公司改制七步流程(共14頁)

1、公司改制(gizh)七步流程公司要到新三板掛牌、到滬深兩個交易所上市，必須將有限公司改制為股份有限公司，這一改制過程(guchng)通稱為“股改”。從有限責(zé)任公司改為股份有限公司的過程中，要進(jìn)行哪些流程呢？改制需要(xyo)具備哪些條件？具體操作又有哪11個步驟？股改過程轉(zhuǎn)增股本涉稅問題具體什么情況？改制的七大流程第一、制定企業(yè)改制方案并形成有效的股東會決議。第二、清產(chǎn)核資主要是對企業(yè)的各項資產(chǎn)進(jìn)行全面清查對企業(yè)各項資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實。清產(chǎn)核資的主要任務(wù)是清查資產(chǎn)數(shù)額界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)，重估資產(chǎn)價值，核實企業(yè)資產(chǎn)。從而進(jìn)一步完善企業(yè)資產(chǎn)管理制度促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化配置。第三、界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)主要

2、是指企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。企業(yè)國有資產(chǎn)負(fù)有多重財產(chǎn)權(quán)利，權(quán)利結(jié)構(gòu)復(fù)雜，容易成為糾紛的源頭，所以需要對其進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定。企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定是依法劃分企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)利，范圍及管理權(quán)限的法律行為。借此，要明確哪些資產(chǎn)歸屬國家，哪些資產(chǎn)的哪些權(quán)能歸屬于哪些主體。第四、資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估是指為資產(chǎn)估價，即經(jīng)由認(rèn)定資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)根據(jù)特定目的遵循法定標(biāo)準(zhǔn)和程序，科學(xué)的對企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值進(jìn)行評定和估算，并以報告形式予以確認(rèn)。資產(chǎn)評估要遵循真實、公平、獨立、客觀、科學(xué)、專業(yè)等原則。其范圍既包括固定資產(chǎn)，也包括流動資產(chǎn)，既包括無形資產(chǎn)、也包括有形資產(chǎn)。其程序包括申請立項

3、、資產(chǎn)清查、評定估算和驗證確認(rèn)等幾個步驟。資產(chǎn)評估經(jīng)常委托專業(yè)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行。第五(d w)、財務(wù)審計資產(chǎn)評估完成后，應(yīng)聘請具有法定資格的會計師事務(wù)所對企業(yè)改制(gizh)前三年的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益進(jìn)行審計。會計師事務(wù)所對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。第六、認(rèn)繳出資(ch z)企業(yè)改制后認(rèn)繳的出資額是企業(yè)經(jīng)評估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)的價值。既包括原企業(yè)的資產(chǎn)換算，也包括新認(rèn)繳注入的資本。第七、申請登記此登記既可以是設(shè)立登記，也可以是變更登記。工商行政管理部門對符合法律規(guī)定的公司予以登記，并發(fā)放新的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)的日期為企業(yè)或公司成立的日期。具備條件有限責(zé)任公司整體變更為股份有限

4、公司是指在股權(quán)結(jié)構(gòu)、主營業(yè)務(wù)和資產(chǎn)等方面維持同一公司主體，將有限責(zé)任公司整體以組織形式變更的方式改制為股份有限公司，并將公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)額相應(yīng)折合有股份有限公司的股份總額。整體變更完成后，僅僅是公司組織形式不同，而企業(yè)仍然是同一個持續(xù)經(jīng)營的會計主體。根據(jù)我國公司法、證券法、和中國證監(jiān)會頒布的規(guī)范性文件的規(guī)定，設(shè)立股份有限公司應(yīng)具備以下條件：1、應(yīng)當(dāng)有2人以上200以下為發(fā)起人，其中須有半數(shù)以上在中國境內(nèi)有住所；2、發(fā)起人認(rèn)購和募集的股本達(dá)到法定注冊資本(zh c z bn)最低限額500萬元人民幣；3、股份發(fā)行、籌辦事項符合法律(fl)規(guī)定；4、發(fā)起人制訂公司章程，采用(ciyng)募集方式

5、設(shè)立的經(jīng)創(chuàng)立大會通過；5、有符合公司法要求的公司名稱，建立符合股份有限公司要求的組織機(jī)構(gòu)；6、有合法的公司住所。具體步驟改制具體操作十一大步驟1、設(shè)立改制籌備小組，專門負(fù)責(zé)本次改制工作籌備小組通常由董事長或董事會秘書牽頭，匯集公司生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)等方面的負(fù)責(zé)人，不定期召開會議，就改制過程中遇到的有關(guān)問題進(jìn)行商討，必要時還應(yīng)提請董事會決定。籌備小組具體負(fù)責(zé)以下工作：a、研究擬訂改組方案和組織形式;b、聘請改制有關(guān)中介機(jī)構(gòu)，并與中介機(jī)構(gòu)接洽;c、整理和準(zhǔn)備公司有關(guān)的文件和資料;d、召集中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會，提供中介機(jī)構(gòu)所要求的各種文件和資料，回答中介機(jī)構(gòu)提出的問題;e、擬定改制的有關(guān)文件;f、向政府主管

6、部門申報文件或備案，取得政府批文;g、聯(lián)絡(luò)發(fā)起人;h、辦理股份有限公司設(shè)立等工作。2、選擇發(fā)起人現(xiàn)行法律規(guī)定，設(shè)立股份有限公司應(yīng)當(dāng)有2人以上200人以下為發(fā)起人如果擬改制的有限責(zé)任公司現(xiàn)有股東人數(shù)符合該要求，則可以直接由現(xiàn)有股東以公司資產(chǎn)(zchn)發(fā)起設(shè)立;如果現(xiàn)有股東不足或現(xiàn)有股東有不愿意參加本次發(fā)起設(shè)立的，則應(yīng)引入新的股東作為發(fā)起人，由現(xiàn)有股東向其轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，對公司股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行(jnxng)改組，然后由改組后的股東以公司資共同發(fā)起設(shè)立股份有限公司。但有一個要注意的問題是，股東的變更要滿足申請發(fā)行前最近3年內(nèi)實際控制人不發(fā)生變化的要求。有的公司在改制前已經(jīng)聯(lián)系好合適的發(fā)起人，也可能借機(jī)引

7、入戰(zhàn)略投資者或風(fēng)險投資者，以及具有行業(yè)背景或?qū)I(yè)技術(shù)背景的投資者，以壯大企業(yè)的綜合實力。3、聘請(pnqng)中介機(jī)構(gòu)籌備小組成立后可聯(lián)系和聘請中介機(jī)構(gòu)，包括保薦機(jī)構(gòu)、發(fā)行人律師、審計師、資產(chǎn)評估師等機(jī)構(gòu)。被選擇的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)具備從業(yè)資格，籌備小組在經(jīng)過慎重考察后，應(yīng)當(dāng)確定本次改制上市的各中介機(jī)構(gòu)人選，并與之簽署委托協(xié)議或相關(guān)合同，正式建立法律關(guān)系。4、盡職調(diào)查、資產(chǎn)評估與審計在公司與各中介機(jī)構(gòu)簽署委托協(xié)議后，各機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)情況進(jìn)場工作，分別對公司的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查和審計。保薦機(jī)構(gòu)應(yīng)對公司整體情況尤其是商務(wù)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的調(diào)查，并在調(diào)查基礎(chǔ)上起草本次改制上市的招股說明書發(fā)行律師應(yīng)對公司的法律事宜

8、進(jìn)行全面調(diào)查，并起草法律意見書和律師工作報告會計師對公司近3年的財務(wù)狀況進(jìn)行審計，形成審計報告;資產(chǎn)評估師對公司的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估，形成資產(chǎn)評估報告。只得注意的是，根據(jù)國家工商總局的要求是按照評估報告數(shù)值作為驗資報告股本數(shù)額確認(rèn);而證監(jiān)會最新要求是要求以會計報表上凈資產(chǎn)數(shù)額確認(rèn)改制后公司股本數(shù)額。這樣如果審計報告凈資產(chǎn)數(shù)額低于評估報告數(shù)額，則選擇審計報告上凈資產(chǎn)作為驗資報告股本數(shù)額，則符合國家工商局和證監(jiān)會兩家要求。如果評估報告上資產(chǎn)價格數(shù)據(jù)低于審計報告凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)，則選用評估報告數(shù)據(jù)作為驗資報告上股本數(shù)額。當(dāng)然，如果公司不需要三年內(nèi)上市則可以按照評估報告數(shù)據(jù)作為驗資報告上股本數(shù)量反映人而無需考

9、慮審計報告數(shù)據(jù)。5、產(chǎn)權(quán)(chn qun)界定公司籌備過程中，為了(wi le)準(zhǔn)確確定公司資產(chǎn)，區(qū)分其他主體的資產(chǎn)，有時要進(jìn)行財產(chǎn)清查。在清查基礎(chǔ)上對財產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行甄別和確認(rèn)。尤其是占有國有資產(chǎn)的公司，應(yīng)當(dāng)在改制前對國有資產(chǎn)進(jìn)行評估，避免國有資產(chǎn)受到損害。6、國有股權(quán)設(shè)置改制公司涉及(shj)國有資產(chǎn)投入的，要對公司改制后國有股的設(shè)置問題向國有資產(chǎn)管理部門申請批準(zhǔn)相關(guān)股權(quán)設(shè)置的文件，對國有資產(chǎn)作價及相應(yīng)持股進(jìn)行審批。通常在申報國有股權(quán)設(shè)置申請書的同時，還要求公司律師就國有股權(quán)設(shè)置出具法律意見書。7、制定改制方案，簽署發(fā)起人協(xié)議和章程草案改制方案涉及以下幾個方面問題需要達(dá)成一致：首先，股份公司

10、注冊資本的數(shù)額。應(yīng)由各發(fā)起人共同商定凈資產(chǎn)折股比例，確定注冊資本的數(shù)額。其次，各發(fā)起人的持股比例。原則上按照各發(fā)起人在原公司中的股權(quán)比例來確定，如有調(diào)整應(yīng)在此階段商定。簽署發(fā)起人協(xié)議、公司章程草案。此外，公司改制中還應(yīng)形成如下改制文件和文本：股東會關(guān)于公司改制的決議、改制申請書、改制可行性研究報告、發(fā)起人框架協(xié)議、公司章程及企業(yè)改制總體設(shè)計方案等。8、申請并辦理設(shè)立報批手續(xù)涉及國有股權(quán)的應(yīng)向國有資產(chǎn)(u yu z chn)管理部門申請辦理國有股權(quán)設(shè)置的批文;涉及國有土地出資還應(yīng)由國有土地管理部門出具國有土地處置方案批復(fù)。9、認(rèn)繳及招募(zhom)股份如以發(fā)起設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人書面認(rèn)足公

11、司章程規(guī)定的其認(rèn)繳的股份;一次繳納的，應(yīng)當(dāng)繳納全部出資;分期繳納的應(yīng)當(dāng)繳納首期出資。以實物(shw)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)出資的，應(yīng)經(jīng)資產(chǎn)評估并依法辦理該產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。募集方式設(shè)立的，發(fā)起人認(rèn)購股份不得少于股份總額的35%。發(fā)起人不能按時足額繳納股款的，應(yīng)對其他發(fā)起人承擔(dān)違約責(zé)任。繳納股款后應(yīng)經(jīng)會計師驗資確認(rèn)并出具驗資報告。10、注冊成立股份有限公司發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，發(fā)起人首次繳納出資后，應(yīng)當(dāng)選舉董事會和監(jiān)事會，由董事會向公司登記機(jī)關(guān)保送公司章程、由驗資機(jī)構(gòu)出具驗資證明及其它文件，申請設(shè)立登記。以募集設(shè)立的，發(fā)行股份的股款幕足并經(jīng)驗資后，發(fā)起人應(yīng)在30日內(nèi)主持召開

12、公司創(chuàng)立大會，審議公司設(shè)立費(fèi)用和發(fā)起人用于抵作股款的財產(chǎn)的作價。11、產(chǎn)生公司董事會、監(jiān)事會并召開第一次會議創(chuàng)立大會結(jié)束后30日內(nèi)，持相關(guān)文件申請設(shè)立登記。經(jīng)工商登記機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，頒發(fā)股份有限公司營業(yè)執(zhí)照。股份公司正式宣告成立。轉(zhuǎn)增股本涉稅“股改”過程中，個人所得稅成為不少投資者特別是實際控制人必須面對的實質(zhì)問題。與現(xiàn)金分紅自然人股東取得貨幣資金不同的是，有限公司留存收益、資本公積轉(zhuǎn)化為股份有限公司股本或資本公積金時，自然人股東并沒有取得貨幣資金，要繳個人所得稅就要個人另掏腰包，一次要掏幾十萬、上百萬元甚至上千萬元，這對絕大多數(shù)人來說是難以承擔(dān)的，去借款來繳稅也讓大多數(shù)人不可接受。因此，股改變成

13、了實實在在的“技術(shù)活”。一、協(xié)調(diào)(xitio)凈資產(chǎn)與注冊資本之間的差額（一）凈資產(chǎn)注冊資本(zh c z bn)繳稅(jio shu)當(dāng)凈資產(chǎn)高于注冊資本時，企業(yè)股改時即需要面對繳稅問題。稅收實踐中，由于國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件內(nèi)容的歧義性導(dǎo)致各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法困惑和執(zhí)法混亂。大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)在股改時就盈余公積、未分配利潤和資本公積轉(zhuǎn)增股本代扣代繳個人所得稅。有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)卣愂諆?yōu)惠政策文件不要求自然人股東繳納稅款或者準(zhǔn)予緩繳該稅款。（二）凈資產(chǎn)注冊資本增、減資公司法第九十五條規(guī)定，“有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額”。當(dāng)凈資產(chǎn)

14、低于“股改”前的注冊資本時，可以采取“股改”前先減資以使凈資產(chǎn)與調(diào)整后的注冊資本大致平衡的處理方式。此外，股改前進(jìn)行增資或者由股東溢價出資也是可行的辦法?？傊?，股改時，凈資產(chǎn)與注冊資本愈趨平衡，繳稅義務(wù)相對愈輕。二、“股改”時留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本、資本公積稅收成本問題（一）盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本個稅問題1.問題：“整體變更”過程中，個人股東將累積的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，未按照規(guī)定繳納個人所得稅。2.微信公眾號股權(quán)研究院的對策：第一步，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定合理分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第二步，由自然人股東出具承諾書，承諾若稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳本人在公司整體變更時以未分配利潤轉(zhuǎn)增注

15、冊資本所應(yīng)繳納的個人所得稅，本人將無條件、全額繳納該等稅款，若稅務(wù)機(jī)關(guān)因此對本人罰款，該等罰款亦由本人全額承擔(dān)；如公司因未履行代扣代繳上述稅款義務(wù)而遭致稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，相應(yīng)的罰款及責(zé)任均由本人承擔(dān)。以上對策需結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)實際情況適用。在2015年8月12日掛牌的杰爾斯（833223）案中，整體變更前有限公司的注冊資本為2001萬元。根據(jù)致同審字（2015）第441ZB1338號審計報告，有限公司經(jīng)審計的凈資產(chǎn)為3,682.66萬元，其中，資本公積0元，盈余公積1,863,686.13元，未分配利潤14,952,937.30元。2015年3月，公司整體變更，公司以2014年12月31日為改制基準(zhǔn)日

16、，以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)折股總額31,000,000股，每股面值1元，剩余凈資產(chǎn)5,826,623.43元全部計入股份公司資本公積。本案中存在以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本(gbn)的問題。就此，律師認(rèn)為：在2015年3月30日（2015年3月公司整體變更），財政部、國家稅務(wù)總局頒布關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)(yugun)個人所得稅政策的通知（財稅201541號），該通知已于2015年4月1日生效。根據(jù)該通知，對個人以非貨幣性資產(chǎn)投資所獲得的收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)所得”項目，依法計算繳納個人所得稅，個人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合

17、理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。根據(jù)該通知，企業(yè)整體變更為股份有限公司時，自然人股東繳納的個稅可申請在5個公歷年度內(nèi)分期繳納。根據(jù)公司的說明及律師的查詢，公司僅在整體變更為股份公司時，存在以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的情況。所以，依據(jù)國稅函1998333號、財稅201541號中的相關(guān)規(guī)定，公司自然人股東需就公司股改階段以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本繳納個人所得稅，而公司也應(yīng)相應(yīng)履行代扣代繳自然人股東個稅的義務(wù)。就公司履行代扣代繳自然人股東個人所得稅的情況，公司向律師作出如下回復(fù)：截至本反饋意見回復(fù)之日，公司尚未代扣代繳個人所得稅，公

18、司目前正在根據(jù)上述通知及最新的現(xiàn)行有效的稅收政策向深圳市中小企業(yè)服務(wù)署申請個人所得稅緩交備案。就股東個人所得稅繳納事宜，公司自然人股東均已出具承諾函。綜上，律師認(rèn)為，相關(guān)股東及公司已就個稅的繳納事宜采取(ciq)了規(guī)范措施，且該等規(guī)范措施具有可行性。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充法律(fl)意見書中的上述觀點。附在深圳辦理緩交申請(shnqng)的程序：1.向中小企業(yè)上市服務(wù)中心提出申請股改完成后，企業(yè)向深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中心提出申請，按照中心的要求提交有關(guān)股改的資料和申請資料。2.深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中心向企業(yè)所屬稅務(wù)局發(fā)函確認(rèn)經(jīng)審核確認(rèn)股改已完成，符合緩交的條件，深圳市中小企業(yè)上市服務(wù)中

19、心向企業(yè)所屬稅務(wù)局發(fā)函確認(rèn)。3.企業(yè)和個人股東與稅務(wù)局溝通緩繳的方案地方稅務(wù)局收到函后，擬上市公司和個人股東就與稅務(wù)局溝通緩繳方案，就稅務(wù)局同意后備案，按照備案的方案繳納股改涉及的個人所得稅。再看2015年7月22日掛牌的開特股份（832978）案，公司早在2010年就進(jìn)行了股改，且存在以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的情形，對此自然人股東未納稅，公司也未代扣代繳。律師認(rèn)為：根據(jù)財稅201541號規(guī)定“不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅”、“本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對 2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超

20、過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款”，自開特股份設(shè)立（改制）至今，尚未超過5年，自然股東可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款”。據(jù)此，開特股份的自然人股東出具(ch j)了將進(jìn)行分期繳納備案及在被稅局征繳稅款、罰款時由股東承擔(dān)責(zé)任的承諾。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受(jishu)了補(bǔ)充法律意見書中的上述觀點。此外，2015年8月10日掛牌的麗晶軟件（833277）案也是采取的由股東出具承諾函的做法，也得到(d do)了股轉(zhuǎn)公司的認(rèn)可。（二）盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積個稅問題有一種觀點認(rèn)為，整體變更過程中，使盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，注冊資本不發(fā)生變化，各股東的持股數(shù)及持股比例不發(fā)

21、生變化，則不涉及未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增股本問題，自然人股東亦未取得個人所得稅法第二條中的“利息、股息、紅利所得”，便也不會產(chǎn)生繳納所得稅的義務(wù)。實踐中，部分企業(yè)采取此方法進(jìn)行節(jié)稅，并由實際控制人、控股股東等進(jìn)行兜底性承諾。在2015年8月14日掛牌的霍普股份（833328）案中，根據(jù)公司整體變更時的信會師報字2015第113200號審計報告，整體變更前公司的實收資本為30,000,000.00元，資本公積為0.00元，盈余公積為1,500,000.00元，未分配利潤為54,511,016.37元。公司整體變更時，以2015年3月31日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計的凈資產(chǎn)86,011,916.37元

22、折合為股份有限公司的實收股本總額的3000萬元，股份總數(shù)為3000萬股，每股面值1元，注冊資本3000萬元，余額56,011,916.37元計入資本公積。即，有限公司的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司的資本公積。2015年5月28日，公司在工商局辦理了變更登記手續(xù)。本案“補(bǔ)充法律意見書（一）1.3.1（2）自然人股東納稅情況，如未繳納，說明其合法合規(guī)性及規(guī)范措施”涉及此問題，律師回復(fù)：公司整體變更前注冊資本為3000萬元，整體變更后股份公司股本 3000 萬股，各股東的持股數(shù)及持股比例均沒有發(fā)生變化，不存在以未分配利潤及盈余公積轉(zhuǎn)增股本情形，自然人股東無需繳納個人所得稅。公司整體變更完成后，已

23、依法辦理了稅務(wù)(shuw)登記備案變更，辦理過程中主管稅務(wù)部門未要求公司就整體變更 事項繳納稅款。公司股東已向公司出具了承諾函，對于股份公司在整體變更過程 中所涉及到的個人所得稅，將依法自行承擔(dān)交納義務(wù)。該案中，股轉(zhuǎn)公司接受了補(bǔ)充(bchng)法律意見書中的上述觀點。律所的回復(fù)雖未直接言及有限公司盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司資本公積稅務(wù)問題，但公司無需就整體變更繳納（代扣代繳）任何稅款，則間接表明本案中有限公司盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司資本公積無需繳稅。在2015年8月13日掛牌(gupi)的愛夫卡（833331）案中，也是采取的類似的做法，即整體變更前后注冊資本不變，將資本公積、盈

24、余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)為股份公司資本公積的做法。采取此種做法的掛牌企業(yè)不在少數(shù)，此種做法減輕了自然人股東在整體變更時的稅負(fù)壓力。（三）資本公積轉(zhuǎn)增股本個稅問題公司整體變更時資本公積（此處指由資本溢價形成的）轉(zhuǎn)增股本自然人股東是否繳納個人所得稅問題一直存在爭議。國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定有歧義，實務(wù)操作中稅收征管混亂。1.現(xiàn)行立法(l f)規(guī)定有歧義上述(shngsh)規(guī)范性文件對企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅的規(guī)定相對明確，而對于資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個人所得稅問題的規(guī)定，實務(wù)中一直存在爭議。2.觀點(gundin)爭鳴大部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)都認(rèn)為應(yīng)當(dāng)繳個人所得稅

25、，但是不同(b tn)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)實際征收方式不同，其征稅的計稅依據(jù)和計算方法也不相同。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以審計報告截止日的所有盈余公積和未分配利潤作為計稅依據(jù)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本作為計稅依據(jù)，還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)以自然人股東取得的資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本作為計稅依據(jù)。企業(yè)、證券中介機(jī)構(gòu)則主要認(rèn)為，國稅函1998289號的“資本公積金”應(yīng)包括有限責(zé)任公司的資本溢價和股份有限公司的股票(股本)溢價兩種情形，不應(yīng)當(dāng)做區(qū)別對待。整體變更中資本溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東不需要繳納個人所得稅。3.最新案例一則在2015年8月10日掛牌的明珠股份（833172）案中，整體變更前公司的注冊資本為2000萬元。公司以2008年11月30日為改制基準(zhǔn)日，以經(jīng)審計賬面凈資產(chǎn)52,828,683.95元，按照1.6509：1的折股比例折合股份總額3,200.00萬股，剩余凈資產(chǎn)20,828,683.95元計入資本公積。整體變更后公司注冊資本增加額為1200萬元，其中由資本公積轉(zhuǎn)增股本11,789,944.5元，由盈余公積轉(zhuǎn)增股本210,055.5元。2008年12月24日，工商局向公司頒發(fā)了營業(yè)執(zhí)照。就此，律師認(rèn)為：根據(jù)（國稅發(fā)19971