專題2 財務(wù)會計理論體系與結(jié)構(gòu)(四)-財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)

1、會計根本理論研究專題6 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)理論現(xiàn)代會計理論的根本框架研究2022/7/1416.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述 6.11 概念表述財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)Conceptual Framework of Financial Accounting,簡稱CF是一個憲章章程，一套目標(biāo)與根本原理相關(guān)連的有內(nèi)在邏輯性的體系。 FASB：“我們之所以做一系列的論述，為的是指出假設(shè)干根本的論點(diǎn)，作為財務(wù)會計和報告的依據(jù)。具體地說，?論財務(wù)會計概念?企圖將各種目的和概念確定下來，從而財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會可用以推導(dǎo)各種財務(wù)會計和報告準(zhǔn)那么FASB著、婁爾行譯：論財務(wù)會計概念，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1992，P6 2

2、022/7/1426.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述6.12 美國的形成與開展 1早期醞釀 1907年，斯普拉格美?帳戶的原理?。曾經(jīng)涉及到帳戶、會計等式、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等概念但并沒有作具體的闡述.2碩士教育教學(xué)之窗會計根本理論會計名家西方會計名人00會計名人堂簡介.htm.2碩士教育教學(xué)之窗會計根本理論會計名家西方會計名人15SE斯普拉格.htm 2022/7/1436.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述1940年，佩頓和利特爾頓的?公司會計準(zhǔn)那么導(dǎo)論? .2碩士教育教學(xué)之窗會計根本理論會計名家西方會計名人02WA佩頓.htm.會計名家西方會計名人AC利特爾頓030929.doc2022/7/1446.1

3、 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述“我們嘗試將會計的根本理念編織在一起，而不僅僅是表達(dá)準(zhǔn)那么。我們的意圖是要構(gòu)建一個框架，并在此框架中建立起對公司會計準(zhǔn)那么的說明，在這里，會計理論被視為一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話，這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)那么的形式表達(dá)出來。 W.A.佩頓、A.C.利特爾頓著，廈門大學(xué)會計系翻譯組譯.2004.公司會計準(zhǔn)那么導(dǎo)論.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，前言。 2022/7/1456.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述出版16次1940，1950，1951，1952，1954，1955，1956，1957，1960，1962，1964，1965，1967，1970，197

4、4，1977。內(nèi)容第一章準(zhǔn)那么，第二章概念第三章本錢，第四章收入第五章收益，第六章盈余第七章解釋 2022/7/1466.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述2中期過渡1966年，AAA的?論根本會計理論? 會計是一個經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 為財務(wù)報告目標(biāo)為起點(diǎn)建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)提供了最直接、最有效的理論準(zhǔn)備 1970年，APB的?企業(yè)財務(wù)報表編報的根本概念和會計原那么? 提出了會計假設(shè)和財務(wù)報表目標(biāo)等根本概念 2022/7/1476.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述3后期形成 1作用指導(dǎo)FASB制定會計準(zhǔn)那么在缺乏特定會計準(zhǔn)那么的情況下，為解決會計問題提供一個參考的框架在編制財務(wù)報表時，確定判斷的范圍使財務(wù)報表的使用者

5、增加對財務(wù)報表的理解和信心通過減少會計備選方法的方式增強(qiáng)財務(wù)報表的可比性。2022/7/1486.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述2提出1973年提出了初步設(shè)想7項(xiàng)重要內(nèi)容 1976年12月2日發(fā)布的三個文件?關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論?財務(wù)會計和財務(wù)報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量?概念結(jié)構(gòu)研究工程的范圍和涵義?約定五項(xiàng)內(nèi)容 確定財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；對財務(wù)報表要素進(jìn)行定義；評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報表要素確實(shí)認(rèn)、計量和報告；分析某些重大的財務(wù)會計問題。2022/7/1496.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述3進(jìn)展1978年開始，發(fā)布正式的?財務(wù)會計概念公告?Stat

6、emate of Financial Acounting Concepts 簡稱SFAC，到2000年2月止，已經(jīng)發(fā)表7號SFACs。，還發(fā)表了一批討論備忘錄和草案。其具體情況如下：1978年 11月公布 SFAC NO：1 企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)1980年 5月公布 SFAC NO：2 會計信息的質(zhì)量特征1980年 12月公布 SFAC NO：3企業(yè)財務(wù)報表的要素1985年 12月公布 SFAC NO：6 財務(wù)報表的要素1980年 12月公布 SFAC NO：4 非盈利組織財務(wù)報告的目標(biāo)1984年12月公布 SFAC NO：5 企業(yè)財務(wù)報表確實(shí)認(rèn)與計量2000年2月公布 SFAC NO：7 在會

7、計計量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值 2022/7/14106.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述6.13 其它各國的借鑒與開展 1英國 ASC ASB1976年7月，ICAEW所屬會計準(zhǔn)那么籌劃委員會ASSC發(fā)表了一份題為?公司報告?The Corporate Report的征求意見稿 1988年，德林委員會在其專門報告?會計準(zhǔn)那么的制定? 1990年，ASB代替ASC后，陸續(xù)發(fā)布了?財務(wù)報告原那么公告?The Statement of Principles for Financial Reporting各個章節(jié)的征求意見稿。 1995年，集中發(fā)布?財務(wù)報告原那么公告?第一份完整的征求意見稿 1999年3月

8、，ASB發(fā)布?財務(wù)報告原那么公告?的第二次征求意見稿 2022/7/14116.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述1999年12月，?財務(wù)報告原那么公告?獲準(zhǔn)正式發(fā)布 。具體內(nèi)容如下： 引言財務(wù)報告的目的報告主體財務(wù)信息的質(zhì)量特征財務(wù)報表的要素財務(wù)報表確實(shí)認(rèn)財務(wù)報表的計量財務(wù)信息的呈報對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理汪祥耀2002英國會計準(zhǔn)那么研究及比較第1版上海：立信會計出版社，P2356 2022/7/14126.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述特點(diǎn)與美國的?財務(wù)會計概念框架?大同小異糅和了IASC的一些長處，比?公司報告?在理論上成熟在財務(wù)報告目標(biāo)上，?公司報告?強(qiáng)調(diào)的中公共受托責(zé)任，而?財務(wù)報告原那么

9、公告?那么仿效FASB和IASC的做法，將決策有用作為編制和呈報財務(wù)報表的一個根底2加拿大。?財務(wù)報表概念?，對美國的模仿 3澳大利亞。?會計概念報告?，美國的再版 2022/7/14136.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述6.14 相關(guān)國際會計組織的根本觀點(diǎn) 1IASC名稱 ?關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架? 發(fā)布 1989年7月 內(nèi)容前言引言財務(wù)報表的目的根底性假定財務(wù)報表的質(zhì)量特征財務(wù)報表的要素財務(wù)報表要素確實(shí)認(rèn)財務(wù)報表要素的計量資本和資本保全的概念參見：會計準(zhǔn)那么叢書?國際會計準(zhǔn)那么?，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年 2022/7/14146.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述2聯(lián)合國國際會計與報告準(zhǔn)那么

10、政府間專家工作組ISAR 名稱 ?財務(wù)報表的目標(biāo)與概念?發(fā)布 1989年 內(nèi)容財務(wù)報表的目標(biāo)有用信息的特征財務(wù)報表的概念5個財務(wù)報表及其要素附：?跨國公司會計與報告指南?1988年 聯(lián)合國貿(mào)易與開展會議擬訂、劉剛等譯2002財務(wù)報表的目標(biāo)與概念，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，P前言 2022/7/14156.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述6.15 建立中國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)問題 1提出。1995年開始 2原因 根本會計準(zhǔn)那么的運(yùn)用與指導(dǎo)之局限。對企業(yè)會計準(zhǔn)那么的反思與批評意見。財政部會計準(zhǔn)那么委員會，?會計法?提出。3觀點(diǎn)以1993年的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?代替財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)重新制定。2022/7/14166.1

11、 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述4擬定根本內(nèi)容 根本方案。中西結(jié)合，構(gòu)成有中國特色的財務(wù)會計理論體系的框架 保存?zhèn)鹘y(tǒng)會計理論體系的局部內(nèi)容。會計本質(zhì)、職能、對象、學(xué)科劃分、理論根底等吸收西方會計理論研究的定型內(nèi)容。會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素、會計原那么、會計要素確認(rèn)、計量與報告等2022/7/14176.1 財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)概述根本層次3個層次10項(xiàng)內(nèi)容第一層次3個內(nèi)容。會計目標(biāo)；會計對象；會計假設(shè) 第二層次3個內(nèi)容。會計要素；會計信息質(zhì)量特征；會計核算的一般原那么 第三層次4個內(nèi)容。會計要素確實(shí)認(rèn)、計量、記錄與報告 5最新進(jìn)展第二屆中國會計準(zhǔn)那么委員會成立后列為重要內(nèi)容中國會計學(xué)會第六屆科研課題招標(biāo)

12、重點(diǎn)內(nèi)容2022/7/14186.2 財務(wù)報告目標(biāo)6.21 財務(wù)報告目標(biāo)概述 1會計目標(biāo)李寶震。會計目標(biāo)亦稱會計目的，會計要解決什么問題，在不同的時期的不同國家，人們有不同的認(rèn)識 。陳毓圭。會計的目的或者宗旨，是一定時間一定條件下，人們從事會計實(shí)踐活動所追求和希望到達(dá)的預(yù)期結(jié)果，確認(rèn)會計目標(biāo)，必須明確四個問題：1向誰提供信息；2如何提供信息；3提供什么信息；4以什么形式提供信息2會計目標(biāo)與會計任務(wù)目標(biāo)答復(fù)會計為了做什么，任務(wù)答復(fù)會計必須做什么目標(biāo)是客觀要求，在沒有標(biāo)準(zhǔn)之前就存在；任務(wù)是主觀要求，是標(biāo)準(zhǔn)出來以后會計目標(biāo)是理論問題，以此為起點(diǎn)概念，能夠建立會計理論體系；任務(wù)是實(shí)務(wù)問題，只要求會計人

13、員必須完成什么工作。 2022/7/14196.2 財務(wù)報告目標(biāo)3會計目標(biāo)的表述1單一提法 提高經(jīng)濟(jì)效益滿足信息使用者的需要2分類提法 直接目標(biāo)財務(wù)報告的目標(biāo)提供信息 終極目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益 4財務(wù)報告目標(biāo)人們通過會計實(shí)踐預(yù)期要到達(dá)的境地或者標(biāo)準(zhǔn) 2022/7/14206.2 財務(wù)報告目標(biāo)6.22 研究進(jìn)展1醞釀提出1921年，美國的一本著作最早提出“會計目標(biāo) 1938年 ，AICPA，會計目標(biāo)是“有助于企業(yè)的運(yùn)行，以到達(dá)其既定的目的 1940年，?公司會計準(zhǔn)那么概論?中指出，會計目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，加以聚集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會公眾的要求。 2022/7/1

14、4216.2 財務(wù)報告目標(biāo)1952年，利特爾頓在他的?會計理論結(jié)構(gòu)?一書 前提目標(biāo)是“會計報表反映公司管理當(dāng)局對第三者交付控制的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)委托經(jīng)營責(zé)任，說明管理當(dāng)局對發(fā)負(fù)債形式借入的款項(xiàng)的適當(dāng)使用責(zé)任，以及他們對發(fā)生的本錢和宣布股利的責(zé)任 中間目標(biāo)是“會計的首要目的是向管理當(dāng)局提供控制信息或者報告受托責(zé)任的信息。最終目標(biāo)是“會計的根本目的是為了幫助人們對企業(yè)所提供效勞的成功與否作出適當(dāng)?shù)呐袛唷?A.C.利特爾頓著、林志軍等譯：會計理論結(jié)構(gòu)，中國商業(yè)出版社，1988.10，P41 2022/7/14226.2 財務(wù)報告目標(biāo)1955年，AAA所屬的公司財務(wù)報表所依據(jù)的概念與準(zhǔn)那么委員會，?公開財務(wù)

15、報告的揭示準(zhǔn)那么?，也對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了一定的論述 1966年，AAA ?論根本會計理論?的報告 指出會計應(yīng)當(dāng)為以下目的提供信息?！皩τ邢拶Y源的利用所做出的決策，包括識別決定性的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)與方向；有限地管理和控制一個組織的人力資源與物質(zhì)資源；記錄與報告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)會計主體的社會職能并控制此種資源。公開地說明會計目標(biāo)應(yīng)成為財務(wù)會計理論體系中最為重要的內(nèi)容之一2022/7/14236.2 財務(wù)報告目標(biāo)2專題研究1970年，AICPA所屬的會計原那么委員會發(fā)布了第4號公告?企業(yè)財務(wù)報表編制的根本概念與會計原那么?這份公告對會計目標(biāo)進(jìn)行了初步闡述 1971年，AICPA又委托特魯

16、伯魯?shù)挛瘑T會專門研究財務(wù)報告目標(biāo)，并指導(dǎo)性地提出以下4個參考課題：誰需要財務(wù)報表？(Who)他們需要什么信息？(What)在他們所需要的信息中，有多少是能由會計師提供的？(How)為了提供所需要的信息，要求有一個什么結(jié)構(gòu)？Frame 2022/7/14246.2 財務(wù)報告目標(biāo)1973年，特魯布拉德委員會發(fā)表?“財務(wù)報告目標(biāo)?的研究報告財務(wù)報表的根本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息，財務(wù)報表目標(biāo)分解為根底目標(biāo)、使用者和用途、需求的信息、信息性質(zhì)、財務(wù)報表、特別推薦的報表等12項(xiàng)1976年，所公布的有關(guān)會計根底理論的兩個文件：?有關(guān)會計和會計報表目標(biāo)的初步結(jié)論?；?會計和會計報表的概念構(gòu)架或譯

17、概念體系會計報表的要素及其計量?2022/7/14256.2 財務(wù)報告目標(biāo)3正式形成1978年11月，F(xiàn)ASB發(fā)表第1號概念公告?企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)? 編制財務(wù)報告的目標(biāo)是“提供對投資和信貸決策有用的信息，財務(wù)報告“應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和的投資者、信貸者以及其它用戶提供有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。具體內(nèi)容七個方面：2022/7/14266.2 財務(wù)報告目標(biāo)對現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這類信息對那些相當(dāng)了解經(jīng)營和經(jīng)濟(jì)活動并愿意花費(fèi)適當(dāng)精力去研究這類信息的人們來說，應(yīng)該是全面的有助于現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者以及其他使用者評估

18、來自銷售、償付、到期證券或借款等的實(shí)得收入的金額、時間分布和不確定性的信息關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)、以及使資源和對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項(xiàng)和情況影響的信息關(guān)于企業(yè)在某一期間的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的信息由計量收益的尺度及其組成成分所提供的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，正是財務(wù)報告主要的中心關(guān)于企業(yè)如何取得并花費(fèi)現(xiàn)金的信息，關(guān)于企業(yè)舉債和歸還借款的信息，關(guān)于資本交易的信息以及關(guān)于可能影響企業(yè)償債能力的信息關(guān)于企業(yè)管理當(dāng)局對受托資源使用情況的信息對經(jīng)理人員和董事們在按照業(yè)主利益進(jìn)行決策時有用的信息。魏明海主編：會計理論，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年，P72 2022/7/14276.2 財

19、務(wù)報告目標(biāo)6.23 兩種根本觀點(diǎn)1受托責(zé)任觀 2決策有用觀 兩種觀點(diǎn)介紹前述，略要點(diǎn)重心確立根底理論類別適用范圍 3決策有用觀的圖示如下：2022/7/14285.2 財務(wù)報告目標(biāo)1基本目標(biāo)2向哪些使用者提供會計信息3會計信息所應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容4會計信息的質(zhì)量要求5會計報表的種類（1）制定經(jīng)濟(jì)決策（2）股東（3）債權(quán)人（4）政府機(jī)構(gòu)（5）社會公眾（6）盈利能力（7）社會責(zé)任（8）可靠性與相關(guān)性（9）資產(chǎn)負(fù)債表（10）損益表（11）財務(wù)狀況變動表（12）財務(wù)預(yù)測表2022/7/14296.2 財務(wù)報告目標(biāo)6.24 我國關(guān)于會計目標(biāo)的研究1研究演變20世紀(jì)50年代早期，比較重視對會計任務(wù)的研究

20、20世紀(jì)50年代后期，開始研究會計職能 20世紀(jì)60年代，受馬克思關(guān)于簿記是“過程的控制和觀念的總結(jié)的啟發(fā)，深入研究會計職能 20世紀(jì)80年代后，實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革，再次擴(kuò)展討論會計職能 2022/7/14306.2 財務(wù)報告目標(biāo)2?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的非正式描述?企業(yè)根本會計準(zhǔn)那么?的第10條中指出：“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要 3專家觀點(diǎn)受托責(zé)任決策有用4專門成果?會計目的與會計改革?張為國著，1991年版 ?中國會計管理模式研究?毛伯林 趙德武著，1990年5月出版 2022/7/14316.3 會計信

21、息質(zhì)量特征6.31 會計信息的本質(zhì)及特點(diǎn) 1會計信息的本質(zhì)會計信息是一種產(chǎn)品，它具有價值林鐘高：會計信息價值論，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001年 2會計信息產(chǎn)品的特點(diǎn) 以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體。抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟(jì)意義會計信息必須要有一定的質(zhì)量2022/7/14326.3 會計信息質(zhì)量特征6.32 會計信息質(zhì)量特征 1會計信息的質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計信息所要到達(dá)或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行會計選擇時所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)志 2高質(zhì)量會計信息的根底 高質(zhì)量的會計準(zhǔn)那么問題提出與有中國的討論，葛家澍先生的推動高素質(zhì)的會計人員高質(zhì)量的會計環(huán)境會計信息質(zhì)量的全員性、全程性和全面性的觀念確立2022/7/14336

22、.3 會計信息質(zhì)量特征6.33 會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容演變 1美國1提出1966年 ，AAA，?論根本會計理論?“我們建議用四個根本準(zhǔn)那么作為在評價潛在的會計信息時采用的標(biāo)準(zhǔn)，這四個準(zhǔn)那么是：相關(guān)性relevance，可驗(yàn)證性Verifiability、公正不偏性freedom from bias和可計量性 1970年，APB，第4號公告7個財務(wù)會計的質(zhì)量目標(biāo)：1相關(guān)性；2可理解性；3可驗(yàn)證性；4客觀性；5及時性；6可比性；7完整性。莊丹：企業(yè)會計準(zhǔn)那么研究，博士后報告，2001，P141 2022/7/14346.3 會計信息質(zhì)量特征1973年，AICPA，“特魯布拉德報告 “財務(wù)報告的主要

23、特征應(yīng)當(dāng)建立在使用者需要的根底上：相關(guān)性與重要性relevance and materiality形式與實(shí)質(zhì)form and stubstancc可靠性reliability公正不偏性freedom from bias可比性comparability一致性consistency可理解性understandability。莊丹：企業(yè)會計準(zhǔn)那么研究，博士后報告，2001，P141 2022/7/14356.3 會計信息質(zhì)量特征2開展1977年，AAA發(fā)布了題為?會計理論與理論認(rèn)可?會計信息必須具備幾個標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量要求：首先，要有相關(guān)性。其次，是可靠性?？陀^性、可驗(yàn)證性、不偏不倚以及精確性等是與可靠性

24、重疊的術(shù)語，即包括在可靠性之內(nèi)最后，其他的質(zhì)量如可比性、可理解性、及時性以及節(jié)約性等也很重要。 2022/7/14366.3 會計信息質(zhì)量特征3完善與應(yīng)用。1980年5月，F(xiàn)ASB發(fā)布了第2號財務(wù)會計概念公告?會計信息的質(zhì)量特征? ，提出四個層次兩個約束條件 ：總體質(zhì)量要求。決策有用性。兩個最重要特征。相關(guān)性；可靠性。相關(guān)性。預(yù)測價值；反響價值；及時性可靠性。真實(shí)性；可核性；中立性不偏不倚性等。其他次要特征?？杀刃园ㄒ回炐浴⒖衫斫庑?。兩個約束條件。效益大于本錢；重要性。2022/7/1437反映真實(shí)性會計信息的用戶普遍性約束條件針對用戶的質(zhì)量針對決策的首要質(zhì)量首要質(zhì)量的構(gòu)成成分次要和交互作用

25、的質(zhì)量承認(rèn)質(zhì)量的起端重要性決策者及其特點(diǎn)（例如理解力或前導(dǎo)知識）效益成本可理解性決策有用性相關(guān)性可靠性及時性預(yù)測值反饋值可核性中立性可比性包括一貫性會計質(zhì)量的層次結(jié)構(gòu)圖2022/7/14386.3 會計信息質(zhì)量特征2英國 ?原那么公告?1999 與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量主要有相關(guān)性和可靠性，相關(guān)性又包括預(yù)測價值和證實(shí)價值，可靠性又包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等。與報表表述有關(guān)的質(zhì)量主要有可比性和可理解性，可比性又包括一致性和會計政策的充分披露，可理解性包括匯總與分類、使用者能力要求等。對信息質(zhì)量的約束主要有在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間的權(quán)衡、及時性、效益大于本錢等。作為先決質(zhì)量的重要性對財務(wù)報表信息的

26、傳統(tǒng)要求真實(shí)性與公允性結(jié)構(gòu)圖可參見：葛家澍.2003.財務(wù)會計概念框架和會計準(zhǔn)那么問題研究.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，P1172022/7/14396.3 會計信息質(zhì)量特征3加拿大加拿大會計準(zhǔn)那么委員會對會計信息質(zhì)量特征的規(guī)定比較簡單該委員會在它發(fā)布的財務(wù)報表概念中提出，會計信息要具備可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項(xiàng)質(zhì)量特征其中的可靠性包括如實(shí)表述、可驗(yàn)證性、中立性、穩(wěn)健性等具體特征加拿大的會計概念框架開展過程中，有二個重要的里程碑，即著名的?斯坦普報告?與?年度報告的概念框架?。 2022/7/14406.3 會計信息質(zhì)量特征4日本日本的企業(yè)會計審議會BADC發(fā)布的?企業(yè)會計原那么?1

27、949年7月發(fā)布，先后修訂4次，最后一次是1982年4月第一局部“企業(yè)會計的一般原那么中規(guī)定了以下七項(xiàng)質(zhì)量特征：1真實(shí)性原那么；2正規(guī)簿記原那么；3明確區(qū)分資本交易與損益性交易的原那么；4明了性原那么；5一致性原那么；6穩(wěn)健性原那么；7單一性原那么。李玉環(huán)：日本會計法規(guī)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1994，P14 2022/7/14416.3 會計信息質(zhì)量特征5澳大利亞會計研究基金會AARF于1990年8月發(fā)布的?會計概念公告第3號財務(wù)信息的質(zhì)量特征?有關(guān)的質(zhì)量特征分如下三個層次：l質(zhì)量特征財務(wù)信息的選擇selection of Financial Information：a相關(guān)性Relevance

28、；b可靠性Reliability；c重要性的測試Test of Materiality2質(zhì)量特征財務(wù)信息的列示。presentation of Financial Informationa可比性Comparability；b可理解性Understandability；(3)相關(guān)與可靠的財務(wù)信息之間的矛盾Constrains on Relevant and Reliable Financial Informationa及時性Timeliness；b本錢與效益 Cost versus benefits 2022/7/14426.3 會計信息質(zhì)量特征5.臺灣臺灣省“財團(tuán)法人會計基金會發(fā)布的?財務(wù)會計

29、準(zhǔn)那么公報第一號：一般公認(rèn)會計原那么匯編?指定了以下八項(xiàng)質(zhì)量特征：1客觀性；2重要性；3一致性；4可靠性；5時效性；6實(shí)質(zhì)重于形式；穩(wěn)健性；8充分披露。 2022/7/14436.3 會計信息質(zhì)量特征7國際會計準(zhǔn)那么委員會IASC?關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架?中專門有?財務(wù)報表的質(zhì)量特征?一節(jié)，明確指出：“質(zhì)量特征是指財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的哪些性質(zhì)。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。 四項(xiàng)質(zhì)量特征，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。但認(rèn)為相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)信息的約束條件，即及時性、效益

30、大于本錢、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。2022/7/14446.3 會計信息質(zhì)量特征8國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組International Working Group of Experts International Standards of Accounting and Reporting 簡稱ISAR于1988年3月舉行了第6次會議，此次會議提出了一份報告：?財務(wù)報告所依據(jù)的目標(biāo)與概念?。該報告論及的質(zhì)量特征為時指出，有用信息的特征 ：相關(guān)性。a及時性；b預(yù)計價值及反響價值；可靠性。a反映的真實(shí)性準(zhǔn)確性；b折衷性公允性；c審慎性； d可驗(yàn)證性?？杀刃浴會計系統(tǒng)的穩(wěn)定性；b運(yùn)用會計政

31、策的一致性；c兩套信息之間的協(xié)調(diào)性?？衫斫庑?。莊丹：企業(yè)會計準(zhǔn)那么研究，博士后報告，2001，P141144 2022/7/14456.3 會計信息質(zhì)量特征6.34 會計信息質(zhì)量的根本內(nèi)涵1主要特征相關(guān)性 預(yù)測價值 反響價值 及時性 可靠性 真實(shí)性 可核性 中立性 2約束條件效益大于本錢重要性 3其他特征可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式會計人員應(yīng)根據(jù)會計事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會計處理并提供會計信息，而不能根據(jù)其法律形式或人為形式 2022/7/14466.3 會計信息質(zhì)量特征6.35 我國會計信息質(zhì)量特征的研究與討論現(xiàn)狀 1早期提法僅對會計報表數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容可靠、全面完整、編報及時 2?企業(yè)根本會

32、計準(zhǔn)那么?1992規(guī)定了12條會計核算的一般原那么 .4后續(xù)教育04-會計理論專題兵器企業(yè)會計準(zhǔn)那么921129.doc質(zhì)量要求7條，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?第二局部 。也是對財務(wù)報表所提供的會計信息提出的質(zhì)量要求?？煽啃?、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性和重要性。質(zhì)量特征8項(xiàng)，“一般原那么中規(guī)定了八項(xiàng)質(zhì)量特征客觀真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一貫性、及時性、重要性和謹(jǐn)慎性。 2022/7/14476.4 財務(wù)報表的要素會計要素 6.41 財務(wù)報表要素的意義 要素。是某一事物總體中必要的或表達(dá)其特征的組成局部，它是構(gòu)成事物的必要因素 財務(wù)報表要素。就是構(gòu)成財務(wù)報表的必要因素，是構(gòu)成財務(wù)報表的

33、“材料，也就是財務(wù)報表所包含的各類工程 財務(wù)報表要素也叫會計要素，它們在本質(zhì)上沒有區(qū)別，僅僅是認(rèn)識歸納的角度不同。財務(wù)報表要素主要是從財務(wù)報告目標(biāo)出發(fā)，對會計信息的經(jīng)濟(jì)特征所作的根本分類。它是設(shè)置會計科目、標(biāo)準(zhǔn)會計核算指標(biāo)體系以及編制財務(wù)會計報表的理論依據(jù)。 2022/7/14486.4 財務(wù)報表的要素會計要素 6.42 國外對財務(wù)報表要素的劃分 1美國1定義假設(shè)干術(shù)語1953819571 AICPA的會計術(shù)語委員會 資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、本錢、收益、利潤等 2歸納為6個要素1970，APB 資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益 將它們分為兩類，一類反映企業(yè)的財務(wù)狀況financial

34、position，另一類反映企業(yè)的經(jīng)營成果results of operation 2022/7/14496.4 財務(wù)報表的要素會計要素 3提出10個要素的觀念1980，F(xiàn)ASB 1980年12月才正式發(fā)布財務(wù)會計概念公告第3號?企業(yè)財務(wù)報表的要素? 提出10項(xiàng)要素。資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失 1985年12月發(fā)布了第6號概念公告?財務(wù)報表的要素? 修訂第3概念公告指出，財務(wù)報表共有十個要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得和損失 2022/7/14506.4 財務(wù)報表的要素會計要素 資產(chǎn)Assets 是

35、可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體以已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所取得的或加以控制的。負(fù)債liability 是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其他個體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。業(yè)主權(quán)益Equity或凈資產(chǎn) 是以某一個體的資產(chǎn)減除其負(fù)債的剩余局部。業(yè)主投資 Investment by Owners 是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，它是由其他個體轉(zhuǎn)入有價值的東西以便在其中取得或增加業(yè)主權(quán)益的結(jié)果。業(yè)主投資最常見的是收到資產(chǎn)，有時也可能是接受的勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債。派給業(yè)主款 Distribution to Owners 是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，它是企業(yè)向

36、業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果。 2022/7/14516.4 財務(wù)報表的要素會計要素 全面收益Comprehensive Income 是企業(yè)在報告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。營業(yè)收入Revenues 是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動而增加的資產(chǎn)或減少的負(fù)債或二者兼而有之。費(fèi)用Expenses 是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨物，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動而減少的資產(chǎn)或增加的負(fù)債或二者兼而有之。利得Gai

37、ns 是某一個體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自邊緣性或偶發(fā)性交易、以及來自一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的增加。損失Losses 是某一個體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外，出于邊緣性或偶發(fā)性交易、以及出于一切其他交易和其他事項(xiàng)與情況的業(yè)主權(quán)益的減少。 2022/7/14526.4 財務(wù)報表的要素會計要素資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 資產(chǎn) 負(fù)債 = 權(quán)益；資產(chǎn)權(quán)益=負(fù)債 ？綜合收益 = 營業(yè)收入 費(fèi)用+ 利得 損失某期綜合收益 + 該期業(yè)主投資 該期派給業(yè)主款 = 期末凈資產(chǎn) 期初凈資產(chǎn)2022/7/14536.4 財務(wù)報表的要素會計要素2英國英國會計準(zhǔn)那么委員會ASB在?原那么公告?199

38、9中界定了以下七項(xiàng)要素 資產(chǎn)，是在主體控制下，由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的對未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。負(fù)債，是主體由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的，在未來轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。權(quán)益，是主體的擁有權(quán)，它是主體的全部資產(chǎn)減去主體的全部負(fù)債后的余額。盈余，是除了所有者奉獻(xiàn)以外的權(quán)益的增加額。損失；是除了分發(fā)給所有者以外的權(quán)益的減少額。所有者的奉獻(xiàn)，是由于所有者投資而新增的權(quán)益。給所有者的資本派發(fā)：由于所有者抽出資本而減少的權(quán)益2022/7/14546.4 財務(wù)報表的要素會計要素3澳大利亞澳大利亞會計研究基金會AARF及會計準(zhǔn)那么審查委員會ASRB于1992年4月發(fā)布的?會計概念公告第4號：財務(wù)報表要素的定義與確

39、認(rèn)?，將7項(xiàng)要素定義為： 資產(chǎn)Assets，是在主體控制下由于過去的業(yè)務(wù)或事件而形成的效勞潛力service potential或未來經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債，是主體因過去業(yè)務(wù)或事項(xiàng)而對其他主體的效勞潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)減去其負(fù)債后的剩余。收入，是報告期內(nèi)除了所有者奉獻(xiàn)以外的以資產(chǎn)增加或負(fù)債減少形式、主體之效勞潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益流入的增加或流出的減少，而導(dǎo)致的權(quán)益增加。費(fèi)用，是報告期內(nèi)除了派發(fā)給所有者以外的，以資產(chǎn)減少或負(fù)債增加形式、主體之效勞潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗或損失。所有者的奉獻(xiàn)Contributions by Owners：由主體以外的團(tuán)體奉獻(xiàn)給主體的效勞潛力或未來經(jīng)

40、濟(jì)利益。派給所有者的款項(xiàng)Distributions to Owners，由主體派發(fā)給其主體或局部所有者的效勞潛力或未來經(jīng)濟(jì)利益。2022/7/14556.4 財務(wù)報表的要素會計要素 4IASC1989年公布的?關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架? 將財務(wù)報表要素劃分為五項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費(fèi)用資產(chǎn)：指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的，預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。負(fù)債：企業(yè)由于過去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)。權(quán)益：指企業(yè)資產(chǎn)中扣除全部負(fù)債后的剩余利益。收益：指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益增加但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。收益包括了收入