企業(yè)所得稅納稅申報表稅法與會計差異(2015年適用執(zhí)行企業(yè)會計準則納稅人)

1、 稅務(shuw)愛好者 聯(lián)系電話:158-811-366-92郵箱： 學習企業(yè)所得稅納稅申報表稅法與會計(kui j)差異搞好2015年匯算清繳工作(適用執(zhí)行納稅人)龔厚平共二百四十九頁課程目標-通過學習(xux)本課程， 您將能夠： 1、掌握新企業(yè)所得稅申報表中納稅調(diào)整涉及稅收法規(guī)； 2、掌握企業(yè)所得稅申報表中納稅調(diào)整的會計規(guī)定； 3、熟悉(shx)相關的會計案例涉及會計賬務處理和填表方法。 4、預習重點目錄：P4中新申報表重大問題及解決方法和P5新申報表重點例題。 共二百四十九頁講課(jing k)內(nèi)容1、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表3、投資收益納稅調(diào)整

2、明細表【含未實現(xiàn)投資收益和資產(chǎn)減值準備】2、未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表13、政策性搬遷 納 稅 調(diào) 整 明 細 表4、專項用途財政性資金 納 稅 調(diào) 整 明 細 表5、職工薪酬納稅調(diào)整明細表6、 廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表7、捐贈支出納稅調(diào)整明細表 10、資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表【含賬面價值與計稅基礎差】 （11）、資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表8、資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表 （9）、固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表12、企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表14、特殊行業(yè)準備金納稅調(diào)整明細表15、納稅調(diào)整項目明細表（匯總）第一部分：納稅調(diào)整表內(nèi)容財政性補助收入

3、稅法規(guī)定案例申報表會計規(guī)定問題分析之一共二百四十九頁第二部分(b fen)：本課程的核心知識點新納稅申報表會稅差異大問題及解決方法編號問題內(nèi)容頁碼備注1多次（2、3、4）重復填表P152未實現(xiàn)損益三種情況轉(zhuǎn)回的調(diào)整P283資產(chǎn)減值準備金結(jié)轉(zhuǎn)【屬于成本稅基差異之一】P324長期股權(quán)投資權(quán)益法收到股利P635應付職工薪酬-工資P104、福利費P111-112、職工教育經(jīng)費P115-116、工會經(jīng)費P118【范圍廣，重要】6資產(chǎn)處置成本稅基調(diào)整賬載金額表達方式一P1337資產(chǎn)損失第二種表達方式及相關案例【選學內(nèi)容】P137共二百四十九頁第二(d r)部分：本課程的核心知識點新納稅申報表會稅差異經(jīng)典例

4、題編碼例題內(nèi)容頁碼1對外捐贈視同銷售處理例題P222長期股權(quán)投資成本法流程核算例題P583長期股權(quán)投資權(quán)益法流程核算例題P634政府補助處理例題P885政策性搬遷例題P916職工教育經(jīng)費想案例P1157資產(chǎn)損失綜合核算例題P1538融資性租賃資產(chǎn)稅會差異調(diào)整案例P1689售后回租固定資產(chǎn)稅會差異調(diào)整案例P16910無形資產(chǎn)核算經(jīng)典例題P19511利息費用稅前扣除例題-案例1P233共二百四十九頁 年度納稅(n shu)申報表設計思路主表設計(shj)思路境內(nèi)稅額境外稅額稅法所得額稅會差異調(diào)整會 計 利 潤稅收優(yōu)惠項目所得減免境外所得補虧抵扣所得減免收入、加計以前年度虧損抵免稅額減免稅額稅基稅額

5、應納稅額抵免稅額共二百四十九頁1、會計賬面價值會計確認(qurn)初始成本會計折舊會計減值準備 公允價值變動其它綜合收益其它權(quán)益變動其它原因 資產(chǎn)科目余額會計折舊減值準備 一般情況下：資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)賬面價值 【注意有重分類事項-如“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項目】2、稅法計稅基礎稅法確認初始成本稅法折舊稅法減值準備【特殊行業(yè)】稅法會計差異調(diào)整項目(xingm)-復雜性-資產(chǎn)處置差異分析資 產(chǎn)處置差異1）、未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回差異2）、賬面價值計稅基礎差異3）、計稅費用差異【無形資產(chǎn)加計扣除】五表不調(diào)整余表必調(diào)成本/稅基投資資產(chǎn)：三種投資性房地產(chǎn)【公允價計量】3、資產(chǎn)加速折舊、資產(chǎn)重組遞延納稅、非貨幣資

6、產(chǎn)分期納稅屬于稅法與會計的時間性差異，不屬于稅收優(yōu)惠。因為壽命周期看對稅額無影響！共二百四十九頁 序 言 教 師 職 責1、傳道：為好人之標準有三 （1）孝敬父母順從不違逆 （2）尊敬師長-關心、尊重 （3）奉行十善: 口(不妄語、不惡口、不綺語(q y) 身(不殺、不盜、不邪淫、不飲酒) 意(不貪、不嗔、不癡） 、授業(yè)（事業(yè)有成善因樂果；惡因苦果！） 3、解惑（解決迷惑問題也！） 共二百四十九頁 序言：納稅調(diào)整項目(xingm)明細表架構(gòu)納稅(n shu)調(diào)整明細表及其附表關系納稅調(diào)整明細表15一、收入類調(diào)整項目4二、扣除類調(diào)整項目5四、特殊事項調(diào)整項目3三、資產(chǎn)類調(diào)整項目4視同銷售房地產(chǎn)特

7、定業(yè)務未按權(quán)責發(fā)生制收入專項用途財政性資金投資收益【高難】職工薪酬捐贈支出廣告宣傳費企業(yè)重組【高難】政策性搬遷【難】特殊行業(yè)準備金資產(chǎn)損失資產(chǎn)折舊攤銷【復雜】固定資產(chǎn)加速折舊資產(chǎn)損失（專項申報）共二百四十九頁一、視同銷售 （一）、稅法處理 （1）、填表說明： 關于(guny)發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版的公告（國家稅務總局公告2014年第63號） . 第1行“一、視同銷售收入”：填報會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額?！局匾疤帷^(qū)別于“一般企業(yè)收入明細表”中“非貨幣資產(chǎn)交換利得”會計收入會計成本】 值得注意的是：如果會計上未按公允價值計量確認收入，稅法按

8、公允價值確認收入，此時兩者的差額尚需要調(diào)整。 案例：甲房地產(chǎn)公司將10套開發(fā)產(chǎn)品獎勵高管，市場價為800萬元，作價為500萬元。成本價為300萬元。 會計賬務處理： 借：應付職工薪酬-職工福利 500 貸：主營業(yè)務收入 500 借：主營業(yè)務成本 300 貸：庫存商品 300 此300萬元的差額在何處填列？第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定(tdng)業(yè)務納稅調(diào)整明細表新會計準則：職工薪酬自產(chǎn)產(chǎn)品會稅相同！外購產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生稅會差異！共二百四十九頁一、視同銷售 （一）、稅法處理 （1）、填表說明：第12行“（一）非貨性資產(chǎn)交換視同銷售成本”：填報發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交

9、換業(yè)務，會計處理不確認銷售收入，稅法規(guī)定確認為應稅收入所對應的予以稅前扣除視同銷售成本金額。 【資產(chǎn)計稅基礎非賬面價值】 重要提示：、視同銷售成本為該資產(chǎn)的計稅基礎，當計稅基礎與賬面價值不相等時，需填寫計稅基礎的金額。 如以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)用于對外投資視同銷售時， 賬面價值=計稅基礎+稅法折舊 、填本表的主要(zhyo)目的：解決業(yè)務招待費、廣告宣傳費用扣除基數(shù)問題。 業(yè)務招待費用的扣除基數(shù)包括視同銷售金額。第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁一、視同銷售(xioshu) （一）、稅法處理 （1）、填表說明：、特

10、別注意視同銷售分類處理： 第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表視同銷售與收入（所得）填表標志會計稅法填表 案例收入確認是是否否則此表和一般收入、成本表重復納稅是否否會計非同一控制合并，稅法特殊處理否是是以賬面價值確認的非貨幣資產(chǎn)交換等否否否在建工程領用庫存商品，否則多交稅共二百四十九頁補充(bchng)：資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎關系1、資產(chǎn)稅務處理的歷史成本原則（1）計稅基礎（相當于原稅法“計稅成本”，稅務局認可的價值） 計稅基礎歷史成本（稅）攤銷、折舊、準備（2）會計上相對照“賬面價值”(財政部認可的價值) 賬面價值賬面余額計提準備

11、攤銷、折舊等（3）“計稅基礎”與“賬面價值”的相互關系兩者可能一致，亦可能不一致。 不一致舉例：交易性金融資產(chǎn)：稅：計稅基礎歷史成本 會：賬面價值歷史成本公允價值變動損益存貨： 稅：計稅基礎歷史成本 會：賬面價值歷史成本跌價準備固定資產(chǎn) 稅：計稅基礎歷史成本 稅法折舊 會：賬面價值歷史成本 會計折舊減值準備長期股權(quán)投資：賬面價值（初始投資成本損益調(diào)整 其它(qt)權(quán)益變動其它(qt)綜合收益）減值準備可供出售金融資產(chǎn)：賬面價值（歷史成本公允價值變動損益） 減值準備持有至到期投資：賬面價值（面值利息調(diào)整應計利息） 減值準備投資性房地產(chǎn)（公允價值計量）：賬面價值初始成本公允價值變動共二百四十九頁補

12、充(bchng)：資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎關系1、資產(chǎn)稅務處理的歷史成本原則（4）會計賬面(zhn min)凈值與稅法【資產(chǎn)凈值】關系 會計賬面凈值、固定資產(chǎn)原價累計折舊折余價值、無形資產(chǎn)原價累計攤銷攤余價值 、投資性房地產(chǎn)余額累計攤銷【以成本模式計量】 稅法資產(chǎn)凈值 財產(chǎn)凈值計稅基礎折舊和攤銷稅法允許準備金企業(yè)所得稅法實施條例 （國務院令第512號 ）第七十四條資產(chǎn)的凈值和財產(chǎn)凈值，是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 問題：同一事項不同(b tn)申報表中重復調(diào)整視同銷售會計(kui j)上不作收入

13、稅法上作收入A105010視同銷售企業(yè)重組納稅調(diào)整表A105100資產(chǎn)損失表【虧損】A105090四、重復填表會計-同一控制下?lián)Q股合并；稅法一般性處理；視同銷售會計作收入視同銷售三、會計分錄：甲子公司會計分錄：借：長期股權(quán)投資-A 100 資本公積-溢價 5900貸：長期股權(quán)投資-B 6000納稅申報表鏈接ASD二、例1：母公司甲子公司乙子公司B孫公司 A孫公司計稅基礎6000，公允價100計稅基礎100，公允價100一、問題1、視同銷售表、企業(yè)重組表、投資收益表、資產(chǎn)損失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司換股合并】2、未按權(quán)責發(fā)生制確認收入表和投資收益表就“持有至到期投資”利息收入重復

14、填寫。五、解決方法：分析填列，不重不漏。投資收益表【盈利】A105030共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法(shu f)處理 （2）、視同銷售的范圍 、企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換；以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 【前者有對價；后者無對價兩種】 、關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號） 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同

15、銷售確定收入。 （一）、用于市場推廣或銷售； （二）、用于交際應酬； （三）、用于職工獎勵或福利； （四）、用于股息分配； （五）、用于對外捐贈； （六）、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（如對外投資） 例外：財稅2014年116號和政策性搬遷事項，第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 （2）、視同銷售的范圍、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號） 第七條 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資

16、產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入(shur)(或利潤)的實現(xiàn)。第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 (3)、視同銷售金額的確認、關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號） 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！?、關于發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版的公告（國家稅務總局公告2014年第63號） 第5行“

17、（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”：填報發(fā)生將貨物、財產(chǎn)用于職工獎勵或福利，會計處理不確認銷售收入，而稅法規(guī)定確認為應稅收入的金額。企業(yè)外購資產(chǎn)或服務不以銷售為目的，用于替代職工福利費用支出，且購置后在一個納稅年度內(nèi)處置的，可以按照購入價格確認視同銷售收入。、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號） 第七條確認收入(或利潤)的方法和順序為： (一)、按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； (二)、由主管稅務機關參照當?shù)?dngd)同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定； (三)、按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務

18、機關確定。第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(qy)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁一、視同銷售（一）、稅法處理 總結(jié)：（1）、視同銷售的范圍： 資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)（房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品）離開(l ki)企業(yè)?！纠舛浩髽I(yè)搬遷中轉(zhuǎn)換資產(chǎn)、同一集團內(nèi)劃撥資產(chǎn)】第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表普通資產(chǎn)勞務房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品合條件：購入價同期同類產(chǎn)品售價本企業(yè)產(chǎn)品售價同類企業(yè)產(chǎn)品售價組成計稅價格（2）、金額的確認外購產(chǎn)品自制產(chǎn)品公允價共二百四十九頁一、視同銷售 （二）、 會計規(guī)定及相關案例 1、用于市場推廣或銷售視同銷售收

19、入 （1）、會計規(guī)定 借：管理費用-廣告宣傳費用 貸：庫存商品【準則外購產(chǎn)品適用，自產(chǎn)產(chǎn)品除外】 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） （2）、相關案例 自產(chǎn)產(chǎn)品廣告案例鏈接ASD 納稅申報表鏈接ASD 更正ASD （3）、會計與稅法差異 A 視同銷售收入 會計：未確認視同銷售收入， 稅法：須確認視同銷售收入 B 廣告宣傳費用 會計：按成本加增值稅銷項確定 稅法：按市場價加增值稅銷項確定。 (4)、問題：稅法上“視同銷售”所得無法填列。 解決方法(fngf)：在納稅申報表總表中調(diào)整200萬元所得。第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百

20、四十九頁一、視同銷售 （二）、 會計規(guī)定及相關案例 2、用于對外捐贈視同銷售收入（1）、會計規(guī)定 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常(fichng)損失、盤虧損失（固定資產(chǎn)盤虧）等。 會計分錄： 借：營業(yè)外支出-公益性捐贈-中國紅十字會 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(qy)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁一、視同銷售 （二）、 會計規(guī)定(gudng)及相關案例 2、用于對外捐贈視同銷售收入 （2）、相關案例 甲公司以賬面價為80，公

21、允價為100的庫存商品用于公益性捐贈，會計上賬務處理：【假設本年利潤總額900萬元，只此筆公益性捐贈】 借：營業(yè)外支出-公益性捐贈-中國紅十字會 97 貸：庫存商品 80（公允價100） 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 17 案例鏈接ASD 納稅申報鏈接更正前ASD（3）、會稅差異分析：同前（4）、問題：視同銷售所得相應費用無法填；捐贈超標無法填寫。 方法：稅法上確認收入：100，計稅基礎80。先調(diào)增20. 因為營業(yè)外支出金額符合條件的可稅前扣除。 第一步：賬面公允價值之間的差額調(diào)減20（100-80）。 第二步：計算公益性捐贈97/扣除限額108（900*12%）；調(diào)整額0。 第三步：補充調(diào)

22、整捐贈調(diào)整增加金額9。 【實際捐贈97+20=117萬元，扣除限額（900+20-20）*12%=108】 合計調(diào)整金額90020209909萬 納稅申報表更正鏈接ASD第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表（一）、稅法法規(guī)： 1、 關于發(fā)布企業(yè)所得稅年度(nind)納稅申報表A類，2014年版的公告（國家稅務總局公告2014年第63號） “3.實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”：第1列“稅收金額”填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計核算中

23、未計入當期損益的金額；【前提條件】 【如果企業(yè)會計核算已計入當期損益，不可照上處理】 “3.轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”： 填報房地產(chǎn)企業(yè)銷售的未完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品后，會計核算確認為銷售收入，同時將對應實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)入當期損益的金額； 第一部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售(xioshu)和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表（一）、稅法法規(guī)：2、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)200931號） 第8條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率確定： (一)、開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和

24、計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)(jioq)的，不得低于15。 (二)、開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)郊區(qū)，不得低于10% (三)、開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5。 第9條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額?！?預計毛利額=銷售未完工產(chǎn)品的收入計稅毛利率 第12條的規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除?！钡谝?dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表（二）、會計處理： 1、

25、未完工產(chǎn)品預售時處理 借：銀行存款 貸：預收賬款 借：應交稅費-應交營業(yè)稅 -應交土地增值稅 貸：銀行存款 2、完工產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)收入(shur)時：結(jié)轉(zhuǎn)收入(shur)和成本及稅金 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業(yè)稅 -土地增值稅第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表（三）、會稅差異 1、銷售未完工產(chǎn)品，房企的預收賬款和預交稅金(shu jn) 會計：未進入損益科目 稅法：確認所得和稅費，納稅調(diào)整。 2、未完工產(chǎn)

26、品結(jié)轉(zhuǎn)收入后，再反向調(diào)整！ 第一部分:納稅調(diào)整項目(xingm)明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表（四）、案例分析 案例鏈接(lin ji)ASD 納稅申報表預售鏈接ASD 轉(zhuǎn)收入鏈接ASD第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表 一、視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表 本納稅申報表兩個基本(jbn)問題及解決 1、處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題 （1）、投資收益的四個來源投資收益取得環(huán)節(jié)處置環(huán)節(jié)持有環(huán)

27、節(jié)轉(zhuǎn)回環(huán)節(jié)說明無此A105000中調(diào)整A105030中調(diào)整A105030中調(diào)整【所得】A105090中調(diào)整【虧損】 （四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認收益 （五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整 稅法處置收入計稅基礎稅法計算處置所得1、交易性金融資產(chǎn)科目：公允價值變動2、可供出售金融資產(chǎn)科目：其它綜合收益3、長期股權(quán)投資-權(quán)益法科目：資本公積-其它其它綜合收益稅法不確認納稅調(diào)減會計處置收入賬面價值會計計算處置利潤會計投資收益轉(zhuǎn)回投資收益會計計算處置利潤共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表1、處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的投資收益納

28、稅調(diào)整問題（2）、交易性金融資產(chǎn)處置時未實現(xiàn)投資收益處理 2015年1月1日，甲公司外售其持有的劃分為交易性金融資產(chǎn)，會計賬面價值為960，稅法計稅基礎為1001【1萬元的交易費用】，外售價為1020元 會計分錄： 借:銀行存款 1020 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 貸:交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 投資收益 60 借：投資收益 40【未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)收益】 貸：公允價值變動損益 4063號說明：會計處置所得1020（100040）60 稅法處置所得1020100119【驗證數(shù)據(jù)】嚴格按填表說明：納稅調(diào)整(tiozhng)后所得（6040）【6019】21 問題：驗證數(shù)據(jù)和填表結(jié)果

29、相差40說明關鍵點：處置收益會計上分為正常收益【收入與賬面價值差60】 轉(zhuǎn)回收益【未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回40】，稅法對轉(zhuǎn)回收益納稅調(diào)減就行！ 納稅申報表鏈接ASD 更正ASD 共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表1、處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題（3）、可供出售金融資產(chǎn)處置未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回處理 借：其它綜合收益 貸：投資收益【納稅調(diào)減】 （4）、長期股權(quán)投資-權(quán)益法處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回分錄 借：資本公積-其它資本公積【權(quán)益性交易形成】 其它權(quán)益變動(bindng)【經(jīng)營性交易形成】 貸：投資收益【納稅調(diào)減】 結(jié)論：在處置

30、金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資時，未實現(xiàn)的投資收益在稅法上不認可，必須納稅調(diào)減。 下面分析投資性房地產(chǎn)【公允價值計量】亦必須調(diào)減！ 共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表1、處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的投資收益納稅調(diào)整問題（5）、公允價值計量的投資性房地產(chǎn)未實現(xiàn)(shxin)的投資收益轉(zhuǎn)回【公允價值變動損益】或【其它綜合收益】轉(zhuǎn)回亦要調(diào)減！ 例中2014年1月處置一幢以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，稅基為5200 借：銀行存款 5800 貸：其它業(yè)務收入 5800 借：其它業(yè)務成本 5300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 5200 【未實現(xiàn)轉(zhuǎn)】 -公允價值變動

31、變動100 借：公允價值變動損益 100【調(diào)整】 貸：其它業(yè)務成本 100【轉(zhuǎn)回調(diào)減】借：銀行存款 5800 貸：其它業(yè)務收入 5800借：其它業(yè)務成本 5300 貸：投資性房地產(chǎn)-成本 5300【公允價】借：其它綜合收益 100 貸：其它業(yè)務成本 100【轉(zhuǎn)回調(diào)減】會計處置損益=5800-5300=500 分錄損益=5800-5300+100=600稅法損益=5800-5200=600申報表調(diào)整：1、調(diào)減轉(zhuǎn)回損益2、調(diào)整成本稅基差異納稅申報表鏈接ASD會計處置損益=5800-5300=500 分錄損益=5800-5300+100=600稅法損益=5800-5200=600申報表調(diào)整：1、調(diào)減

32、轉(zhuǎn)回損益2、調(diào)整成本稅基差異納稅申報表鏈接ASD共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項目(xingm)明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表2、資產(chǎn)減值準備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（1）、稅法：關于發(fā)布中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表2014年版的公告（國家稅務總局公告2014年第63號）第32行“（二）資產(chǎn)減值準備金”：填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額（因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回(zhun hu)的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回【轉(zhuǎn)入計入損益才沖回，權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回不計入損益例外

33、】）（2）、會計：先計提后轉(zhuǎn)回：、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回是指存貨價值回升時，轉(zhuǎn)回以前多提的跌價準備。 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 后轉(zhuǎn)銷 、 存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)銷）是指存貨銷售后，其實物已不存在，應轉(zhuǎn)銷相應的存貨跌價準備。 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：XX資產(chǎn)減值準備別共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表2、資產(chǎn)減值準備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（3）、注意(zh y)： a、可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 【2015年中級職稱】 別名：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動【2015年CPA教材】 b、一般資產(chǎn)減值

34、準備科目后綴為“減值準備”或“準備”， 但可供出售金融資產(chǎn)減值準備后綴可通過“公允價值變動”，非常特別。 【由于此時 “可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動”直接影響損益，因為屬于減值準備轉(zhuǎn)銷，但不調(diào)整】 結(jié)論：轉(zhuǎn)銷時：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備（或公允價值變動） 影響投資收益的勿需調(diào)整?！颈砀裨O計決定】 特別一對科目共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表2、資產(chǎn)(zchn)減值準備金：處置時轉(zhuǎn)回與否分析處置資產(chǎn)B、投資資產(chǎn)A105030/090資產(chǎn)盈利稅法盈利A、資產(chǎn)損失A105090正常銷售C、視同銷售A105010調(diào)整賬面價值與計稅基礎差異【含資產(chǎn)

35、減值準備】（2）、總結(jié)D、企業(yè)重組A105100（2）、資產(chǎn)減值準備調(diào)整情況分析性填列：持有期間轉(zhuǎn)回調(diào)減。處置時分兩種情況：除下圖中A、B、C、D、E五種情況外，須納稅調(diào)減。說明不明原因：A、B、C、D、E五種情況在相應的申報表中有單獨計算會計利潤【會計收入減賬面價值（扣除資產(chǎn)減值準備等因素）】和稅法所得【稅法收入減計稅基礎】，不能再在A105000中單獨調(diào)整資產(chǎn)減值準備金，否則漏稅。E、政策搬遷A105100共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表2、資產(chǎn)減值準備金轉(zhuǎn)回調(diào)整問題（3）、案例一： 2015年1 月1 日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D 公司

36、的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款710 萬元。處置時賬務處理如下：股權(quán)計稅基礎為1000萬元 借：銀行存款 710 長期股權(quán)投資減值準備 10【調(diào)減?】 貸：長期股權(quán)投資D 公司（成本）1000 D 公司（損益調(diào)整）-320 D 公司（其他綜合收益）20 D公司（其它權(quán)益變動）10 投資收益 10 借：資本公積-其它 10【未實現(xiàn)投資收益轉(zhuǎn)回】 其它綜合收益 20【未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回】 貸：投資收益 30【納稅調(diào)減】會計計算的轉(zhuǎn)讓收益=710（100032020 1010）10【損失-10】會計分錄反映的轉(zhuǎn)讓收益為40【含30未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回部分】稅法轉(zhuǎn)讓所得(su d)=7101000

37、290納稅申報表鏈接ASD特別注意：A105091中賬載金額為計算金額【處置收入減去賬面價值】，不包括未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回！共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表2、資產(chǎn)減值準備金轉(zhuǎn)回(zhun hu)調(diào)整問題（3）、案例二：2014年1月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓一批存貨，原計稅基礎1000萬元；已計提減值準備150萬元，轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。不考慮增值稅等稅費。會計分錄如下： 借：銀行存款 1300 貸：主營業(yè)務收入 1300 借：主營業(yè)務成本 850 存貨跌價準備 150 貸：庫存商品 1000會計處置收益1300850450稅法處置所貨賬面價值

38、=1000-150=850，存貨計稅基礎=1000 納稅申報表鏈接ASD 結(jié)論：資產(chǎn)減值準備金在處置時，ABCDE五種情況不得轉(zhuǎn)銷，其它情況須轉(zhuǎn)回【減值準備轉(zhuǎn)銷是存貨的賬面價值850與計稅基礎1000之間差異調(diào)整】。（但總局說明(shumng)一律不得轉(zhuǎn)回，存在問題。） 注意：處置資產(chǎn)成本與稅基之間差異包括：資產(chǎn)減值準備內(nèi)容。資產(chǎn)成本稅基差異減值準備公允價值變動、折舊差異長期股權(quán)投資權(quán)益法中：【核算方法變化、股份稀釋】綜上：如固定資產(chǎn)中減值、折舊并存統(tǒng)一成本稅基差異欄目共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表 一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （一）、稅法規(guī)定

39、： 1、關于發(fā)布企業(yè)所得稅年度納稅申報表A類，2014年版的公告（國家稅務總局公告2014年第63號）：發(fā)生持有期間投資收益，并按稅法規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項目(xingm)按稅法規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表(A105090)進行納稅調(diào)整?！緝蓚€例外】 注意（1）、投資分為債權(quán)投資和股權(quán)投資、混合投資三種（2）、該表和未按權(quán)責發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表就債券利息收入存在重復調(diào)整。 （3）、本表僅就會稅差異填列（權(quán)益法核算收到的投資收益：會計未確認收入，稅收確認收入）。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益持有收益

40、轉(zhuǎn)讓收益免稅收入調(diào)整會、稅差異應稅收入轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失股息紅利107011國債利息107010清單申報105090專項申報表105091取得調(diào)整105000轉(zhuǎn)回收益A105000稅法不認可共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計(kui j)規(guī)定： （一）、稅法規(guī)定 2、投資計稅基礎 （1）、計稅基礎 (條例)第七十一條投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。 、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。 （2）、持有收益（法）第二十六條 企業(yè)

41、的下列收入為免稅收入：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(條例)第八十三條符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益?！纠斫猓?014年8月取得股票，9月現(xiàn)金股利，2015年9月出售涉稅處置】 （3）、處置收益關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）三、轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。共二百四十九

42、頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定(gudng)： （二）、會計規(guī)定 1、投資的分類投資債權(quán)投資子公司投資股權(quán)投資長期股權(quán)投資股權(quán)類債權(quán)類持有至到期投資貸款和應收款聯(lián)營合營企業(yè)投資股權(quán)類債權(quán)類交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)混合投資持股比例大于50%、成本法持股比例20%,50%)權(quán)益法持股比例小于20%黃色：會計科目利息收入共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 2、投資適用會計準則 （1）、企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量(jli

43、ng) （財會20063號） 主要：交易性金融資產(chǎn)、 交易性金融負債； 可供出售金融資產(chǎn)、 持有至到期投資等 （2）、企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資（財會201414號）共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法(shu f)與會計規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 3、四類金融資產(chǎn)常見賬務處理四類金融資產(chǎn)的比較類別初始計量持有期間：收股息、利息和后續(xù)計量減值計轉(zhuǎn)回處置特點交易性金融資產(chǎn)成本=公允價值,交易費用計入投資收益期末按公允價值計量,公允價值變動計入公允價值變動損益“（持有期間收股息或利息）不計提“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入投資收益可供出售的

44、金融資產(chǎn)成本=公允價值+交易費用期末公允價值計量,公允價值變動計入“其它綜合收益 （持有期間收股息或利息可以轉(zhuǎn)回,但股權(quán)類轉(zhuǎn)入“其它綜合收益”轉(zhuǎn)回減值和“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”持有至到期投資期末按攤余成本計量,期末分別計算名義應收利息和實際利息收入（持有期間收取利息）可以轉(zhuǎn)回貸款和應收款項共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定(gudng)： （二）、會計規(guī)定 3、四類金融資產(chǎn)常見賬務處理應收利息和利息收入的比較類別計算公式說明 應收利息（稅法）應收利息債券面值 票面利率期限票面利率又稱為名義利率，票面利率和實際利

45、率不同原因：存在溢價、折價和交易費用。 利息收入 （會計、稅法）利息收入債券期初攤余 成本實際利率期限共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 4、“長期(chngq)股權(quán)投資”會計處理流程圖長期股權(quán)投資核算流程圖取得環(huán)節(jié)持有環(huán)節(jié)處置環(huán)節(jié)控股合并其它方式核算方法轉(zhuǎn)換權(quán)益法成本法股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓減 資清 算共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 4、（1）長期股權(quán)投資取得(qd)環(huán)節(jié)：同一控制非同一控制企業(yè)合并（控股合并）A

46、+B=A+B支付現(xiàn)金、承擔債務等發(fā)行證券非貨幣資產(chǎn)交換債務重組其它方式集團間股份支付取得方式稅法分一般和特殊處理會計按公允價值計量會計按賬面價值處理會計按賬面價值計量存在會稅差異稅法特殊處理時存在稅會差異母為子代為償債鄭慶華所有者權(quán)益章P131共二百四十九頁第一部分:納稅(n shu)調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定(gudng)： （二）、會計規(guī)定 4、（2）、持有環(huán)節(jié)之成本法和權(quán)益法：確認股息計提減值準備成本法確認凈損益確認：其它綜合收益子公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動持 有 收 益股票股利處理超額虧損確認內(nèi)部交易抵銷公允價值調(diào)整政策期間調(diào)整初始投資成

47、本調(diào)整分配股利確認：資本公積-其它資本公積子公司接受投資產(chǎn)生溢價權(quán)益法計提減值準備核算方法轉(zhuǎn)化長期股權(quán)投資核算方法子公司正常利潤共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 4、（2）持有環(huán)節(jié)-長期股權(quán)投資核算(h sun)方法轉(zhuǎn)換核算方法變化股份變化核算方法始核算方法終同控否原先股權(quán)計量其它綜合收益新增股權(quán)計量增加股份5%25%30%公允價值計量權(quán)益法不區(qū)分以公允價計量立即結(jié)轉(zhuǎn)對價公允價值5%50%55%公允價值計量成本法非同一以賬面計量立即結(jié)轉(zhuǎn)對價公允價值5%50%55%金融資產(chǎn)成本法同一控制以公允價計量

48、暫不結(jié)轉(zhuǎn)對價賬面價值30%40%70%權(quán)益法成本法同一控制以賬面價計量暫不結(jié)轉(zhuǎn)對價賬面價值30%40%70%權(quán)益法成本法非同一以賬面價計量暫不結(jié)轉(zhuǎn)對價公允價值減少股份剩余股權(quán)計量綜合收益55%50%5%成本法公允價值計量不區(qū)分以公允價計量無70%40%30%成本法權(quán)益法不區(qū)分追溯調(diào)整無30%25%5%權(quán)益法公允價值計量不區(qū)分以公允價計量全部結(jié)轉(zhuǎn)增減股份,方法不變60%20%80%成本法成本法不區(qū)分不變無對價公允價計量80%20%60%不區(qū)分無賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)25%20%45%權(quán)益法權(quán)益法不區(qū)分正負商譽問題上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答（2011年第1期）40%15%25%不區(qū)分股權(quán)稀釋處理共

49、二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計(kui j)規(guī)定： （二）、會計規(guī)定 5、長期股權(quán)投資的處置成本法權(quán)益法股權(quán)轉(zhuǎn)讓被投資公司清算被投資公司減資長期股權(quán)投資處置共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： 納稅申報表鏈接 （三）、相關案例及解析 1、交易性金融資產(chǎn) （1）案例鏈接ASD 納稅申報表鏈接-股權(quán)2014ASD 2015ASD 練習用：2015年中級職稱P143例9-3例題 申報表-債權(quán)鏈接2010年鏈接ASD 備注：此案例中資產(chǎn)損失表中賬載金

50、額亦不考慮未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回！ 說明：本課件對資產(chǎn)損失賬載金額采取公式計算 賬面價值減去處置收入的原理！這和資產(chǎn)收益保持互相一致的原因，防止出現(xiàn)思維紊亂(wnlun)為前提！ 如果賬載金額為會計分錄記錄數(shù)【即包括未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回數(shù)】，此時相應的事項需要特殊處理。本課程暫未研究此種處理模式！ 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： 納稅申報表鏈接 （三）、相關(xinggun)案例及解析 1、交易性金融資產(chǎn)（2）會稅差異明細見下表 （3）、說明中未明確：處置時未實現(xiàn)的投資收益轉(zhuǎn)回稅法不認可！“交易性金融資產(chǎn)會稅差異表比較項目按取得、持

51、有和處置三個環(huán)分析會稅差異備注初始計量1、會計:賬面價值=公允價值(不含交易費用) 稅法:計稅基礎=公允價值+交易費用后續(xù)計量2、“公允價值變動損益”會計確認計入賬面價值,稅法不認可 收到現(xiàn)金股利利息,會計與稅法相同?！纠雌泵胬视嬎惴菍嶋H利率，稅法與會計相同?！?、股票股利會計不作收入，稅法須作收入。處置4、出售時，會計按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法按計稅基礎結(jié)轉(zhuǎn)。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （三）、相關案例及解析 2、可供出售金融資產(chǎn) （1）、案例分析ASD 納稅申報表股權(quán)( qun)2012年鏈接ASD

52、2013年ASD注意：可供出售金融資產(chǎn)有三個明細科目 1、成本 2、公允價值變動 【對應的科目：“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入”投資收益”，納稅調(diào)整】 3、減值準備【對應的科目：“可供出售金融-減值準備”轉(zhuǎn)入“投資收益”】 案例鏈接ASD 納稅申報表鏈接ASD 練習：中級職稱2015年P151中例9-6申報表2015鏈接ASD 【經(jīng)典例】2015中級職稱P153中間出售債權(quán)的會計分錄持有中間出售的債權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)案例共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定(gudng)： （三）、相關案例及解析 2、可供出售金融資產(chǎn) （2）、會稅差異

53、明細表見下 可供出售金融資產(chǎn)會稅差異表比較項目會計按初始計量、后續(xù)計量和處置三個環(huán)節(jié)備注計量會計:賬面價值=公允價值+交易費用,稅法計稅基礎相同后續(xù)計量“公允價值變動損益”會計計入“其它綜合收益”,不確認所得和損失,稅法計稅基礎不變1、會計期末可能計提減值準備,不得在稅前扣除，納稅調(diào)增。 收到股息會計與稅法相同, 【利息會計按實際利率計算，稅法按票面利率計算，存在差異！ 別交易性金融資產(chǎn)債權(quán)利息，后者無差異！】但稅法上股息符合條件可免稅。處置2、會計上按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，公允價值變動產(chǎn)生的“其它綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,稅法按計稅基礎結(jié)轉(zhuǎn)。共二百四十九頁第一部分:納稅調(diào)整(tiozhng)項目明

54、細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計(kui j)規(guī)定： （三）、相關案例及解析3、持有至到期投資（1）、分期付息相關案例鏈接ASD 納稅申報表實際利率2018年鏈接ASD 更正ASD 名義利率2018年鏈接ASD 納稅籌劃方案選擇：如果折價發(fā)行，名義利息小于實際利息，應選擇名義利率作為稅法上確認的投資收益；反之溢價發(fā)票，名義利息大于實際利息，以實際利息作為稅法上投資收益較為節(jié)稅資金時間價值?。?）、一次還本付息案例ASD 納稅申報表2018年鏈接ASD(3)、持有至到期投資的轉(zhuǎn)化案例鏈接ASD 納稅申報表鏈接ASD 更正鏈接ASD未實現(xiàn)收益轉(zhuǎn)回共二百四十九頁第一部分(b f

55、en):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （三）、相關案例及解析3、持有至到期(do q)投資(2)、會稅差異明細表持有至到期投資會稅差異表計量會計:賬面價值=公允價值+交易費用,稅法計稅基礎相同后續(xù)計量分期付息：會計期末按實際利率計算利息收入,稅法亦可按票面利率計算利息收入,會稅確認收入有金額差異，稅法計稅基礎不可調(diào)！分期付息：會計期末按實際利率計算利息收入,稅法亦可按實際利率計算利息收入,會稅無差異【條例釋義適用指南】稅法計稅基礎可調(diào)！1、一次還本付息，會計每期確認收入，稅法按合同約定付款日確認。2、會計期末可能計提減值準備,稅前不可扣除。計稅基礎

56、不變。3、轉(zhuǎn)化為“可供出售金融資產(chǎn)”，會計按公允價值轉(zhuǎn)，計稅基礎不變處置4、會計按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，稅法按計稅基礎結(jié)轉(zhuǎn)。兩者差異應調(diào)整。共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表（三）、相關案例及解析： 4、長期股權(quán)( qun)投資 （1)、長期股權(quán)投資取得中會稅差異 、【企業(yè)合并】中會計與稅法處理對照表會計控股合并稅法股權(quán)收購處理同一控制非同一控制一般性稅務處理特殊性稅務處理非貨幣資產(chǎn)交換不確認損益1、確認損益（會稅差異）5、不確認損益發(fā)行權(quán)益證券不確認損益2、不確認損益，計稅基礎為權(quán)益證券公允價6、不確認損益非貨幣資產(chǎn)交換確認損益3、確認損益7、不確認

57、損益（會稅差異）發(fā)行權(quán)益證券不確認損益4、不確認損益，計稅基礎為投資方原資產(chǎn)計稅基礎。8、不確認損益會稅差異：1種填寫視同銷售收入表和重組調(diào)整表和投資收益表；7種僅填寫重組調(diào)整表和投資收益表；除1、7外不存在會稅差異。 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （三）、相關案例及解析： 4、長期股權(quán)投資會計處理原則及案例分析 (1)、長期股權(quán)投資取得中會計與稅法主要差異分析 、企業(yè)合并中會稅差異。 、會計上為進行企業(yè)合并【不區(qū)分同一控制與否】支付的審計費、資產(chǎn)評估(pn )費用和法律咨詢費用等計入管理費用。 稅法須計入投資成本。

58、 、會計上同一控制下以非貨幣資產(chǎn)進行股權(quán)收購，不確認相應損益； 稅法上一般性稅務處理須確認非貨幣資產(chǎn)相應的損益。 、會計上非同一控制下以非貨幣資產(chǎn)進行股權(quán)收購，確認相應的損益； 稅法上特殊性稅務處理不須確認非貨幣資產(chǎn)相應的損益。 共二百四十九頁第一(dy)部分:納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （三）、相關案例及解析： 4、長期股權(quán)投資會計處理原則及案例分析 (1)、長期股權(quán)投資取得 A、企業(yè)合并中案例分析 a、會計非同一控制下，稅法特殊重組案例ASD。 納稅申報表鏈接ASD 更正ASD b、會計同一控制，稅法一般處理案例SDF 納稅申報表鏈接ASD

59、更正ASD 同時財稅(ci shu)【2014】116號按五年分攤同時考慮！ B、企業(yè)合并存在問題 a、會計確認投資收益，稅法特殊重組時 同時填企業(yè)重組和投資收益表，重復調(diào)整問題！ b、會計不確認收益，稅法按一般重組。 同時填視同銷售表和投資收益表和企業(yè)重組表，三次調(diào)增！ 共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)整明細表一、投資收益稅法與會計規(guī)定： （三）、相關案例及解析： 4、長期股權(quán)投資會計處理原則及案例分析 (1)、長期股權(quán)投資取得中會計與稅法主要差異分析 、非企業(yè)合并中存在的會稅差異。 a、評估費用等作為長期股權(quán)投資的 賬面價值和計稅基礎的組成部分,

60、會計稅法相同! 這點區(qū)別于合并方式取得情況！ b、會計上投資的賬面價值為換出資產(chǎn)的公允價值, 會計賬面價值與稅法計稅基礎相同。 如果會計上非貨幣資產(chǎn)交換未確認(qurn)損益的， 稅法按公允價值確認計稅基礎，存在差異。 非貨幣資產(chǎn)交換案例ASD 納稅申報表ASD c、取得主要方式有支付現(xiàn)金鏈接ASD、發(fā)行權(quán)益證券鏈接ASD、投資者投入、債務重組、非貨幣資產(chǎn)交換。 D、對外非貨幣資產(chǎn)投資同時取得【兩項資產(chǎn)】 長期股權(quán)投資和現(xiàn)金情況案例ASD 納稅申報表ASD E、代子公司償債產(chǎn)生的新型投資案例鏈接ASD 會稅差異NCAB共二百四十九頁第一部分(b fen):納稅調(diào)整項目明細表三、 投資收益納稅調(diào)