng)目金額）未分配利潤(rùn)（合并年度期末子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)的項(xiàng)目金額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-子公司（合并年度期末母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額上一分錄權(quán)益法模擬調(diào)整確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)

11、投資（損益調(diào)整）及（股權(quán)投資預(yù)備） 少數(shù)股東權(quán)益（借方的實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)金額）少數(shù)股東持股比例）（二）往來(lái)的抵消1、系統(tǒng)內(nèi)單位往來(lái)抵消（1）內(nèi)部結(jié)算往來(lái)抵消借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付結(jié)算支出（合并年度子公司期末“應(yīng)付賬款應(yīng)付結(jié)算支出”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收結(jié)算收入（合并年度母公司或子公司“應(yīng)收賬款應(yīng)收結(jié)算收入”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）（2）內(nèi)部結(jié)算抵消借：其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司期末“應(yīng)付代收貨款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款省內(nèi)往來(lái)（合并年度母/子公司期末“應(yīng)付調(diào)度款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母

12、/子公司“應(yīng)付清分款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司“應(yīng)付商品結(jié)算款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)付款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司“其他”中對(duì)應(yīng)客商的余額） 其他應(yīng)付款-省際往來(lái)（合并年度各公司“應(yīng)付保證金”中對(duì)應(yīng)客商的余額） 貸：其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司期末“應(yīng)收代收貨款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款省內(nèi)往來(lái)（合并年度母/子公司期末“應(yīng)收調(diào)度款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司“應(yīng)收清分款”科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司“應(yīng)收商品結(jié)算款”

13、科目中，對(duì)應(yīng)客商的余額）其他應(yīng)收款-省內(nèi)/省際往來(lái)（合并年度母/子公司“其他”中對(duì)應(yīng)客商的余額） 其他應(yīng)收款-省際往來(lái)（合并年度各公司“應(yīng)收保證金”中對(duì)應(yīng)客商的余額）（3）內(nèi)部往來(lái)如計(jì)提了壞賬預(yù)備，還需做如下抵消分錄：借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款（母/子公司中合并年度期末內(nèi)部往來(lái)已計(jì)提的壞賬預(yù)備） 貸：年初未分配利潤(rùn)（=合并年度上一期確認(rèn)“年初未分配利潤(rùn)”“資產(chǎn)減值損失”）貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失（=本期計(jì)提的壞賬預(yù)備）系統(tǒng)外單位往來(lái)抵消（1）借：應(yīng)付賬款（手工輸入） 貸：應(yīng)收賬款（手工輸入）（2）借：其他應(yīng)付款（手工輸入） 貸：其他應(yīng)收款（手工輸入） （3）借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款壞賬預(yù)備（手工

14、輸入） 貸：年初未分配利潤(rùn)（合并年度的上一期確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“資產(chǎn)減值損失”） 資產(chǎn)減值損失（手工輸入）3、存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷（1）本期內(nèi)部交易采購(gòu)的存貨借：營(yíng)業(yè)收入（手工輸入“本期內(nèi)部交易賣出方的銷售價(jià)格”）貸：營(yíng)業(yè)成本（=本分錄借方金額）借：營(yíng)業(yè)成本（=購(gòu)買方本期購(gòu)買的尚未對(duì)外出售的存貨賬面余額賣出方的毛利率）貸：存貨（=本分錄借方金額）（2）如購(gòu)買方已對(duì)該存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)預(yù)備，應(yīng)將其沖回，同時(shí)沖回的金額以上述未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售收益為限：借：存貨（=本分錄貸方金額）貸：年初未分配利潤(rùn)（合并年度的上一年度確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“資產(chǎn)減值損失”）資產(chǎn)減值損失（存

15、貨跌價(jià)預(yù)備）（手工輸入“本期計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備”）4、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（1）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在購(gòu)入當(dāng)期的抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（手工輸入“銷售方的銷售收入”）貸：營(yíng)業(yè)成本（手工輸入“銷售方的銷售成本”）固定資產(chǎn)原值（=本分錄借貸方差額） （2）購(gòu)入當(dāng)期計(jì)提的折舊的抵消：借：累計(jì)折舊（手工輸入“多計(jì)入固定資產(chǎn)原值部分，本期計(jì)提的折舊”）貸：治理費(fèi)用（=本分錄借方金額）（3）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：年初未分配利潤(rùn)（=初始購(gòu)入時(shí)銷售方確認(rèn)的銷售收入銷售方確認(rèn)的銷售成本；或等于上一年度，上一分錄確認(rèn)的“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”；）貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（=本分錄借方

16、金額）（4）購(gòu)入固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊抵消：借：累計(jì)折舊（=本分錄貸方余額）貸：年初未分配利潤(rùn)（=合并年度上一期確認(rèn)的“年初未分配利潤(rùn)”“治理費(fèi)用”）治理費(fèi)用（手工輸入）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理視情況手工輸入調(diào)整分錄、調(diào)整金額；損益的合并抵消損益的抵消借：投資收益（合并年度子公司的凈利潤(rùn)持股比例; 或等于權(quán)益抵消分錄中，母公司確認(rèn)的“投資收益”）年初未分配利潤(rùn)（子公司合并年度期初的“未分配利潤(rùn)”）少數(shù)股東損益（合并年度子公司的凈利潤(rùn)持股比例）貸：未分配利潤(rùn)（子公司合并年度期末的“未分配利潤(rùn)“）利潤(rùn)分配提取盈余公積（手工輸入“子公司本期計(jì)提的盈余公積”）利潤(rùn)分配向股東分配股利（手

17、工輸入“子公司本期向股東分配的股利”）利潤(rùn)分配（手工輸入）2、內(nèi)部結(jié)算的抵消 借：結(jié)算收入（對(duì)應(yīng)母（子）公司名稱中“特快專遞/物流/國(guó)際及港澳臺(tái)包裹/快遞包裹/增值服務(wù)/其他”） 貸：結(jié)算支出（對(duì)應(yīng)子（母）公司名稱特快專遞/物流/國(guó)際及港澳臺(tái)包裹/快遞包裹/增值服務(wù)/其他）3、內(nèi)部投資收益和利息費(fèi)用的抵銷處理借：投資收益（=手工輸入“提供資金方確認(rèn)的投資收益“）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（=本分錄借方金額）現(xiàn)金流量表的合并抵消1、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（“長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司”對(duì)應(yīng)綁定的現(xiàn)金流量的金額）貸：汲取投資所收到

18、的現(xiàn)金（借方金額）2、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（子公司“應(yīng)付股利”借方發(fā)生對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量綁定金額）貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金（等于借方金額）3、集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（“其他應(yīng)付款省際/省內(nèi)往來(lái)應(yīng)付保證金、其他”科目的借方發(fā)生額中對(duì)應(yīng)內(nèi)部客商的現(xiàn)金流量綁定金額”）貸：收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（借方金額）4、集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理借：購(gòu)買商品、同意勞務(wù)支付的現(xiàn)金（“應(yīng)付賬款內(nèi)部結(jié)算支出”、“其他應(yīng)付款應(yīng)付清分款、應(yīng)付商品結(jié)算款、其他”科目中對(duì)應(yīng)客商的借方發(fā)生綁定的現(xiàn)金流量金額”）貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（借方金額）5、集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)