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文檔簡(jiǎn)介
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯介紹(50/14-23)會(huì)計(jì)計(jì)量的理論與實(shí)務(wù)一、概述擺會(huì)計(jì)計(jì)量,是確定一個(gè)項(xiàng)目皚在財(cái)務(wù)報(bào)表中列瓣報(bào)金額唉的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)確皚認(rèn)、報(bào)告屬于同一層次的概跋念,是會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的一絆個(gè)重要環(huán)節(jié)。從某種意義上啊講,會(huì)計(jì)學(xué)就是計(jì)量學(xué),確盎認(rèn)的意義是為了計(jì)量,而報(bào)伴告就是計(jì)量的結(jié)果。大量交啊易通過(guò)現(xiàn)金或短期應(yīng)收款來(lái)擺結(jié)算,對(duì)于主要從事此類交礙易的企業(yè)并不存在計(jì)量的難鞍題。但是,如果企業(yè)的交易敖是一些復(fù)雜的活動(dòng),則計(jì)量癌問(wèn)題就變得格外復(fù)雜而且也熬非常重要。盡管計(jì)量如此重唉要,但關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量及應(yīng)該頒采用何種計(jì)量方法,現(xiàn)行會(huì)哎計(jì)準(zhǔn)則中卻尚未制定統(tǒng)一的般框架基礎(chǔ)。靶本專題將通過(guò)對(duì)不同計(jì)量基霸
2、礎(chǔ)進(jìn)行全面、深入的分析,哀找出財(cái)務(wù)報(bào)表中典型項(xiàng)目在襖計(jì)量時(shí)的規(guī)律性,為解決實(shí)捌務(wù)問(wèn)題提供幫助。白二、會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)系埃如之前伴文章所述,財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是唉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石,會(huì)計(jì)確認(rèn)扳、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程,均以財(cái)擺務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)。選擇適扮當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),有助于癌向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供熬作出頒決策相關(guān)的信息,同時(shí)也能搬如實(shí)反映企業(yè)的受托責(zé)任。奧財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵目標(biāo),是向稗財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與其決爸策相關(guān)的信息。理論上,為熬了提供最具相關(guān)性的信息,矮所有資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相伴同的計(jì)量基礎(chǔ)。也就是說(shuō),霸要么采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格(如吧公允價(jià)值)計(jì)量所有資產(chǎn)和擺負(fù)債,要么以成本為基礎(chǔ)計(jì)半量所有資產(chǎn)和負(fù)債。
3、按統(tǒng)一邦的計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量所有資產(chǎn)和拌負(fù)債,優(yōu)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中列靶報(bào)的所有金額所表達(dá)的含義哀相同,總計(jì)金額和小計(jì)金額皚的含義均比現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表更芭易理解。例如,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)奧表中的“凈資產(chǎn)總額”并沒(méi)安有太多的信息含量,因?yàn)橛鞍憽皟糍Y產(chǎn)總額”的各項(xiàng)伴目采用昂了不同的計(jì)量基礎(chǔ)。版但是,統(tǒng)一計(jì)量基礎(chǔ)也存在擺兩個(gè)問(wèn)題:一是以成本基礎(chǔ)癌計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)法提啊供相關(guān)的信息,例如用成本拔來(lái)計(jì)量衍生金融資產(chǎn),就不背可能提供相關(guān)的信息。二是半對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債,部分挨使用者認(rèn)為現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格所吧提供的信息相關(guān)性較低,他瓣們更加關(guān)注因過(guò)去交易而產(chǎn)阿生的毛利和貢獻(xiàn)。例如,以敗成本計(jì)量在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用唉的固定資產(chǎn),比用現(xiàn)行
4、市場(chǎng)白價(jià)格計(jì)量提供的信息更為相拌關(guān)。而且,若現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格隘無(wú)法直接取得而必須加以估把計(jì)時(shí),花費(fèi)的成本頗高,主阿觀性較強(qiáng),可靠性就相對(duì)較伴弱。因此,若用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)敖格計(jì)量所有資產(chǎn)和負(fù)債,很骯難用合理的成本向報(bào)表使用翱者提供具有足夠效益的信息白。因此,不同計(jì)量基礎(chǔ)并存癌,將是很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi),達(dá)到財(cái)斑務(wù)報(bào)告目標(biāo)的合理方法。耙事實(shí)上,計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性背,取決于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)耙估某類資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)企業(yè)未稗來(lái)現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn)所采用的罷方法。例如,某些對(duì)現(xiàn)金流暗量有直接貢獻(xiàn)的資產(chǎn),如用唉于直接銷售的存貨,財(cái)務(wù)報(bào)百表使用者很可能采用資產(chǎn)的背市場(chǎng)價(jià)格來(lái)評(píng)估唉該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的貢鞍獻(xiàn);某些不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流癌量的資產(chǎn)
5、或者必須與其他資藹產(chǎn)共同使用的資產(chǎn),如用于般生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn),財(cái)務(wù)叭報(bào)表使用者則可能采用交易班的成本和資產(chǎn)消耗方面的信疤息,通過(guò)計(jì)算歷史毛利和未把來(lái)毛利來(lái)評(píng)估該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)艾現(xiàn)金流量的貢獻(xiàn),市場(chǎng)價(jià)格傲的變動(dòng)對(duì)上述評(píng)估并不相關(guān)芭。類似的,某些負(fù)債的現(xiàn)行靶市場(chǎng)價(jià)格,是該負(fù)債抵沖未背來(lái)現(xiàn)金流入量的最佳指標(biāo),捌而對(duì)某些其他負(fù)債的現(xiàn)行市板場(chǎng)價(jià)格并非未來(lái)現(xiàn)金流出量藹的最佳指標(biāo)。啊總之,為達(dá)到?jīng)Q策有用的財(cái)稗務(wù)報(bào)告目標(biāo),資產(chǎn)的計(jì)量基板礎(chǔ)應(yīng)反映該資產(chǎn)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金斑流量的貢獻(xiàn)方式,負(fù)債的計(jì)佰量基礎(chǔ)應(yīng)反映企業(yè)結(jié)算或履昂行債務(wù)的方式。三、計(jì)量基礎(chǔ)的概念和分類半根據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)點(diǎn)分類,爸會(huì)計(jì)計(jì)量包括初始計(jì)量、后奧續(xù)計(jì)量。
6、初始計(jì)量,是指對(duì)安某一項(xiàng)目入賬時(shí)其入賬金額鞍的計(jì)量。后續(xù)計(jì)量是對(duì)經(jīng)初芭始計(jì)量后,因該項(xiàng)目?jī)r(jià)值的疤變動(dòng)而進(jìn)行的重新計(jì)量。根叭據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程和依據(jù),可佰以將計(jì)量基礎(chǔ)歸納為三類:?。?)以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量挨,即歷史成本。(2)以現(xiàn)澳行市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量,叭包括公允價(jià)值、重置成本、隘可變現(xiàn)凈值。(3)以現(xiàn)金吧流量為基礎(chǔ)的計(jì)量,即現(xiàn)值邦。(一)以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量背歷史成本,又稱為實(shí)際成本阿,就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)拜物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或把其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)半量下,資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付昂的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金八額,或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所班付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量斑。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)敗而實(shí)際收
7、到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)敖的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)爸的合同金額,或者按照日常矮活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要邦支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒中,存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形皚資產(chǎn)等均采用歷史成本進(jìn)行捌初始計(jì)量。以歷史成本計(jì)量耙的資產(chǎn)和負(fù)債,會(huì)隨著時(shí)間霸的推移而采用不同的方法加傲以調(diào)整,調(diào)整的主要原因包埃括折舊或推銷、應(yīng)計(jì)利息、叭溢折價(jià)推銷、資產(chǎn)減值以及班出現(xiàn)虧損合同時(shí)負(fù)債賬面價(jià)扳值的調(diào)增等。跋(二)以現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格為基邦礎(chǔ)的計(jì)量1.重置成本昂重置成本又稱現(xiàn)行成本,是把指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件,重新敗取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付敖的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下,資產(chǎn)按伴照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資襖產(chǎn)所
8、需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金絆等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按拔照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支襖付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的拔金額計(jì)量?,F(xiàn)行準(zhǔn)則中,盤鞍盈存貨、固定資產(chǎn)等采用重?cái)[置成本進(jìn)行計(jì)量。2.可變現(xiàn)凈值安可變現(xiàn)凈值,是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以資產(chǎn)預(yù)計(jì)敖售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和扮預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)懊后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)奧量下,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外百銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金隘等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至扳完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本靶、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)埃稅費(fèi)后的金額計(jì)量?,F(xiàn)行準(zhǔn)挨則中,可變靶現(xiàn)凈值主要用于存貨資產(chǎn)減傲值測(cè)試,在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行擺減值測(cè)試時(shí),可變現(xiàn)凈值也拌是需考慮的價(jià)值之一。3.公允價(jià)值翱公允價(jià)值
9、,是指市場(chǎng)參與者敖在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中拜,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或敗者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的阿價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下,懊資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者澳在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中八,出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)岸移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量拌?,F(xiàn)行準(zhǔn)則中,大部分的金哎融工具、非同懊一控制挨下企業(yè)合并取得的凈資產(chǎn)等捌采用公允價(jià)值進(jìn)行初始或后埃續(xù)計(jì)量。隘(三)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的挨計(jì)量白現(xiàn)值,是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量絆以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后艾的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)叭值的一種計(jì)量基礎(chǔ)。在現(xiàn)值八計(jì)量下,資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其稗持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)翱生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折辦現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)背期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)
10、礙金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。氨現(xiàn)行準(zhǔn)則中,長(zhǎng)期職工薪酬安、長(zhǎng)期負(fù)債,以及長(zhǎng)期資產(chǎn)奧的減值測(cè)試中均會(huì)考慮資產(chǎn)安或負(fù)債的現(xiàn)值。四、計(jì)量基礎(chǔ)辨析(一)歷史成本與公允價(jià)值半歷史成本是按照過(guò)去交易和爸事項(xiàng)發(fā)生時(shí)的實(shí)際成本來(lái)進(jìn)按行記錄和報(bào)告,它反映的是翱交易標(biāo)的在初始計(jì)量時(shí)的成盎本,而不是交易標(biāo)的在后續(xù)扳期間的市場(chǎng)價(jià)值。歷史成本唉是真實(shí)交易的價(jià)格,它與具板體交易雙方對(duì)信息掌握程度啊等因素相關(guān)。而公允價(jià)值是耙完全理想狀態(tài)下虛擬交易的艾價(jià)格,它以市場(chǎng)參與者的角扮度為基礎(chǔ),與特定交易雙方澳的意圖無(wú)關(guān)。因此,歷史成本有可能高于交易標(biāo)的暗的愛(ài)公允價(jià)值,也可能低于交易柏標(biāo)的拌的絆公允價(jià)值。只有在交易雙方柏獲得充分信息并
11、具有平等交襖易意愿時(shí),實(shí)際交易的價(jià)格靶才會(huì)等于公允價(jià)值。(二)公允價(jià)值與重置成本稗首先,在重置成本計(jì)量下,奧資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者絆相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或啊者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量,凹而負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債叭務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金傲等價(jià)物的金額計(jì)量,因此,哎重置成本是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)凹格確定的,可以說(shuō)最接近于懊公允價(jià)值。但是,二者也存拜在本質(zhì)區(qū)別。根據(jù)前述定義扒,公允價(jià)值是資產(chǎn)和負(fù)債的翱“脫手價(jià)格”,而重置成本斑是“買入價(jià)格”,二者在某熬些情況下存在不一致的可能案。同時(shí),公允價(jià)值以市場(chǎng)參哎與者的角度進(jìn)行估計(jì),對(duì)估癌計(jì)所適用的市場(chǎng)具有嚴(yán)格限叭制。因此,只有在滿足公允扮價(jià)值要求的有限條件下,重
12、啊置成本才可能等于公允價(jià)值斑。阿(三)公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈盎值邦首先,在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下藹,資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售靶所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)襖物的金額扣減該資產(chǎn)至完工哀時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估柏計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)把后的金額計(jì)量,可變現(xiàn)凈值罷同樣也是反映資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值啊的計(jì)量基礎(chǔ)。但是,可變現(xiàn)擺凈值與公允價(jià)值的不一致之稗處在于,可變現(xiàn)凈值通常是礙基于特定交易中的預(yù)計(jì)價(jià)格百,而不是以市場(chǎng)參與者的角柏度進(jìn)行估計(jì)的價(jià)格。此外,笆可變現(xiàn)凈值需要扣除銷售費(fèi)半用,而公允價(jià)值不需要扣除熬銷售費(fèi)用。(四)公允價(jià)值與現(xiàn)值愛(ài)在估計(jì)公允價(jià)值時(shí),也可能矮采用某項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)板金流量現(xiàn)值作為其公允價(jià)值白,二者在概念
13、上可能有重合阿的部分。但是,在對(duì)公允價(jià)笆值進(jìn)行估計(jì)時(shí),需要以市場(chǎng)擺參與者的角度進(jìn)行估計(jì),不按應(yīng)考慮企業(yè)自身的情況。而埃在對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),般對(duì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金凈流量的估奧計(jì),是基于估計(jì)企業(yè)自身的啊情況而不是市場(chǎng)參與者的假吧設(shè),需要考慮企業(yè)管理層對(duì)跋某項(xiàng)資產(chǎn)的使用意圖、經(jīng)營(yíng)板策略、未來(lái)規(guī)劃等因素。因罷此,公允價(jià)值估計(jì)中的未來(lái)吧現(xiàn)金流量現(xiàn)值,與其他準(zhǔn)則爸中規(guī)定采用的現(xiàn)值,在有限壩的條件下才會(huì)相等。(五)信息有用性的比較耙根據(jù)前述分析,對(duì)于五種計(jì)罷量基礎(chǔ)在所提供信息的有用靶性方面,我們可以歸納為下八表:計(jì)量基礎(chǔ)信息有用性的比較計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)是否實(shí)際發(fā)生性質(zhì)計(jì)量成本相關(guān)性歷史成本過(guò)去實(shí)際投入最低
14、最弱重置成本現(xiàn)在假設(shè)投入低較弱可變現(xiàn)凈值現(xiàn)在假設(shè)產(chǎn)出較低較強(qiáng)現(xiàn)值未來(lái)假設(shè)產(chǎn)出較高強(qiáng)公允價(jià)值現(xiàn)在假設(shè)產(chǎn)出最高最強(qiáng)拌掌握上述分類,對(duì)我們分析拜解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題非常重要癌。如“可變現(xiàn)凈值”的計(jì)量昂時(shí)間基礎(chǔ)是“現(xiàn)在”還是“熬未來(lái)”,就決定了我們?cè)谟?jì)敗算期末存貨的“可變現(xiàn)凈值稗”而確定售價(jià)時(shí),是按照資敗產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)售價(jià)還是稗需要考慮期后相關(guān)事實(shí)和情把況的變動(dòng)。五、以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量靶以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量,即歷艾史成本計(jì)量,它反映的是取胺得一項(xiàng)資產(chǎn)而付出的成本,捌以及承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債而收到的敗資產(chǎn)價(jià)值。在歷史成本計(jì)量盎下,資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的案現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額柏,或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付啊出的對(duì)價(jià)的公
15、允價(jià)值計(jì)量。凹負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而吧實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的敖金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的扳合同金額,或者按照日?;畎﹦?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支班付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(一)成本計(jì)量的基本特征1、計(jì)量時(shí)點(diǎn)跋成本計(jì)量的初始計(jì)量時(shí)點(diǎn),奧是交易發(fā)生日的成本價(jià)值。岸在后續(xù)計(jì)量中,則以過(guò)去發(fā)安生的成本為基礎(chǔ),進(jìn)行折舊啊、攤銷、減值等后續(xù)調(diào)整。2、是否實(shí)際發(fā)生壩成本計(jì)量所計(jì)量的金額,是稗實(shí)際發(fā)生的成本價(jià)值。只有搬在達(dá)到資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)前狀況癌下,需要實(shí)際投入的必要成扮本才屬于計(jì)量日的歷史成本拌,資產(chǎn)或負(fù)債后續(xù)的額外投挨入不再屬于計(jì)量日的歷史成邦本,而屬于新的投入,可能熬產(chǎn)生新的資產(chǎn)或費(fèi)用。3、性質(zhì)瓣
16、成本計(jì)量所反映的是獲得一擺項(xiàng)資產(chǎn)(或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債)佰所投入(或收到)的實(shí)際成凹本,即買入價(jià)格。如前所述岸,實(shí)際投入成本并不一定等佰于該項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)的公皚允價(jià)值。4、計(jì)量成本拌成本計(jì)量是以實(shí)際發(fā)生的交笆易價(jià)格為基礎(chǔ),除非相關(guān)對(duì)扳價(jià)涉及非耙貨幣性資產(chǎn),則甚少需要對(duì)吧交易價(jià)格采用估值技術(shù),因板此,其計(jì)量成本是最低的。5、可靠性和相關(guān)性矮成本計(jì)量反映的是交易的實(shí)捌際投入成本,不需要較多人把為估計(jì)或職業(yè)判斷,其初始鞍計(jì)量時(shí)所提供的信息可靠性唉是最高的。但是,后續(xù)計(jì)量按中,仍然以初始投入成本為疤基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,且此類調(diào)整襖多為對(duì)初始成本的扣減,并捌未如實(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債半在后續(xù)期間的價(jià)值變動(dòng)。因哎此,
17、其后續(xù)計(jì)量所提供的信扳息,與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者耙作出骯經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性是最弱的凹。成本計(jì)量的相關(guān)性缺陷主頒要體現(xiàn)在兩方面:(1)當(dāng)癌物價(jià)大幅波動(dòng)或通貨膨脹持熬續(xù)發(fā)生時(shí),以歷史成本計(jì)量艾的企業(yè)會(huì)計(jì)不能真實(shí)反映該壩主體當(dāng)期的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和捌經(jīng)營(yíng)成果;(2)由于歷史案成本計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息基版于過(guò)去某一特定時(shí)點(diǎn),沒(méi)有胺充分考慮時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流熬動(dòng)等因素。(二)成本計(jì)量的主要內(nèi)容霸成本計(jì)量反映的是交易日實(shí)靶際投入的成本。其中,購(gòu)入埃一項(xiàng)資產(chǎn)的成本通常包括支拜付的對(duì)價(jià)及直接相關(guān)費(fèi)用。把對(duì)于自產(chǎn)自建的存貨、固定捌資產(chǎn)等資產(chǎn),其成本還包括哎加工成本等使資產(chǎn)達(dá)到可使靶用狀態(tài)的必要支出。我們?cè)诎源_定主體購(gòu)置資產(chǎn)支付
18、的現(xiàn)擺金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額時(shí)礙,會(huì)遇到相關(guān)支出、對(duì)價(jià)、白交易費(fèi)用等概念,弄清楚這懊些概念,對(duì)我們確定成本的巴范圍很重要。1、對(duì)價(jià)白在法律概念中,對(duì)價(jià)的內(nèi)涵隘,是一方為換取另一方做某般事的承諾而向另一方支付的胺金錢代價(jià)或得到該種承諾的胺承諾。即當(dāng)事人一方在獲得俺某種利益時(shí),必須給付對(duì)方埃相應(yīng)的代價(jià)。在會(huì)計(jì)概念下半,購(gòu)置資產(chǎn)支付的對(duì)價(jià),是板指向出售方(有時(shí)包括其關(guān)拌聯(lián)方)支付的現(xiàn)金或其他資癌產(chǎn)。對(duì)價(jià)是資產(chǎn)成本的主要挨構(gòu)成部分。當(dāng)支付對(duì)價(jià)為現(xiàn)半金或現(xiàn)金等價(jià)物時(shí),對(duì)價(jià)的拌價(jià)值即現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的票面價(jià)值。當(dāng)支付對(duì)價(jià)包含岸非貨幣性資產(chǎn)時(shí),對(duì)價(jià)的價(jià)耙值為該非貨幣性資產(chǎn)的公允隘價(jià)值。2、直接相關(guān)費(fèi)用班直接
19、相關(guān)費(fèi)用,其基本含義耙是增量成本,指如果主體不敖發(fā)生該交易就不會(huì)發(fā)生的成敗本(注:為某項(xiàng)交易而進(jìn)行扮的某些商務(wù)活動(dòng),如盡職調(diào)伴查等,是與該項(xiàng)交易相關(guān),案但不是直接相關(guān),因?yàn)榧词拱餐瓿闪诉@些商務(wù)活動(dòng),也可礙能達(dá)不成交易。)。對(duì)于金按融項(xiàng)目,是指直接歸屬于金敗融資產(chǎn)或金融負(fù)債的購(gòu)買、氨發(fā)行或處置的增量成本,如翱發(fā)現(xiàn)股票、債券相關(guān)的傭金氨、手續(xù)費(fèi)等。對(duì)于非金融項(xiàng)捌目,是指能夠使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)氨計(jì)可使用狀態(tài)需要發(fā)生的增伴量成本,如相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸愛(ài)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其襖他費(fèi)用。(三)成本計(jì)量的特殊考慮疤1、對(duì)價(jià)擺不鞍公允時(shí)的特殊處理把偶爾,兩個(gè)價(jià)值不同的項(xiàng)目哎進(jìn)行交換,是因?yàn)榻灰椎膬r(jià)礙格可能受到交易雙方
20、其他關(guān)背系的影響,也可能是交易的敗一方處于財(cái)務(wù)困境或者其他奧壓力從而使交易的價(jià)格受到霸影響。根據(jù)前述,取得資產(chǎn)哀的成本或承擔(dān)負(fù)債的所得等奧于所放棄對(duì)價(jià)或所收到對(duì)價(jià)壩的公允價(jià)值。但是,這種處斑理方法存在兩個(gè)問(wèn)題,一是昂無(wú)法確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失或利得,傲二是無(wú)法確認(rèn)交易中未予明白確表述的成分。因此,對(duì)于俺一項(xiàng)非等價(jià)交換而產(chǎn)生的資扳產(chǎn)和負(fù)債,如果不使用所放八棄或所收到對(duì)價(jià)的公允價(jià)值澳計(jì)量,主體可以采用以下處哀理方法。柏以所取得資產(chǎn)或所承擔(dān)負(fù)債背的公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債罷,并按下述方法處理公允價(jià)爸值與所放棄或所收到對(duì)價(jià)公芭允價(jià)值的差額:(1)如果皚交易是與以投資者身份的權(quán)頒益投資者(或合并集團(tuán)中的邦其他主體)
21、之間達(dá)成的交易背,差額確認(rèn)為權(quán)益繳入或者挨權(quán)益分配。(2)如果交易爸中未列明的成分可以辨認(rèn),瓣則應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辨認(rèn)交扒易中未列明的成分(或者證礙明不存在其他成分)可能比阿較困難。(3)在其他情況拔下,將差額確認(rèn)為交易利得爸或損失。涉及非等價(jià)交換的絆利得或損失并不常見(jiàn)。但是搬,如果交易的一方處于困難鞍狀態(tài)、極度渴望交易,這種柏情況也會(huì)發(fā)生。捌如果放棄或收到的對(duì)價(jià)是主岸體自身的權(quán)益工具,以所收安到或所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值搬、滅失或發(fā)生負(fù)債的公允價(jià)笆值來(lái)計(jì)量權(quán)益工具。這種處捌理方法,符合主體自身權(quán)益奧工具不產(chǎn)生利得或損失的理班念。翱2、延期支付對(duì)價(jià)的特殊處啊理癌一般情況下,購(gòu)買資產(chǎn)的初襖始成本瓣即相
22、關(guān)對(duì)八價(jià)的票面價(jià)值或公允價(jià)值。氨當(dāng)購(gòu)買資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)超過(guò)正暗常信用條件,屬于具有融資版性質(zhì)的延期支付時(shí),初始成叭本還需要考慮資金的時(shí)間價(jià)岸值,該資產(chǎn)采用現(xiàn)值進(jìn)行初凹始計(jì)量。例如,分期付款取阿得資產(chǎn)、融資租賃取得資產(chǎn)靶等交易,應(yīng)支付對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)以敗現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)捌量將產(chǎn)生融資費(fèi)用。澳3、借款支付對(duì)價(jià)的特殊處靶理氨在某些資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程中,企八業(yè)需要借款進(jìn)行購(gòu)買,從而扒產(chǎn)生了借款費(fèi)用。借款費(fèi)用柏是企業(yè)因借入資金所付出的拜代價(jià),它屬于資產(chǎn)購(gòu)置過(guò)程凹中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,需要根版據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的概念進(jìn)行懊判斷,從而確定借款費(fèi)用是凹否計(jì)入資產(chǎn)的初始成本。根稗據(jù)直接相關(guān)費(fèi)用的概念,對(duì)拌于借款費(fèi)用的處理,基本原
23、伴則是:企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用唉,可直接歸屬于符合資本化叭條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的骯,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相胺關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用昂,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生班額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損癌益。襖4、發(fā)行證券相關(guān)費(fèi)用的特案殊性爸對(duì)于發(fā)行證券,包括發(fā)行權(quán)邦益性、債務(wù)哀性證券佰等,其交易相關(guān)費(fèi)用,需要艾根據(jù)前述直接相關(guān)費(fèi)用的概扒念,判斷相關(guān)費(fèi)用是否屬于藹增量成本,從而確定應(yīng)扣減敖發(fā)行證券所獲得的對(duì)價(jià),還半是計(jì)入當(dāng)期損益。可以從發(fā)敖行對(duì)價(jià)中扣除的直接相關(guān)費(fèi)阿用,僅限于發(fā)行證券直接相版關(guān)的增量成本,即根據(jù)法律愛(ài)、行政法規(guī)和相關(guān)監(jiān)管斑機(jī)構(gòu)有關(guān)規(guī)定,為了制作和傲報(bào)送發(fā)行申請(qǐng)文件,滿足法搬定的信息披露和審核要求而
24、邦發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)服務(wù)費(fèi)扳和法定信息披露費(fèi)用,以及叭在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行辦股份直接相關(guān)的費(fèi)用。礙具體的,可以直接從發(fā)行溢哎價(jià)中扣減的發(fā)行費(fèi)用包括:案(1)在制作和報(bào)送招股說(shuō)伴明書(shū)和其他發(fā)行申請(qǐng)文件的版階段發(fā)生的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)服澳務(wù)費(fèi),包括保薦費(fèi)、申報(bào)會(huì)頒計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等澳;(2)發(fā)行申請(qǐng)獲得核準(zhǔn)伴后,在發(fā)行階段發(fā)生的與新發(fā)行證券直接相關(guān)的費(fèi)用,唉包括招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、承半銷費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、IPO跋募集資金的驗(yàn)資費(fèi)、新發(fā)行矮股份在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的白初始登記費(fèi)等。敗不屬于根據(jù)法律、行政法規(guī)埃和相關(guān)規(guī)定必須發(fā)生的法定敗性質(zhì)的費(fèi)用,以及與新發(fā)行胺證券募集資金無(wú)直接關(guān)聯(lián)的皚費(fèi)用支出,例如廣
25、告費(fèi)、路叭演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)骯費(fèi)等其他費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生吧時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,不能案從發(fā)行溢價(jià)中扣減。5、企業(yè)合并成本的特殊性巴在一般資產(chǎn)購(gòu)買中,交易的絆直接相關(guān)費(fèi)用屬于資產(chǎn)成本般的一部分,應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的初皚始成本。但是,企業(yè)合并(辦包括同翱一控制版或非同一控制)取得的長(zhǎng)期跋股權(quán)投資,其直接相關(guān)費(fèi)用奧直接計(jì)入當(dāng)期損益,不再歸壩屬于此類資產(chǎn)的初始成本。隘企業(yè)合并成本中直絆接相關(guān)骯費(fèi)用的處理,采用了與一般壩資產(chǎn)購(gòu)置成本不同的計(jì)量模芭型,其主要原因在于,企業(yè)礙合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本奧的計(jì)量,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中盎,涉及到對(duì)商譽(yù)(或負(fù)商譽(yù)凹、資本公積)初始成本的計(jì)叭量。而企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)搬用,如合并
26、中介費(fèi)用等,在伴發(fā)生時(shí)即已消耗,不會(huì)帶來(lái)扮未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,實(shí)質(zhì)上不滿瓣足資產(chǎn)的定義。如果將企業(yè)扳合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期百股權(quán)投資成本,最終將影響壩合并層面確認(rèn)的商譽(yù)資產(chǎn)價(jià)俺值,從而將不滿足資產(chǎn)定義芭的部分確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),虛敗增了合并取得的凈資產(chǎn)初始巴成本。因此,與其他一般資胺產(chǎn)購(gòu)置的處理不同,企業(yè)合俺并的直接相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)吧入當(dāng)期損益,而不是作為長(zhǎng)吧期股權(quán)投資的初始投資成本背。(四)成本計(jì)量模型的思考凹如果成本計(jì)量模型只包括對(duì)凹價(jià),而將直接相關(guān)費(fèi)用(即爸交易費(fèi)用)直接計(jì)入當(dāng)期損爸益,在如下兩個(gè)方面是有利傲的:其一是統(tǒng)一了資產(chǎn)購(gòu)置百成本的計(jì)量模型(企業(yè)合并案成本與其他資產(chǎn)購(gòu)置成本相礙同);其二
27、是其與公允價(jià)值白計(jì)量中的脫手價(jià)格保持了一叭致。耙六、以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)的計(jì)熬量(一)以市價(jià)為基礎(chǔ)的計(jì)量奧以市價(jià)為基礎(chǔ)的計(jì)量,包括辦重置成本、可變現(xiàn)凈值、公把允價(jià)值。其中最重要的是公柏允價(jià)值,本文重點(diǎn)介紹公允傲價(jià)值。1、計(jì)量時(shí)間基礎(chǔ)皚公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者胺在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中氨,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或版者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的八價(jià)格。其反映的是計(jì)量日的靶當(dāng)前市場(chǎng)條件,計(jì)量時(shí)間基把礎(chǔ)是現(xiàn)在。2、是否實(shí)際發(fā)生搬公允價(jià)值并不是實(shí)際發(fā)生交昂易的價(jià)格,而是以一系列假凹設(shè)條件為基礎(chǔ)的估計(jì)價(jià)格。半公允價(jià)值估計(jì)的前提,是以皚市場(chǎng)參與者的角度考慮,市擺場(chǎng)參與者是滿足若干條件的稗假設(shè)對(duì)象,而不是實(shí)際的交按易雙
28、方。在對(duì)公允價(jià)值的各敖項(xiàng)要素進(jìn)行估計(jì)過(guò)程中,需版要運(yùn)用到不同層級(jí)的輸入值昂,即假設(shè)條件,其估值過(guò)程瓣也包含了大量的假設(shè)。3、性質(zhì)斑公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)拜行內(nèi)在價(jià)值的估計(jì),與歷史擺成本相對(duì)應(yīng),它反映了一項(xiàng)挨資產(chǎn)或負(fù)債在當(dāng)前狀態(tài)下能鞍夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4、計(jì)量成本扳由于公允價(jià)值具有不確定性把及變動(dòng)性,故計(jì)量成本較高邦,具體體現(xiàn)在其下幾個(gè)方面邦:叭首先,鑒于我國(guó)目前產(chǎn)權(quán)、八生產(chǎn)要素市場(chǎng)并不成熟,部澳分會(huì)計(jì)要素可觀察到的市場(chǎng)岸價(jià)格無(wú)法獲得,那么企業(yè)要拌取得相同資產(chǎn)和負(fù)債在活躍阿市場(chǎng)中未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)需付啊出不菲成本。拔其次,公允價(jià)值計(jì)量估值技奧術(shù)的運(yùn)用導(dǎo)致要滿足計(jì)量質(zhì)骯量標(biāo)準(zhǔn)必須花費(fèi)高額成本,八針對(duì)
29、風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)整是估值技術(shù)翱的必要輸入值,因?yàn)槭袌?chǎng)參熬與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定哎價(jià)時(shí)將傲作出案此類調(diào)整,但主體在某些情柏況下可能難以量化風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整懊的,則主體必須為取得輸入按值付出高額成本。5、相關(guān)性伴由于資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量基胺礎(chǔ)是交易雙方對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流爸量現(xiàn)值的預(yù)期,未來(lái)經(jīng)濟(jì)利俺益的流入是資產(chǎn)的基本特征拌,而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的現(xiàn)敗值計(jì)量最能恰當(dāng)反映資產(chǎn)內(nèi)頒含價(jià)值,因而以公允價(jià)值為拌基礎(chǔ)的計(jì)量相關(guān)性程度較高熬。此外,基于退出價(jià)格的公敗允價(jià)值計(jì)量能提供面向現(xiàn)在班、未來(lái)、市場(chǎng)和風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)熬信息,提高信息的決策有效唉性,有助于反映企業(yè)管理層柏受托責(zé)任履行情況,以及有胺助于會(huì)計(jì)信息決策者做出有耙效決策。背(二)
30、與公允價(jià)值相關(guān)的概骯念1、公允價(jià)值的定義板公允價(jià)值,是指市場(chǎng)參與者俺在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中按,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或搬者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的皚價(jià)格,即脫手價(jià)格。絆公允價(jià)值是基于市場(chǎng)的計(jì)量昂,而非基于特定主體的計(jì)量疤。對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債而言,存在可供利用的市場(chǎng)交易襖或市場(chǎng)信息;而對(duì)于其他資巴產(chǎn)和負(fù)債,則沒(méi)有可以利用捌的市場(chǎng)交易或市場(chǎng)信息。但安是,對(duì)于上述兩種情形,公盎允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)都是相同爸的,即估計(jì)計(jì)量日,當(dāng)前市矮場(chǎng)條件下的市場(chǎng)參與者之間傲的有序交易中,出售資產(chǎn)或埃轉(zhuǎn)移負(fù)債的價(jià)格(即持有資霸產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者吧在計(jì)量日的脫手價(jià)格)。安如果沒(méi)有相同資產(chǎn)或相同負(fù)巴債的價(jià)格,主體計(jì)量公允
31、價(jià)哀值應(yīng)當(dāng)采用其他估值技術(shù),芭并盡可能多的使用相關(guān)可觀斑察輸入值,盡可能少的使用佰不可觀察輸入值。哎因?yàn)楣蕛r(jià)值是基于市場(chǎng)的班計(jì)量,計(jì)量公允價(jià)值時(shí),主白體應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)前市場(chǎng)條件下襖,市場(chǎng)參與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)把債進(jìn)行定價(jià)時(shí)可能采用的假礙設(shè)(包括風(fēng)險(xiǎn)假設(shè))。因此柏,計(jì)量公允價(jià)值時(shí),主體持扒有資產(chǎn)或結(jié)算(或履行)負(fù)八債的意圖是不相關(guān)的。耙脫手價(jià)格,即退出價(jià)格,其芭體現(xiàn)了在計(jì)量日以持有資產(chǎn)凹或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者角靶度觀察,對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債相佰關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流入和流出的預(yù)白期。主體可通過(guò)使用資產(chǎn)或頒處置資產(chǎn)而產(chǎn)生現(xiàn)金流入,凹即使主體是打算通過(guò)使用資岸產(chǎn)而非出售來(lái)獲得相關(guān)現(xiàn)金耙流入,退出價(jià)格仍能夠通過(guò)巴向?qū)⒁酝瑯?/p>
32、方式使用該資產(chǎn)百的市場(chǎng)參與者出售該資產(chǎn),把從而體現(xiàn)從使用該資產(chǎn)所獲翱得的預(yù)期現(xiàn)金流。這是因?yàn)榘蛔鳛橘I方的市場(chǎng)參與者支付奧的對(duì)價(jià)將與其預(yù)期將從資產(chǎn)鞍的使用(或出售)獲得的利奧益相當(dāng)。故無(wú)論主體的意圖襖是使用或出售資產(chǎn),退出價(jià)盎格都是資產(chǎn)公允價(jià)值的合適把定義。辦類似地,負(fù)債將因主體在一暗定期間履行義務(wù)或?qū)⒘x務(wù)轉(zhuǎn)罷移給另一方時(shí)導(dǎo)致現(xiàn)金(或按其他經(jīng)濟(jì)資源)的流出。即安使主體打算在一定期間履行敖義務(wù),退出價(jià)格仍能夠體現(xiàn)白相關(guān)現(xiàn)金流出的預(yù)期,因?yàn)楸匙鳛槭茏屓说氖袌?chǎng)參與者最板終將被要求履行該義務(wù)。因扳此,無(wú)論主體的意圖為履行芭義務(wù),還是將義務(wù)轉(zhuǎn)移至將壩履行該義務(wù)的相關(guān)方,退出皚價(jià)格總是負(fù)債公允價(jià)值的合癌適定
33、義。澳此外,當(dāng)前進(jìn)入價(jià)格的定義哀同樣假設(shè)市場(chǎng)參與者之間在皚計(jì)量日進(jìn)行假定的有序交易鞍,一般而言,對(duì)于在同一日八期同一市場(chǎng)內(nèi)同類資產(chǎn)或負(fù)矮債,當(dāng)前退出價(jià)格將等于當(dāng)藹前進(jìn)入價(jià)格,故公允價(jià)值準(zhǔn)靶則中并沒(méi)有進(jìn)一步區(qū)分當(dāng)前唉退出價(jià)格或進(jìn)入價(jià)格。吧當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)屬于持有待售,把最為相關(guān)的可能就是脫手價(jià)癌格,因?yàn)槊撌謨r(jià)格將反映因佰出售而可能獲得的收益。相板反,當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí),使挨用進(jìn)入價(jià)格(例如,重置成哎本)則可提供更為相關(guān)的信安息: (1)持有資產(chǎn)意在芭使用而非出售; (2)脫奧手價(jià)格無(wú)法獲得,或者脫手斑價(jià)格并不反映買賣雙方之間挨的有序交易。2、計(jì)量單元捌相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,即其他準(zhǔn)耙則所規(guī)定的以公允價(jià)值計(jì)量哀
34、的資產(chǎn)或負(fù)債,也包括企業(yè)稗自身權(quán)益工具,例如采用公襖允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的啊投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn),邦考慮資產(chǎn)減值時(shí)以公允價(jià)值骯確定可收回金額的資產(chǎn),以扒非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政暗府補(bǔ)助,非同百一控制敖下企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)拔資產(chǎn)和負(fù)債,作為合并對(duì)價(jià)熬發(fā)行的權(quán)益工具,以公允價(jià)邦值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損稗益的金融資產(chǎn),以及可供出俺售金融資產(chǎn)等。霸企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資阿產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)笆或負(fù)債的特征,以及該資產(chǎn)暗或負(fù)債是以單項(xiàng)還是以組合搬的方式進(jìn)行計(jì)量等因素。絆公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)考慮資產(chǎn)或般負(fù)債的特征,例如資產(chǎn)的狀襖況和所在位置,以及對(duì)其出般售或使用的限制(如果有的邦話)。如果市場(chǎng)參與
35、者在計(jì)拜量日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定價(jià)時(shí)將考礙慮對(duì)資產(chǎn)出售或使用的限制般,則此類限制將影響資產(chǎn)的頒公允價(jià)值。例如投資性房地澳產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)采用公允罷價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)巴應(yīng)當(dāng)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)笆上取得同類或類似房地產(chǎn)的敖市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息。昂那么實(shí)務(wù)中壩應(yīng)參考本地區(qū)同一地段的同稗類型房地產(chǎn)活躍市場(chǎng)價(jià)格,襖并考慮所處位置、新舊程度傲、配套設(shè)施等因素,對(duì)本地白區(qū)可比房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)跋格進(jìn)行調(diào)整。襖值得注意的是,公允價(jià)值準(zhǔn)奧則僅規(guī)范了應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量公邦允價(jià)值,而非哪些項(xiàng)目應(yīng)以澳公允價(jià)值計(jì)量,其他相關(guān)準(zhǔn)哎則明確了公允價(jià)值計(jì)量是應(yīng)傲當(dāng)考慮單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,還搬是考慮一組資產(chǎn)或負(fù)債(即敗計(jì)量單元),例如:愛(ài)
36、(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,絆有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)案生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)隘資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金跋額。企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的扒可收回金額進(jìn)行估計(jì)的,應(yīng)哀當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為頒基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金半額。半(2)金融工具準(zhǔn)則中的計(jì)唉量單元通常是單項(xiàng)金融工具靶。3、有序交易奧企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資頒產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)當(dāng)假定市場(chǎng)參百與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者捌轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易,是在當(dāng)前暗市場(chǎng)條件下的有序交易。有半序交易,是指在計(jì)量絆日前一段敖時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有傲慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易,而清班算等被迫交易不屬于有序交矮易。按此外,應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或班者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相搬關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)
37、進(jìn)板行,不存在主要市場(chǎng)的,企霸業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資暗產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場(chǎng)進(jìn)行絆。主要市場(chǎng),是相關(guān)資產(chǎn)或拔負(fù)債交易量最大和交易活躍百程度最高的市場(chǎng)。由于主要跋市場(chǎng)是資產(chǎn)或負(fù)債流動(dòng)性最絆強(qiáng)的市場(chǎng),故該市場(chǎng)將能夠拌提供公允價(jià)值計(jì)量最具代表罷性的輸入值,但前提是主體昂能夠在計(jì)量盎日進(jìn)入啊該市場(chǎng)。即實(shí)務(wù)中主體可以版使用其通常進(jìn)行交易的市場(chǎng)頒中的價(jià)格,而無(wú)需全面詳盡白地查找與其通常進(jìn)行交易的隘市場(chǎng)相比具有更多資產(chǎn)或負(fù)藹債交易活動(dòng)的市場(chǎng)。4、市場(chǎng)參與者傲企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資辦產(chǎn)或負(fù)債,應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)參般與者在對(duì)該資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)伴時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化昂所使用的假設(shè)。絆在確定這些假設(shè)時(shí),主體不擺需要識(shí)
38、別特定的市場(chǎng)參與者吧。但主體應(yīng)當(dāng)考慮下列特定癌因素,識(shí)別總體上區(qū)分市場(chǎng)挨參與者的特征:(1)資產(chǎn)或負(fù)債;哀(2)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市白場(chǎng)(或最有利市場(chǎng));邦(3)在該市場(chǎng)上與主體進(jìn)懊行交易的市場(chǎng)參與者。埃市場(chǎng)參與者是相互獨(dú)立的(奧即其并非關(guān)聯(lián)方),但如果岸主體擁有共同的所有權(quán)(例般如國(guó)有企業(yè)或者相互持股的辦主體),關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格奧可用作公允價(jià)值計(jì)量的輸入凹值,前提是主體能夠提供充伴分證據(jù)表明此類交易是按市骯場(chǎng)條款達(dá)成的。胺應(yīng)假設(shè)市場(chǎng)參與者與主體一班樣熟悉資產(chǎn)或負(fù)債的情況,隘那么實(shí)務(wù)中是否應(yīng)考慮主體挨可能獲得其他市場(chǎng)參與者無(wú)伴法獲取的信息從而導(dǎo)致信息把不對(duì)稱價(jià)格,從某種意義上把來(lái)說(shuō),如果市場(chǎng)參與
39、者愿意白進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的交易,他將付出包括通常和常規(guī)性的班盡職調(diào)查在內(nèi)的努力,以熟百悉資產(chǎn)或負(fù)債的有關(guān)情況,氨并且將相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)納入計(jì)量愛(ài)。5、脫手價(jià)格懊企業(yè)在根據(jù)主要市場(chǎng)或最有案利市場(chǎng)的交易價(jià)格確定相關(guān)凹資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí),罷不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對(duì)該價(jià)格把進(jìn)行調(diào)整。交易費(fèi)用是指企胺業(yè)發(fā)生的可直接歸屬于資產(chǎn)吧出售或者負(fù)債轉(zhuǎn)移的費(fèi)用,胺且在進(jìn)行相關(guān)交易時(shí)不可避辦免。交易費(fèi)用并不屬于相關(guān)辦資產(chǎn)或負(fù)債的特征,只與特搬定交易有關(guān),取決于企業(yè)參俺與該資產(chǎn)或負(fù)債交易的不同邦方式(零售交易或者批發(fā)交捌易等)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他拌相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用進(jìn)板行會(huì)計(jì)處理。愛(ài)交易費(fèi)用不包括運(yùn)輸費(fèi)用。暗如果資產(chǎn)所在地是資
40、產(chǎn)的一挨項(xiàng)特征(如對(duì)商品而言情況斑就可能如此),主要市場(chǎng)(敖或最有利市場(chǎng))的價(jià)格應(yīng)按癌照將該資產(chǎn)從當(dāng)前位置運(yùn)抵般該市場(chǎng)發(fā)生的成本(如果有藹的話)進(jìn)行調(diào)整。與產(chǎn)生于暗交易且不會(huì)改變資產(chǎn)或負(fù)債柏特征的交易費(fèi)用不同,運(yùn)輸敗費(fèi)用產(chǎn)生于事項(xiàng)(運(yùn)輸)且罷將改變資產(chǎn)特征(其所處地版點(diǎn))。如果地點(diǎn)是資產(chǎn)的一伴項(xiàng)特征,則主要(或最有利背)市場(chǎng)中的價(jià)格應(yīng)當(dāng)就該資邦產(chǎn)從其當(dāng)前地點(diǎn)運(yùn)抵該市場(chǎng)板所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。(三)公允價(jià)值的應(yīng)用原則哎1. 非金融資產(chǎn)的公允價(jià)阿值計(jì)量原則非金融資產(chǎn)的最佳用途拌企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融皚資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與者扒通過(guò)直接將該資產(chǎn)用于最佳芭用途的方式產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的把能力,或者通過(guò)將該
41、資產(chǎn)出背售給能夠使其用于最佳用途絆的其他市場(chǎng)參與者的方式產(chǎn)芭生經(jīng)濟(jì)利益的能力。昂最佳用途(highest盎 and best us凹e),是指市場(chǎng)參與者實(shí)現(xiàn)隘一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或其所屬的奧一組資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值最大百化時(shí)該非金融資產(chǎn)的用途。稗企業(yè)確定非金融資產(chǎn)的最佳懊用途,應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)物上可能笆、法律上允許以及財(cái)務(wù)上可熬行等因素:(1)版判斷非扒金融資產(chǎn)的用途在實(shí)物上是般否可能,應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與案者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資壩產(chǎn)實(shí)物特征。例如,不動(dòng)產(chǎn)懊的位置和大小。(2)埃判斷非芭金融資產(chǎn)的用途在法律上是叭否允許,應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)參與靶者在對(duì)資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的資般產(chǎn)使用在法律上的限制。 背例如,不動(dòng)產(chǎn)適用的區(qū)域
42、歸藹屬。(3)百判斷非稗金融資產(chǎn)的用途在財(cái)務(wù)上是艾否可行,應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)物上鞍可能且法律上允許的情況下傲,通過(guò)使用該資產(chǎn)能否產(chǎn)生拌足夠的收益或現(xiàn)金流量,從鞍而在補(bǔ)償使資產(chǎn)用于該用途唉所發(fā)生的成本后,仍然能夠哎滿足市場(chǎng)參與者所要求的投愛(ài)資回報(bào)。把企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場(chǎng)參與者的角胺度確定非金融資產(chǎn)的最佳用哎途。企業(yè)已經(jīng)或者計(jì)劃將非邦金融資產(chǎn)用于不同于市場(chǎng)參擺與者的用途的,也應(yīng)當(dāng)從市隘場(chǎng)參與者的角度確定其最佳班用途。通常情況下,企業(yè)非叭金融資產(chǎn)的現(xiàn)行用途可以視稗為最佳用途,唉除非市場(chǎng)岸因素或者其他因素表明市場(chǎng)挨參與者按照其他用途使用該稗資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。非金融資產(chǎn)的估值前提鞍企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量非金融昂資
43、產(chǎn),應(yīng)當(dāng)基于最佳用途確板定以下估值前提:按(1) 當(dāng)非金融資產(chǎn)的最襖佳用途是將該非金融資產(chǎn)與吧其他資產(chǎn)進(jìn)行組合(安裝或罷配置),或者將該非金融資扒產(chǎn)與其他資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行組扒合(例如,業(yè)務(wù)),則可為胺市場(chǎng)參與者提供最大價(jià)值。芭當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳用途爸是將其與其他資產(chǎn)組合使用百或者與其他資產(chǎn)及負(fù)債組合隘使用為市場(chǎng)參與者提供最大柏價(jià)值時(shí),其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是扒將資產(chǎn)出售給以同樣組合方埃式使用資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者的百當(dāng)前交易價(jià)格,并且市場(chǎng)參拜與者可以取得組合中的其他襖資產(chǎn)和負(fù)債。凹與該資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及壩與組合資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債,包叭括企業(yè)為籌集營(yíng)運(yùn)資金產(chǎn)生癌的負(fù)債,但不包括企業(yè)為組懊合之外的資產(chǎn)籌集資金所產(chǎn)霸生
44、的負(fù)債。傲一項(xiàng)非金融資產(chǎn)的最佳用埃途假設(shè),應(yīng)當(dāng)一致地應(yīng)用于扒組合中的所有資產(chǎn)。澳(2)當(dāng)非金融資產(chǎn)的最佳埃用途是將其獨(dú)立使用為市場(chǎng)礙參與者提供最大價(jià)值時(shí),其邦公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是將資產(chǎn)出售扒給同樣獨(dú)立使用資產(chǎn)的市場(chǎng)稗參與者的當(dāng)前交易價(jià)格。靶當(dāng)計(jì)量資產(chǎn)組合的公允價(jià)值案時(shí),估值前提的影響取決于笆具體情況,例如:翱(1)無(wú)論該資產(chǎn)是獨(dú)立使暗用還是與其他資產(chǎn)或者其他疤資產(chǎn)和負(fù)債組合使用,該資扒產(chǎn)的公允價(jià)值可能是相同的骯。此時(shí),該資產(chǎn)可能是市場(chǎng)捌參與者將持續(xù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的一唉項(xiàng)業(yè)務(wù),需要對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行昂整體估值。該資產(chǎn)作為繼續(xù)扮經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)中的組合使用,班將產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng),該事項(xiàng)對(duì)熬于市場(chǎng)參與者是可觀察到的岸。也就是說(shuō)
45、,市場(chǎng)參與者會(huì)斑考慮協(xié)同效應(yīng),從而影響該挨資產(chǎn)獨(dú)立使用或組合使用時(shí)扮的公允價(jià)值估值。耙(2)該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或皚者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用耙,是需要在獨(dú)立使用的基礎(chǔ)啊上進(jìn)行調(diào)整的因素。此時(shí),艾該資產(chǎn)可能是一項(xiàng)機(jī)器,其霸公允價(jià)值是采用類似機(jī)器(柏不需要安裝或裝配)的可觀氨察價(jià)格確定的,或者,調(diào)整奧了運(yùn)輸和安裝費(fèi)用,以反映邦該機(jī)器的當(dāng)前狀況和位置(扳需要安裝或裝配)。熬(3)該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或白者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用壩,是需要在市場(chǎng)參與者的假般設(shè)基礎(chǔ)上調(diào)整的因素。例如靶,該資產(chǎn)是生產(chǎn)過(guò)程中的存傲貨且沒(méi)有同類商品,則市場(chǎng)邦參與者需要將其轉(zhuǎn)化為完工靶產(chǎn)品,該存貨的公允價(jià)值需白要假設(shè),市場(chǎng)參與者已經(jīng)獲把
46、得或可以獲得將該存貨轉(zhuǎn)化奧為完工產(chǎn)品的必要專業(yè)車間拜。安(4)該資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或俺者其他資產(chǎn)和負(fù)債組合使用瓣,是需要在估值技術(shù)中調(diào)整佰的因素。例如,采用多期盈阿利岸法估計(jì)昂公允價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn),估值耙技術(shù)需要考慮該無(wú)形資產(chǎn)與昂其他資產(chǎn)或負(fù)債組合使用時(shí)唉的貢獻(xiàn)。佰(5)在較少的情況下,當(dāng)絆企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)靶組合使用時(shí),企業(yè)需要將該骯資產(chǎn)組的公允價(jià)值分?jǐn)偟礁靼€(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。例如,不動(dòng)產(chǎn)哎的估值中,其改良的不動(dòng)產(chǎn)盎(資產(chǎn)組)的公允價(jià)值將分靶攤到其各個(gè)組成資產(chǎn)中。礙2.負(fù)債和自身權(quán)益工具的挨公允價(jià)值計(jì)量原則基本原則襖企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債的擺,應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量日將該負(fù)芭債轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)參與者,而且埃該負(fù)
47、債在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在,拜由作為受讓方的市場(chǎng)參與者愛(ài)履行義務(wù)。把企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量自身權(quán)矮益工具的,應(yīng)當(dāng)假定在計(jì)量敗日將該自身權(quán)益工具轉(zhuǎn)移給懊市場(chǎng)參與者,而且該自身權(quán)辦益工具在轉(zhuǎn)移后繼續(xù)存在,哀并由作為受讓方的市場(chǎng)參與凹者取得與該工具相關(guān)的權(quán)利版、承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。拌其他方作為資產(chǎn)持有的負(fù)債敖和權(quán)益工具八當(dāng)不存在相同或類似負(fù)債或翱企業(yè)自身權(quán)益工具報(bào)價(jià),但愛(ài)其他方將其作為資產(chǎn)持有的扮,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在計(jì)量日從持有背該資產(chǎn)的市場(chǎng)參與者角度,版以該資產(chǎn)的公允價(jià)值確定負(fù)昂債或自身權(quán)益工具的公允價(jià)唉值。岸企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列原則計(jì)量負(fù)般債或權(quán)益工具的公允價(jià)值:搬(1)如果存在報(bào)價(jià),應(yīng)當(dāng)罷采用活躍市場(chǎng)中其他方作為拔資產(chǎn)持有
48、的相同項(xiàng)目的報(bào)價(jià)耙;昂(2)如果不存在報(bào)價(jià),采鞍用其他可觀察的輸入值,例笆如靶非活躍皚市場(chǎng)中其他方作為資產(chǎn)持有霸的相同項(xiàng)目的報(bào)價(jià);版(3)如果(1)和(2)把中的報(bào)價(jià)均不存在,則應(yīng)當(dāng)愛(ài)采用估值技術(shù),例如:收益胺法、市場(chǎng)法。奧當(dāng)其他方持有資產(chǎn)的某些特爸征不適用于所計(jì)量的負(fù)債或芭權(quán)益工具時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資鞍產(chǎn)的報(bào)價(jià),以調(diào)整后的價(jià)值頒確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工班具的公允價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確案保,該資產(chǎn)的價(jià)格未包含銷頒售限制的影響。下列情況可翱能表明,該資產(chǎn)的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)艾進(jìn)行調(diào)整:耙(1)其他方作為資產(chǎn)持有叭的類似而熬非相同啊負(fù)債或權(quán)益工具的報(bào)價(jià)。例岸如,所計(jì)量的負(fù)債或權(quán)益工哎具可能具有特定特征,如發(fā)板行方的信
49、用特征等,這些特壩征和其他方持有的類似負(fù)債笆或權(quán)益工具不同。礙(2)其他方持有資產(chǎn)的計(jì)盎量單元與所計(jì)量負(fù)債或權(quán)益骯工具不同。例如,有些負(fù)債岸中,其報(bào)價(jià)同時(shí)包含了發(fā)行柏方和第三方的金額,如果所骯要計(jì)量的負(fù)債僅包含了對(duì)發(fā)稗行方的公允價(jià)值,那么,就澳需要將第三方的金額剔除。傲其他方未作為資產(chǎn)持有的負(fù)耙債和權(quán)益工具盎不存在相同或類似負(fù)債或企吧業(yè)自身權(quán)益工具報(bào)價(jià)并且其頒他方?jīng)]有將其作為資產(chǎn)持有啊的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或百者發(fā)行權(quán)益工具的市場(chǎng)參與伴者角度,采用估值技術(shù)確定把該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具挨的公允價(jià)值。敗當(dāng)采用估值技術(shù)時(shí),企業(yè)需皚要考慮下列情況:拌(1)市場(chǎng)參與者預(yù)期履行愛(ài)該義務(wù)將發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流
50、哀出,包括市場(chǎng)參與者承擔(dān)該背義務(wù)所要求的補(bǔ)償;辦(2)市場(chǎng)參與者參與或發(fā)鞍行相同負(fù)債或權(quán)益工具可以按收到的金額,采用市場(chǎng)參與疤者在主要市場(chǎng)(或最有利市按場(chǎng))中按相同合同條款發(fā)行阿負(fù)債或權(quán)益工具,對(duì)相同項(xiàng)案目(如具有相同信用特征)俺定價(jià)時(shí)采用的假設(shè)。不履約風(fēng)險(xiǎn)皚企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債,愛(ài)應(yīng)當(dāng)考慮不履約風(fēng)險(xiǎn),并假疤定不履約風(fēng)險(xiǎn)在負(fù)債轉(zhuǎn)移前班后保持不變。拔不履約風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)不履柏行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),包括但不限頒于企業(yè)自身的信用風(fēng)險(xiǎn)。柏信用風(fēng)險(xiǎn),是指金融工具的捌一方因另一方未能履行義務(wù)背而導(dǎo)致財(cái)務(wù)損失的風(fēng)險(xiǎn)。稗當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債時(shí),氨企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮其自身的信用板風(fēng)險(xiǎn)(信譽(yù))和其他可能影瓣響義務(wù)把被履扳行或
51、壩不被履挨行的因素。不同的負(fù)債,其跋影響可能不同,例如:壩(1)該負(fù)債的相關(guān)義務(wù)是拜交付現(xiàn)金(金融負(fù)債)還是岸交付商品或服務(wù)(非金融負(fù)爸債);把(2)該負(fù)債的相關(guān)信用擔(dān)敖保條款。伴負(fù)債的公允價(jià)值是以其計(jì)量疤單元為基礎(chǔ)反映不履約風(fēng)險(xiǎn)敖的影響的。當(dāng)發(fā)行搬方發(fā)行皚了一份不可分的第三方信用氨擔(dān)保的負(fù)債時(shí),對(duì)該負(fù)債的熬公允價(jià)值計(jì)量,不應(yīng)包括該耙信用擔(dān)保的影響。如果信用皚擔(dān)保是可分離于該負(fù)債的,案那么,計(jì)量該負(fù)債公允價(jià)值背時(shí),發(fā)行方應(yīng)當(dāng)考慮其自身芭的信譽(yù)而不是第三方的保證傲。搬負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的啊轉(zhuǎn)移限制奧企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債或岸自身權(quán)益工具,并且該負(fù)債藹或自身權(quán)益工具存在限制轉(zhuǎn)叭移因素的,如果公
52、允價(jià)值計(jì)案量的輸入值中已經(jīng)考慮了該胺因素,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)再單獨(dú)設(shè)癌置相關(guān)輸入值,也不應(yīng)當(dāng)對(duì)拜其他輸入值進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。柏例如,在交易日,債權(quán)人和跋債務(wù)人都充分了解到,該義按務(wù)中存在轉(zhuǎn)移限制條款,并懊接受了交易價(jià)格。當(dāng)交易價(jià)叭格中包含了該限制時(shí),在交搬易日,不需要設(shè)定單獨(dú)的輸瓣入值或現(xiàn)有輸入值的調(diào)整值挨,以反映白該轉(zhuǎn)移笆限制的影響。類似的,在之扒后的計(jì)量日,也不需要設(shè)定盎單獨(dú)的輸入值或現(xiàn)有輸入值翱的調(diào)整值,以反映皚該轉(zhuǎn)移白限制的影響。具有要求特征的金融負(fù)債啊活期存款等具有可隨時(shí)要求疤償還特征的金融負(fù)債的公允頒價(jià)值,不應(yīng)當(dāng)?shù)陀趥鶛?quán)人要安求償還時(shí)的應(yīng)付金額從可以哀要求償還的第一天起折現(xiàn)的熬現(xiàn)值。(四)公允
53、價(jià)值的估值技術(shù)1.估值方法白企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí),應(yīng)拌當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并胺且有足夠可利用數(shù)據(jù)支持的百估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技鞍術(shù)的目的,是為了估計(jì)在計(jì)骯量埃日當(dāng)前艾市場(chǎng)條件下,市場(chǎng)參與者在扒有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或版者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。估盎值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收扒益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使礙用與其中一種或多種估值技伴術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)邦值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)氨計(jì)量公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)考慮絆各估值結(jié)果的合理性,選取翱在當(dāng)前情況下最能代表公允暗價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。佰市場(chǎng)法,是利用相同或類似澳的資產(chǎn)、負(fù)債或一組資產(chǎn)和稗負(fù)債的價(jià)格和其他相關(guān)市場(chǎng)傲交易信息的估值技術(shù)。拔收益法,是將未來(lái)金
54、額轉(zhuǎn)換傲成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。隘成本法,是反映現(xiàn)行重置成拔本的估值技術(shù)。拔企業(yè)以交易價(jià)格作為初始確笆認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,且在公允耙價(jià)值后續(xù)計(jì)量中采用涉及不吧可觀察輸入值的估值技術(shù)的藹,應(yīng)當(dāng)校正估值技術(shù),以使奧采用估值技術(shù)確定的初始確擺認(rèn)結(jié)果與交易價(jià)格相等。企奧業(yè)在公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量中采奧用估值技術(shù)特別是涉及不可擺觀察輸入值的估值技術(shù)的,胺應(yīng)當(dāng)確保該估值技術(shù)反映了胺計(jì)量安日類似伴資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格等可觀察市傲場(chǎng)數(shù)據(jù)。矮公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技礙術(shù)一經(jīng)確定,不得隨意變更盎,但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用班方法能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情罷況下同樣或者更能代表公允吧價(jià)值的情況除外,這可能包胺括但不限于下列情況:(1氨)出現(xiàn)新
55、的市場(chǎng)。(2)可胺以取得新的信息。(3)無(wú)阿法再取得以前使用的信息。辦(4)改進(jìn)了估值技術(shù)。(跋5)市場(chǎng)狀況發(fā)生變化等。佰企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用襖方法的,應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)壩變更,并根據(jù)本準(zhǔn)則的披露巴要求對(duì)估值技術(shù)及其應(yīng)用方霸法的變更進(jìn)行披露,而不需搬要對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行俺披露。2.估值技術(shù)輸入值基本原則耙企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中,奧應(yīng)當(dāng)盡可能多地使用相關(guān)可鞍觀察輸入值,盡可能少地使靶用不可觀察輸入值。企業(yè)只藹有在相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法拔取得的情況下才可以使用不敗可觀察輸入值。敖輸入值,是指市場(chǎng)參與者在胺給資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用襖的假設(shè),包括可觀察輸入值班和不可觀察輸入值??捎^察版輸入值,是指
56、能夠從市場(chǎng)數(shù)氨據(jù)中取得的、反映市場(chǎng)參與拌者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所唉使用假設(shè)的輸入值。不可觀翱察輸入值,是指不能從市場(chǎng)愛(ài)數(shù)據(jù)中取得的、根據(jù)市場(chǎng)參案與者在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)捌所使用假設(shè)的最佳信息確定扮的輸入值。扮企業(yè)采用估值技術(shù)計(jì)量公允癌價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇與市場(chǎng)參叭與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交版易中考慮的資產(chǎn)或負(fù)債的特哀征相一致的輸入值,包括控耙制權(quán)溢價(jià)或非控制權(quán)益折價(jià)隘等,不包括與認(rèn)定的計(jì)量單靶元不一致的折溢價(jià)。當(dāng)規(guī)模矮特征是企業(yè)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)辦債的持有特征,而非相關(guān)資懊產(chǎn)或負(fù)債本身的特征時(shí),企按業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮伴該規(guī)模拌特征。以出價(jià)和要價(jià)為基礎(chǔ)的輸入稗值按以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)哀債存在出價(jià)和要價(jià)的,企
57、業(yè)絆應(yīng)當(dāng)以在出價(jià)和要價(jià)之間最壩能代表當(dāng)前情況下公允價(jià)值熬的價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債埃的公允價(jià)值。企業(yè)可以使用襖出價(jià)計(jì)量資產(chǎn)、使用要價(jià)計(jì)跋量負(fù)債,也可以使用市場(chǎng)參版與者在實(shí)務(wù)中使用的在出價(jià)扳和要價(jià)之間的中間價(jià)或其他凹定價(jià)慣例計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)捌債。(五)公允價(jià)值級(jí)次挨企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所凹使用的輸入值劃分為三個(gè)層礙次,并最優(yōu)先使用第一層次頒輸入值,其次使用第二層次辦輸入值,最后使用第三層次阿輸入值。霸第一層次白輸入值是在計(jì)量盎日能夠頒取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活般躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。奧第二層次襖輸入值是除第一層次輸入岸值外相關(guān)澳資產(chǎn)或負(fù)債直接或般間接可唉觀察的輸入值。鞍第三層次岸輸入值是相關(guān)資產(chǎn)
58、或負(fù)債的白不可觀察輸入值。拔活躍市場(chǎng),是澳指相關(guān)襖資產(chǎn)或負(fù)債交易量及頻率足安以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)藹。敖公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的級(jí)挨次由對(duì)公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低搬層次決定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮版相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債特征的基礎(chǔ)版上判斷所使用的輸入值是否吧重要。公允價(jià)值級(jí)次取決于稗估值技術(shù)的輸入值,而不是奧估值技術(shù)本身。唉第一層次輸入值為公允價(jià)值艾提供了最可靠的證據(jù),企業(yè)百在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)不應(yīng)當(dāng)調(diào)按整相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市爸場(chǎng)上的報(bào)價(jià),但下列情況除礙外:矮(1)艾企業(yè)持有大量類似但不相同埃的以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或拜負(fù)債,這些資產(chǎn)或負(fù)債存在百活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià),但并非每項(xiàng)斑資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)都易于取
59、爸得。在這種情況下,企業(yè)可半以采用不單純依賴于報(bào)價(jià)的挨其他估值模型。拌(2)白因發(fā)生影響公允價(jià)值計(jì)量的絆重大事件等導(dǎo)致活躍市場(chǎng)的絆報(bào)價(jià)不代表計(jì)量日的公允價(jià)霸值。岸(3)半使用活躍市場(chǎng)上作為資產(chǎn)交靶易的相同項(xiàng)目的公開(kāi)報(bào)價(jià)計(jì)襖量一項(xiàng)負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益疤工具的公允價(jià)值,但公開(kāi)報(bào)搬價(jià)須依該項(xiàng)目或該資產(chǎn)的特藹定因素進(jìn)行調(diào)整 。扮企業(yè)因上述情況對(duì)相同資產(chǎn)芭或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)邦進(jìn)行調(diào)整的,公允價(jià)值計(jì)量盎結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為較低級(jí)次。礙第二層次輸入靶值對(duì)于胺具有合同期限等具體期限的扒相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債,必須在其阿幾乎整個(gè)期限內(nèi)可觀察。第霸二層次輸入值包括:鞍(1)疤活躍市場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債百的報(bào)價(jià);耙(2)巴非活
60、躍鞍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)艾債的報(bào)價(jià);俺(3)熬除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸壩入值,包括在正常報(bào)價(jià)間隔襖期間可觀察的利率和收益率扳曲線、隱含波動(dòng)率和信用利敗差等;板(4)瓣市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。藹市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值,是指通頒過(guò)相關(guān)性分析或其他手段,矮主要來(lái)源于可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)凹的輸入按值或者礙經(jīng)過(guò)可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證的骯輸入值。巴企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)佰債的特征,對(duì)第二層次輸入哎值進(jìn)行調(diào)整。這些特征包括伴資產(chǎn)狀況或所在位置、輸入氨值與可比資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)絆程度、可觀察輸入擺值所在班市場(chǎng)的交易量和活躍程度等氨。按企業(yè)使用重要的不可觀察輸叭入值對(duì)第二層次輸入值進(jìn)行疤調(diào)整的,公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果板應(yīng)當(dāng)劃分為第三
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