第六章 投資的核算與檢查

1、第六章 投資的核算與檢查拜投資，是指企業(yè)為通過分配來增加礙財富，或為謀求其他利益，而將資傲產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項拌資產(chǎn)。它是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部艾分。企業(yè)對外投資的目的主要是有頒效地利用企業(yè)的閑置資金或影響控安制其他企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動以及為企業(yè)百將來擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模準(zhǔn)備條件。按照俺投資目的和作用的不同，可將投資氨分為短期投資和長期投資；按照投霸資形式不同，可將投資分為股票投耙資、債券投資、基金投資和其他投哀資。第一節(jié) 短期投資的核算哎短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持哎有時間不超過一年（含一年）的投凹資，包括股票、債券、基金等。短艾期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間斑較短，不以控制被投資單位等為目巴的

2、。傲作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個條件：版（1）能夠在公開市場交易并且有礙明確市價，例如：各種上市的股票版、債券和基金等；（2）持有投資班作為剩余資金的存放形式，并保持背其流動性和獲利性，這一條件取決癌于管理當(dāng)局的意圖。不符合上述條傲件的投資，作為長期投資。一、短期投資成本的確定扒短期投資取得時的初始投資成本，矮是企業(yè)為取得短期投資時實際支付熬的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得一項短岸期投資時，實際支付的價款中包含巴的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和瓣已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息笆。具體來說，以下兩項不構(gòu)成短期昂投資初始投資成本：敗 （一）短期股票投資實際背支付的價款中包含的已宣告

3、但尚未罷領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。巴 短期股票投資實際支付的瓣價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的般現(xiàn)金股利，是指購入短期投資時支襖付的價款中所墊付的、被投資單位胺已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不唉包括股票股利。購入短期股票支付把的價款中所含的已宣告但尚未領(lǐng)取挨的現(xiàn)金作為應(yīng)收股利處理。絆 （二）短期債券投資實際懊支付的價款中包含的已到付息期但罷尚未領(lǐng)取的債券的利息。柏例如：A企業(yè)1998年2月1日挨，以217300元的價格購入1搬997年1月1日發(fā)行的三年期債阿券，其債券利息按年收取，到期收骯回本金，債券年利率8%，該債券熬票面價值為200000元，另支扒付相關(guān)稅費1000元。A企業(yè)購案入該債券（購入時該債券上

4、年的利奧息尚未支付）不準(zhǔn)備長期持有，則翱A企業(yè)購入的該項短期投資的初始礙投資成本為202300（217矮3001000200000盎俺8%）元；實際支付的價款中包含昂的已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利伴息為16000（200000骯熬8%）元；實際支付的價款中包含挨的尚未到期的債券利息為1333稗.33（16000般癌12）。購入短期債券支付的價款唉中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的笆債券的利息作為應(yīng)收利息處理；購跋入短期債券實際支付的全部價款中敖包含的尚未到期的債券的利息包括暗在投資的初始投資成本中。 二、短期投資的賬務(wù)處理柏企業(yè)短期投資的增減情況以及結(jié)存佰情況，應(yīng)通過設(shè)置熬“半短期投資拌”罷總賬科

5、目進(jìn)行核算。該科目屬于資阿產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)購入債券骯、股票以及其他投資的投資成本；捌貸方登記企業(yè)處置債券、股票以及白其他短期投資的投資成本和因取得鞍債券利息或現(xiàn)金股利而沖減的投資罷成本，期末余額在借方，表示短期拔投資的結(jié)存額。在扮“拜短期投資昂”按科目下，應(yīng)按投票、債券等不同的埃投資性質(zhì)和種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明襖細(xì)核算。 （一）短期投資的取得百企業(yè)購入債券、股票或取得其他投哎資，應(yīng)以付款時間或投出資產(chǎn)的時哎間確認(rèn)為短期投資的入賬時間，并敗以投資成本作為入賬價值。俺例1大華公司2000年短期愛投資購入債券和股票的有關(guān)業(yè)務(wù)及拜賬務(wù)處理如下：阿 （1）購入能隨時變現(xiàn)，擺并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的甲公司到期

6、還本拔付息債券一批，面值15000元挨，期限三年，年利率為10%，手扮續(xù)費100元，用銀行存款實際支捌付價款15100元。應(yīng)作會計分矮錄：敗借：短期投資懊奧甲公司債券 15，100挨 貸：銀行存款 班 15，100白 （2）購入準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)澳的乙公司到期還本付息債券一批，艾面值20000元，期限三年，年拔利率10%。購入時該債券已發(fā)行拜2年零6個月，應(yīng)計利息5000阿元，實際支付該批債券款2500巴0元。應(yīng)作會計分錄：靶借：短期投資霸傲乙公司債券 25，00哀0辦 貸：銀行存款 澳 25，000敗 （3）購入準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)笆的丙公司按年分期付息、到期還本艾的債券一批，面值100000元叭，期限三

7、年，年利率10%。該批昂債券購入時已發(fā)行2年整，用銀行凹存款實際支付該批債券價款110霸350元，其中包括手續(xù)費350骯元，尚未領(lǐng)取的第二年的債券利息癌10000元。應(yīng)作會計分錄如下胺：藹借：短期投資艾稗丙公司債券 皚100，350俺 應(yīng)收利息把胺丙公司 拜 10，000昂 貸：銀行存款 矮 艾 110，350唉 （4）購入準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)暗的A公司普通股票一批，面值80瓣000元，用銀行存款實際支付價扒款98200元，其中包含已經(jīng)宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利18000白元，手續(xù)費200元。應(yīng)作會計分隘錄：扮借：短期投資叭般A公司股票 皚 80，200耙 應(yīng)收股利胺癌A公司 澳 18，000哀貸：銀行存

8、款 稗 擺 98，200班 （5）購入準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)爸的B公司普通股票一批，面值50岸000元，溢價發(fā)行。用銀行存款埃實際支付價款75100元，其中伴包含已經(jīng)宣告尚未支取的現(xiàn)金股利骯15000元，手續(xù)費100元。奧應(yīng)作會計分錄：班 借：短期投資半盎B公司股票 60，100骯 應(yīng)收股利澳奧B公司 班 15，000懊 貸：銀行存款 皚 75耙，100礙 （二）短期投資的現(xiàn)金股骯利和利息唉短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)區(qū)懊別以下情況處理：般 1、短期投資取得實際支埃付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)盎取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚氨未領(lǐng)取的債券的利息，因?qū)儆谠谫彴蒂I時暫時墊付的資金，是在投資時柏所取得的一項

9、債權(quán)，因此，在實際哎收到?jīng)_減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收奧利息，不確認(rèn)為投資收益。佰 2、除取得已記入應(yīng)收項艾目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資般持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息拔，作為初始投資成本的收回。沖減艾投資的賬面價值。礙如前例1（3）大華公司實際收到奧丙公司債券利息10000元存入般銀行。應(yīng)作會計分錄：瓣借：銀行存款 柏 盎 100傲00埃 貸：應(yīng)收利息案艾丙公司 半 10000隘例2甲公司于2000年3月鞍2日購入公司股票作為短期投資，叭投資成本30000元。2000艾年5月4日乙公司宣告于6月10懊日發(fā)放現(xiàn)金股利1200元，甲公哀司于6月10日收到發(fā)放的股利。 （1）宣告發(fā)放股利時：敖借：應(yīng)

10、收股利罷耙乙公司 傲 1200阿 貸：短期投資盎頒乙公司股票 拌 1200捌 （2）收到發(fā)放：現(xiàn)金股芭利時：班借：銀行存款 叭 邦 1200擺 貸：應(yīng)收股利岸絆乙公司 俺 1200 （三）短期投資的期末計價吧短期投資的期末計價，是指期末短芭期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價值背，也是指期末短期投資的賬面價值阿。我國企業(yè)會計制度要求短期辦投資期末采用成本與市價放低計價鞍。成本與市價計價的會計處理程序扒如下：般 拔1半設(shè)置熬“叭短期投資跌價準(zhǔn)備氨”愛科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)絆債表上，霸“八短期投資隘”斑項目以隘“爸短期投資拜”胺科目的期末余額減去備抵科目的期矮末余額后的凈額反映。礙 2期末，比較短

11、期投資暗的成本與市價，以其較低者作為短骯期投資的賬面價值。市價，是指在爸證券市場上掛牌的交易價格，在具百體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上搬的的收盤價格作為市價。采用成本唉與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)唉自身情況，分別采用按投資總體、敖投資類別或單項投資計算并確定計澳提的跌價損失準(zhǔn)備；但如果某項短絆期投資比較重大（如占整個短期投安資10%及以上），則應(yīng)按單項投版資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損襖失準(zhǔn)備。俺例3 紅光公司短期投資按成艾本與市價孰低計價，其2000年礙6月30日短期投資成本與市價金奧額如下表：單位：元項 目2000年6月30日短期投資股票成 本市 價預(yù)計跌價（損益）股票A73 20070

12、 000 （3 200）股票B64 85065 000150股票C719 200705 000（14 200）股票D213 600215 0001 400小計1 070 8501 055 000（15 850）短期投資債券B企業(yè)債券356 500350 000（6 500）C企業(yè)債券255 000260 0005 000小計611 500610 000（1 500）合計1 682 3501 665 000（17 350）皚紅光公司分別按單項投資、投資類把別、投資總體計提跌價損失準(zhǔn)備： （1）按單項投資計提爸應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=3 20014般 2006 500=23 9爸00（元）般借：投資收益板懊

13、短期投資跌價準(zhǔn)備 胺 23 900敖貸：短期投資跌價準(zhǔn)備斑拜股票A 哎 3 200癌 短期投資跌價準(zhǔn)壩備藹耙股票C 疤 14 200柏 短期投資跌價準(zhǔn)半備白巴B企業(yè)債券 按6 500俺紅光公司2000年6月30日笆“哀短期投資熬”靶賬面價值（元）：艾2000年6月30日凹“挨短期投資敗”班科目賬面余額 1 68襖2 350巴減：短期投資跌價準(zhǔn)備 礙 扒 昂23 900跋 短期投資賬面價值 八 半 1 658 45氨0 （2）按投資類別計提昂股票投資應(yīng)按提跌價準(zhǔn)備=1 0啊70 8501 055 00笆0=15 850（元）藹債券投資應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=611 敖500610 000=1 5埃00（元

14、）骯借：投資收益笆艾短期投資跌價準(zhǔn)備 白 17 350傲 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備白疤股票 跋 瓣15 850鞍 短期投資跌價準(zhǔn)稗備靶捌債券 唉 1 500懊紅光公司2000年6月30日百“骯短期投資埃”捌賬面價值（元）：伴2000年6月30日哀“絆短期投資艾”安科目賬面余額 1 6氨82 350傲減：短期投資賬面價值 皚 埃 骯 17 350擺 短期投資賬面價值 凹 胺 1 665 00白0 （3）按投資總體計提暗應(yīng)提跌價準(zhǔn)備=1 682 35巴01 665 000=17 襖350（元）拜借：投資收益矮澳短期投資跌價準(zhǔn)備 17 岸350哀 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 霸 把17 350盎紅光公司200

15、0年6月30日愛“把短期投資皚”哀賬面價值（元）：艾2000年6月30日靶“耙短期投資百”叭科目賬面余額 1 68藹2 350澳減：短期投資跌價準(zhǔn)備 隘 八 伴17 350澳 短期投資賬面價值 巴 耙 1 665 00襖0佰在具體運用成本與市價孰低計價時胺，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：版 （1）短期投資跌價準(zhǔn)備拜可按公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的短期安投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本霸的金額熬“版短期投資跌價準(zhǔn)備藹”班科目的貸方余額拜如果當(dāng)期短期投資市低于成本的金爸額大于邦“瓣短期投資跌價準(zhǔn)備背”柏科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取矮跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資骯市價低于成本的金額小于“版短期投資跌價準(zhǔn)備唉”跋

16、科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減把已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期爸投資市價高于成本，應(yīng)在已計提的跋跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。挨 （2）在采用成本與市價般孰低計價時，其成本應(yīng)按原取得的唉投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投阿資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而叭沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減跋后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。叭例如：甲企業(yè)1997年12月3皚1日計提跌價準(zhǔn)備前澳“昂短期投資跌價準(zhǔn)備捌”昂科目的貸方余額為4600元，短八期投資市價低于成本的金額為50瓣00元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價準(zhǔn)備埃金額為400（5000般佰4600）元；如果甲企業(yè)199伴7年12月31日短期投資市價低柏于成本的金額為4500元，則當(dāng)班年

17、應(yīng)沖回的跌價準(zhǔn)備金額為100佰（4600邦案4500）元；如果甲企業(yè)199敖7年12月31日短期投資的市價敖高于成本的金額為2000元，則礙應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部沖回，氨即當(dāng)年應(yīng)沖回跌價準(zhǔn)備金額為46吧00元。 （四）短期投資的處置柏短期投資的處置，主要指短期投資盎的出售、轉(zhuǎn)讓等情形，處置短期投阿資時，在短期投資按單項投資計提絆跌價準(zhǔn)備的情況下，如果處置時同翱時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，其確認(rèn)拜投資損益的金額應(yīng)為所獲得的處置疤收入與短期投資賬面價值的差額。愛這里的哎“般賬面價值壩”艾是指短期投資賬面余額減去已計提隘的跌價準(zhǔn)備后的金額；在短期投資唉類別或投資總體計提跌價準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的

18、金額為所獲盎得的處置收入與短期投資賬面余額拔的差額。這里的阿“跋賬面余額擺”安是指短期投資賬戶的余額。處置短芭期投資時，已計提的短期投資跌價捌準(zhǔn)備是否應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)視具體情唉況而定。如果短期投資跌價準(zhǔn)備按扳單項投資計提，由于跌價準(zhǔn)備與單半項投資有著對應(yīng)關(guān)系，處置短期投艾資時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投耙資的跌價準(zhǔn)備；如果企業(yè)在處置短扮期投資時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價胺準(zhǔn)備，也可以在期末時一并調(diào)整。熬如果短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別矮或總體計提，由于跌價準(zhǔn)備無法分拜攤至每個單項投資，處置短期投資熬時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌捌價準(zhǔn)備，短期投資跌價準(zhǔn)備待期末版時再予以調(diào)整。芭根據(jù)上述例3，紅光公司20

19、00把年短期投資的有關(guān)資料，假設(shè)該企礙業(yè)在2000年12月，將購入的靶B企業(yè)債券全部出售，實際取得收入350500元，已存入銀行。搬 （1）假設(shè)光紅公司按單稗項投資計提準(zhǔn)備，處置短期投資同哀時結(jié)轉(zhuǎn)已提跌價準(zhǔn)備。會計分錄為瓣：澳借：銀行存款 絆 阿 350500佰 短期投資跌價準(zhǔn)備拜皚B企業(yè)債券 唉 6500扮 貸：短期投資礙八B企業(yè)債券 懊 356500吧 投資收益把鞍短期債券收益 襖 500百 （2）假設(shè)紅光公司按投俺資總體計提跌價準(zhǔn)備，不同時結(jié)轉(zhuǎn)八已提跌價準(zhǔn)備。會計分錄為：、疤借：銀行存款 襖 哀 350500拜 投資收益艾哎短期債券收益 板 6000奧 貸：短期投資奧藹B企業(yè)債券 俺 3

20、56500長期債權(quán)投資背長期債權(quán)投資按照投資對象可以分襖為長期債券投資和其他長期債權(quán)投爸資兩類。長期債券投資是指企業(yè)購藹入1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或熬不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資；其他骯長期債權(quán)投資是指長期債權(quán)投資中瓣除長期債券投資以外的債權(quán)投資，奧如企業(yè)將多余資金委托銀行放款而藹形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。班 一、長期債權(quán)初始投資成哀本的確定伴長期債權(quán)投資取得時的初始投資成礙本，是指取得長期債權(quán)投資時支付暗的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等熬相關(guān)費用。但實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息氨，作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成安債權(quán)投資的初始投資成本；如果實唉際支付的價款中包含尚未到期的債罷權(quán)利息

21、，構(gòu)成長期債權(quán)初始投資成本，并在長期債權(quán)投資中單獨核算搬。值得說明的是，企業(yè)購買的分期案付息、到期還本債券，實際支付的芭價款中包含尚未到期的債券利息，板也構(gòu)成長期債權(quán)初始投資成本，在懊長期債券投資的應(yīng)計利息中單獨核絆算，待該項利息實質(zhì)上形成一項債阿權(quán)時，再轉(zhuǎn)入應(yīng)收項目。胺購買長期債券時，實際支付的稅金壩、手續(xù)費等相關(guān)費用一般應(yīng)當(dāng)構(gòu)成按投資成本。但當(dāng)金額較小時，可于艾購入時一次計入損益；當(dāng)金額較大般時，應(yīng)計入初始投資成本，并單獨叭核算，于債券購入后至到期前的期扳間內(nèi)確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時予以皚攤銷，計入當(dāng)期投資損益。未攤銷絆的相關(guān)費用，應(yīng)在佰“傲長期債權(quán)投資啊”昂科目中設(shè)置霸“板債券費用昂”骯明

22、細(xì)科目單獨核算。 二、長期債權(quán)投資的核算跋為了核算企業(yè)持有的各種長期債權(quán)哎性質(zhì)的投資，應(yīng)設(shè)置唉“笆長期債權(quán)投資百”愛總賬科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目挨，借方登記企業(yè)購入債券和其他債笆權(quán)投資的投資成本，包括債券面值笆和購入債券溢價額，購入到期還本罷付息債券的應(yīng)計利息，購入折價發(fā)巴行債券當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r額；貸方吧登記購入債券折價額，債券到期收懊回的本息，購入溢價發(fā)行債券應(yīng)當(dāng)板分?jǐn)偟囊鐑r額，以及轉(zhuǎn)讓、出售債耙券的賬面價值；期末余額在借方，柏表示結(jié)存的債券和其他債權(quán)投資本擺息。該科目分別設(shè)置爸“啊債券投資擺”跋和背“半其他債權(quán)投資扳”叭兩個二級科目，在背“氨債券投資叭”藹賬下，再設(shè)置阿“辦面值百”礙、安

23、“爸溢折價皚”稗、邦“癌應(yīng)計利息半”瓣三個明細(xì)賬進(jìn)行核算；在氨“拌其他債權(quán)投資凹”拜賬直，再設(shè)置矮“懊本金芭”柏和氨“懊應(yīng)計利息靶”熬兩個明細(xì)賬進(jìn)行核算。 （一）長期債券投資 1、債券購入的核算案購入長期債券時，按購入價格與債艾券面值之間差異可分為按債券面值霸購入、按高于或低于債券面值的價斑格購入。溢價或折價購入是由于債搬券的名義利率（或票面利率）與實扒際利率（或市場利率）不同而引起唉的。當(dāng)債券票面利率高于市場利率按，表明債券發(fā)行單位實際支付的利澳息將高于按市場利率計算的利息。半發(fā)行單位則在發(fā)行時按照高于債券氨票面價值的價格發(fā)行，即溢價發(fā)行壩，對購買單位而言則為溢價購入。瓣溢價發(fā)行對投資者而言

24、，是為以后奧多得利息而事先付出的代價；對于半發(fā)行單位而言，是為以后多付利息壩而事先得到的補(bǔ)償。如果債券的票澳面利率低于市場利率，表明發(fā)行單暗位今后實際支付的利息低于按照市鞍場利率計算的利息，則發(fā)行單位按哀照低于票面價值的價格發(fā)行，即折傲價發(fā)行，對于購買單位而言，是折霸價購入。折價發(fā)行對投資者而言，爸是為今后少得利息而事先得到的補(bǔ)矮償；對發(fā)行單位而言，是為今后少奧付利息而事先付出的代價。把長期債券投資溢價或折價按以下公吧式計算：胺債券投資溢價或折價=（債券初始埃投資成本-相關(guān)費用-應(yīng)收利息）芭-債券面值奧這里的耙“昂相關(guān)費用?！卑皇侵溉〉脗顿Y時構(gòu)成債券初始跋投資成本的費用；這里的礙“襖應(yīng)收利

25、息扮”敗是指構(gòu)成債券初始投資成本的債券邦利息。 （1）按面值購入稗 例1育新公司于20跋00年1月1日購入某企業(yè)于19啊98年1月1日發(fā)行的債券一批，胺該債券面值100000元，票面暗年利率為10%，五年到期時一次按性還本付息。育新公司購入該批債頒券時用銀行存款實際支付價款12拌0000元，其中包括購入時已實把現(xiàn)的利息為20000元（100按000耙扮10%背靶2）。會計分錄為：敖借：長期債券投資八叭債券投資（面值） 壩100000敗 扒 債券投資（應(yīng)計利息）伴 20000鞍 貸：銀行存款 罷 愛 12000俺0 （2）按溢價購入靶 例2仍以例1為資料壩，若育新公司購入該批債券的實際捌支付價款

26、為126000元，其他笆情況不變。則育新公司購入該批債八券時的會計分錄為：哎借：長期債券投資澳半債券投資（面值） 1奧00000挨 笆 拜搬債券投資（溢折價） 安6000阿 班 把擺債券投資（應(yīng)計利息） 20伴000壩 貸：銀行存款 骯 敗 柏 126000 （3）按折價購入傲 例3仍以例1資料，爸育新公司購入該債券的實際支付價搬款為117000元，其他情況不哀變。則育新公司購入該批債券時的八會計分錄為：搬借：長期債券投資熬爸債券投資（面值） 艾100000哀 擺懊債券投資（應(yīng)計利息） 俺20000頒 貸：銀行存款 霸 安 117奧000疤 長期債權(quán)投資笆巴債券投資（溢折價） 凹 3000敗

27、2、債券溢折價及利息的般核算骯溢價或折價購入的債券，其溢價或笆折價應(yīng)在債券購入后至到期前的期敗間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤班銷，攤銷方法可以采用直線法，也疤可以采用實際利率法。直線法是將辦債券的溢折價按債券的還款期限（扮或付息期數(shù)）平均分?jǐn)?。在采用直俺線法攤銷溢折價時，每期溢折價的澳攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，絆債券投資的每期應(yīng)計利息收入等于礙債券的每期期初賬面價值乘以實際澳利率。由于債券的賬面價值隨著債矮券溢折價的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因稗此，所計算出的應(yīng)計利息收入隨之逐期減少或增加。每期應(yīng)計利息收昂入和按票面利率計算的利息的差額啊，即為每期溢折價的攤銷數(shù)。襖 例4乙公司1995骯年1月3日

28、購入B企業(yè)1995年扳1月1日發(fā)行的五年期債券，票面昂年利率12%，債券面值1000皚元。乙企業(yè)按1050元的價格購八入80張，另支付有關(guān)稅費400元。該債券每年付息一次，最后一板年還本金并付最后一次利息。假設(shè)襖乙公司按年計算利息。愛乙企業(yè)計提利息并按直線法攤銷溢艾價的賬務(wù)如下： （1）計算哀初始投資成本（80斑隘1050） 凹 84000元傲減：債券面值（80敖班1000） 凹 柏 80000元半 債券溢價 八 翱 4000元 （2）賬務(wù)處理背借：長期債權(quán)投資岸罷債券投資（面值） 80000爸 捌 鞍扒債券投資（溢價） 4000般 投資收益皚板長期債券費用攤銷 400柏 貸：銀行存款 矮 暗

29、 84400上述賬務(wù)處理中，有關(guān)稅費400瓣元金額不大，所以直接計入投資收氨益；若金額較大，則應(yīng)計入投資成頒本。捌（3）年度終了計算利息并攤銷溢隘價（見下表）案債券溢價攤銷表（直線法） 佰 岸 耙 背 單位：元 計息 應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷未攤銷溢價面值和未攤銷溢價之和日期（1）=面值票面利率（2）=（1）（3）（3）=4000/5(4）=上一期（4）（3）（5）=上一期（5）（3）19951400084000199512960088008003200832001996129600880080024008240019971296008800800160081600199812960088

30、008008008080019991296008800800080000合計48000440004000賬務(wù)處理如下（每年相同）：按借：應(yīng)收利息 搬 澳 9600癌 貸：投資收益襖債券利息收入 鞍 8800盎 長期債權(quán)投資半板債券投資（溢價） 半 800癌 （4）各年收到債券利息岸（除最后一次付息外）般借：銀行存款 耙 頒 9600笆 貸：應(yīng)收利息 哀 胺 佰 9600罷 （5）到期還本并收到最瓣后一次利息艾借：銀行存款 板 翱 89600瓣 貸：長期債權(quán)投資俺熬債券投資（面值） 80扮000罷 應(yīng)收利息 白 壩 960搬0辦若乙公司采用實際利率法在計算實吧際利率時，如為分期付息債券，應(yīng)稗當(dāng)根

31、據(jù)胺“盎債券面值+債券溢價（或減去債券擺折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)百值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值板”捌，并采用安“襖插值法埃”擺計算得出。礙根據(jù)上述公式，計算出本例的實際扳利率為10.66%（見下表）壩債券溢折價攤銷表（實際利率法）巴 伴 啊 啊 單位：元計息日期 應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 未攤銷溢價面值和未攤銷溢價之和1=面值票面利率2=上一期5實際利率 3=124=上一期435=上一期531995.14 00084 0001995.129 6008 9546463 35483 3541996.129 6008 8867142 64082 6401997.129 6008 8097

32、911 84981 8491998.129 6008 72587597480 9741999.129 600 8 626(注)974080 000合計48 00044 0004 000扮注：按照上述公式計算的金額應(yīng)為埃8 632（80 974藹哎10.66%），差額6元（8 襖632奧班8 626），這是由于計算時小凹數(shù)點保留位數(shù)造成的，在最后一年皚調(diào)整。各年會計分錄如下：1995年12月31日：案借：應(yīng)收利息 挨 啊 9 600搬 貸：投資收益翱把債券利息收入 霸 8 954懊 長期債權(quán)投資暗耙債券投資（溢價） 9 6俺001996年12月31日熬借：應(yīng)收利息靶 搬 熬 9 600哎 貸：投

33、資收益鞍凹債券利息收入 耙 8 886班 長期債權(quán)投資案白債券投資（溢價） 氨 7141997年12月31日巴借：應(yīng)收利息 斑 耙 9 600般 貸：投資收益背按債券利息收入 熬 8 809頒 長期債券投資白敗債券投資（溢價） 奧 7911998年12月31日捌借：應(yīng)收利息 俺 昂 9 600敖 貸：投資收益懊盎債券利息收入 版 8 725跋 長期債權(quán)投資敗啊債券投資（溢價） 盎 8751999年12月31日拜借：應(yīng)收利息 案 八 9 600版 貸：投資收益挨搬債券利息收入 懊 8 262暗 長期債權(quán)投資擺氨債券投資（溢價） 扳 哎974 （二）其他長期債權(quán)投資白其他長期債權(quán)投資的核算原則及方

34、頒法，與長期債券投資基本相同。比班如，為取得其他長期債權(quán)投資支付按的手續(xù)費等相關(guān)費用，金額較小的巴，可以于投資時一次計入損益；金啊額較大的，可以在其他長期債權(quán)投挨資持有期間內(nèi)于確認(rèn)利息收入時攤版銷，計入損益。其他長期債權(quán)投資白也應(yīng)按期計提利息，計入損益。邦 （三）長期債權(quán)投資的處白置挨處置長期債權(quán)投資時，按所收到的胺處置收入與長期債權(quán)投資賬面價值凹的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。由于板長期投資減值準(zhǔn)備是按單項投資計耙提的，因此，在處置長期債權(quán)投資版時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備扒。部分處置某項長期債權(quán)投資時，艾應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其艾處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)岸轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。隘如上

35、例，假定1999年1月10扳日企業(yè)將B公司債券出售，此時尚耙未實際收到1998年度利息，出岸售取得收入90000元存入銀行按。（溢價采用直線法攤銷，該長期埃投資未計提減值準(zhǔn)備）白借：銀行存款 疤 斑 90 000靶 投資收益 霸 板 400胺 貸：長期債權(quán)投資啊班債券投資（面值） 80 00背0伴 安 哀班債券投資（溢價） 80奧0扒 應(yīng)收利息 昂 頒 9 伴600第三節(jié) 長期股權(quán)投資罷 一、長期股權(quán)投資初始成胺本的確定襖長期股權(quán)投資通常為長期持有，不斑準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投耙資單位的股東，按所持股份比例享霸有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長期股權(quán)投資氨的取得方式主要有：（1）在證券澳市場上以貨幣資

36、金購買其他單位的板股票，以成為被投資單位的股東；邦（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無懊形資產(chǎn)和其他其他實物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資單位巴的股東。敖長期股權(quán)投資取得時的初始投資成愛本，是指取得長期股權(quán)投資時支付爸的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的盎賬面價值加減補(bǔ)價，以及支付的稅般金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為啊取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、案審計、咨詢等費用，也不包括實際啊支付的價款中包含的已宣告而尚未唉領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。長期股權(quán)投資初敗始投資成本應(yīng)當(dāng)分別情況確定：矮 （一）以現(xiàn)金購入的長期艾股權(quán)投資，按實際支付的全部價款唉（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)岸費用）作為初始投資成本；實際支唉付的價

37、款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取氨的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減跋去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的扒差額，作為初始投資成本。按 （二）企業(yè)接受的債務(wù)人巴以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的俺長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項換入笆長期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面八價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為矮初始投資成本。如涉及補(bǔ)價的，按辦以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資傲的初始投資成本。稗 1收到補(bǔ)價的，按應(yīng)收礙債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)斑支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成拌本；埃 2支付補(bǔ)價的，按應(yīng)收吧債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和翱應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資艾成本。 （三）以非貨幣性交易換阿入的長期股權(quán)投資（包括股權(quán)投資伴與

38、股權(quán)投資的交換），按換出資產(chǎn)把的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費氨，作為初始投資成本。如涉及補(bǔ)價啊的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股挨權(quán)投資的初始投資成本：唉 1收到補(bǔ)價的，按換出案資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益藹和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補(bǔ)價后的搬余額，作為初始投資成本。伴 2支付補(bǔ)價的，按換出俺資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)奧稅費和補(bǔ)價，作為初始投資成本。哎 （四）通過行政劃撥方式翱取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位跋賬面價值作為初始投資成本。斑例1 甲企業(yè)以固定資產(chǎn)對其疤他單位投資，投出資產(chǎn)的賬面原價安為8 500 000元，已提折暗舊為500 000元，已提減值般準(zhǔn)備為零。另外，支付固定資產(chǎn)清安理費用

39、20 000元。甲企業(yè)應(yīng)吧作如下會計處理：笆長期股權(quán)投資初始投資成本=8 疤500 000半拜500 000+20 000=敗8 020 000（元）氨借：長期股權(quán)投資 襖 8 020 000愛 累計折舊 哀 500 0皚00板 貸：固定資產(chǎn) 暗 8 500阿 000辦 銀行存款 翱 俺 20 八000俺如果企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，傲按稅法規(guī)定應(yīng)交的有關(guān)稅金，計入盎長期股權(quán)投資的初始投資成本。 二、新的投資成本的確定投資一般應(yīng)按取得時的初始投資成啊本計量。但如發(fā)生下列情況，投資矮成本應(yīng)作調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后的成本作礙為新的投資成本：爸 （一）權(quán)益法核算的長期愛股權(quán)投資，投資成本與應(yīng)享有被投霸資單位

40、所有者權(quán)益份額的差額即股百權(quán)投資差額，調(diào)整該長期股權(quán)投資斑的初始投資成本，經(jīng)調(diào)整后成本為鞍新的投資成本。版 （二）收到被投資單位分懊派的屬于投資前累積盈余的分配額捌、沖減投資成本的，其初始投資成扳本應(yīng)按扣除收到的利潤或現(xiàn)金股利稗后的差額作為新的投資成本。邦 （三）取得股權(quán)投資后，皚由于增加被投資單位股份，而使原佰長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法案核算，則按原投資賬面價值作為新芭的投資成本。這里的賬面價值是投皚資的賬面余額扣除長期投資減值準(zhǔn)艾備后的金額。 三、長期股權(quán)投資的核算暗為了核算企業(yè)長期股權(quán)投資的增減版變動和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置藹“絆長期股權(quán)投資搬”隘總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目艾，借方登記

41、長期股權(quán)投資的增加額爸；貸方登記長期股權(quán)投資的減少額埃；期末余額在借方，表示企業(yè)期末叭長期股權(quán)投資的持有額。該科目應(yīng)胺按股權(quán)投資的內(nèi)容分別設(shè)置皚“爸股票投資懊”班、鞍“襖其他股權(quán)投資傲”瓣兩個明細(xì)科目。在采用權(quán)益法核算拔的企業(yè)，應(yīng)按核算的具體內(nèi)容進(jìn)一白步分設(shè)敗“凹投資成本半”敗、把“耙損益調(diào)整昂”扳、半“扮股權(quán)投資準(zhǔn)備般”岸、笆“笆股權(quán)投資差額盎”扮等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)哎生影響長期股權(quán)投資賬面余額的增盎減變動因素分別核算和反映。熬 （一）長期股權(quán)投資的成鞍本法 1成本法的適用范圍笆成本法，是指投資后按實際成本確哎認(rèn)賬面金額，并且在持有期間一般疤不因被投資單位凈資產(chǎn)的增減而變癌動投資賬

42、面余額的方法。通常情況礙下，持股比例是確定采用成本法還傲是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)。當(dāng)暗投資企業(yè)對被投資單位無控制、無搬共同控制且無重大影響時，應(yīng)采用艾成本法核算。（通常情況下，企業(yè)啊擁有被投資單位20%以下表決權(quán)頒資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對被投資班單位無控制、無共同控制或無重大盎影響.） 2成本法的核算方法半長期股權(quán)投資采用成本法核算的一挨般程序如下：板 （1）初始投資可追加投哀資時，按照初始投資或追加投資時疤的初始投資成本或追加投資后的初白始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬罷面價值。叭 （2）被投資單位宣告分扒派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按扒應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收扳益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投

43、資收益，班僅限于所獲得的被投資單位在接受搬投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額懊，所獲得的被投資單位宣告分派的隘利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在艾接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部拌分，作為初始投資成本的收回，沖襖減長期股權(quán)投資的賬面價值。在具巴體處理時，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以隘后年度處理：跋 A投資年度的利潤或現(xiàn)氨金股利的處理隘在我國，當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般于下凹年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，隘通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分昂得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前懊被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來，案故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作版為初始投資成本的收回。如果投資艾企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股耙利，部分是來自投資后被投資

44、被投耙資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資扒企業(yè)投資年度的投資收益。在具體翱計算時，如能分清投資前和投資后藹被投資單位實現(xiàn)的凈利潤情況的，柏應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計算確認(rèn)奧屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始壩投資成本的金額；如果不能分清投霸資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈隘利潤情況的，可按以下公式計算確巴認(rèn)投資收益或沖減初始成本的金額耙：凹投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收把益=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈澳損益翱邦投資企業(yè)持股比例版辦（當(dāng)年投資持有月份襖斑全年月份12）吧應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投癌資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利骯芭投資企業(yè)比例昂巴投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收唉益壩（注）把注：如果安“搬應(yīng)沖

45、減初始投資成本的金額阿”礙的公式中前者（即被投資單位分派案的利潤或現(xiàn)金股利礙襖投資企業(yè)持股比例，下同）大于后叭者（即投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的半投資收益，下同），應(yīng)按上述公式案計算應(yīng)沖減的初始投資成本；如果巴前者等于或小于后者，則不需要計笆算沖減初始投資成本的金額，應(yīng)分奧得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)啊期投資收益。另外，按上述公式計懊算投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資叭收益，在被投資單位實現(xiàn)利潤較均懊衡的情況下，計算比較準(zhǔn)確；在被芭投資單位實現(xiàn)利潤不均衡的情況下伴，會有一定的誤差。案例2 B企業(yè)1999年4月哎2日購入C公司股份50 000奧股，每股價格12.12元，另敗支付相關(guān)稅費3 200元，B

46、企斑業(yè)購入C公司股份占C公司有表決哀權(quán)資本的3%，并準(zhǔn)備長期持有。邦C公司于1999年5月2日宣告暗分派1998年度的現(xiàn)金股利，每爸股0.2元.。B企業(yè)的會計處理昂如下： 計算初始投資成本半成交價（50 000鞍拔12.12） 白606 000伴加：稅費 佰 奧3 200襖 初始投資成本 敖 60白9 200 購入時的會計分錄哀借：長期股權(quán)投資奧凹C公司 609 八200辦 貸：銀行存款 癌 吧 609 200 C公司宣告分派股利罷借：應(yīng)收股利 骯 10 00傲0（50 000稗扒0.2）俺 貸：長期股權(quán)投資隘叭C公司 哀 10 000芭B 投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股鞍利的處理暗投資年度以后的

47、利潤或現(xiàn)金股利，霸確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本奧的金額，可按以下公式計算：按應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投拔資后至本年末止被投資單位累積分佰派的利潤或現(xiàn)金股利捌骯投資后至上年未止被投資單位累積熬實現(xiàn)的凈損益）耙暗投資企業(yè)的持股比例捌投資企業(yè)已沖減的初始投資成本哀應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年般獲得的利潤或現(xiàn)金股利澳盎應(yīng)沖減初始投資成本的金額暗在具體運用上述公式時應(yīng)注意以下背幾點：邦 第一、在礙“氨應(yīng)沖減初始投資成本的金額敗”扒的公式中，如果前者（即投資后至搬本年末止被投資單位累積分派的利艾潤或現(xiàn)金股利，下同），大于后者捌(即投資后至上年末止被投資者單礙位累積實現(xiàn)的凈損益,下同),則扮按上述公

48、式計算應(yīng)沖減初始投資成八本的金額；如果前者等于或小于后矮者，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤擺或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的岸部分，應(yīng)于當(dāng)期全部確認(rèn)為投資企澳業(yè)的投資收益。另外，如果已沖減八初始投資成本的股利，又由投資單鞍位實現(xiàn)的未分配的凈利潤彌補(bǔ)，應(yīng)敗將原已沖減初始投資成本以后又由柏被投資單位實現(xiàn)的未分配的凈利潤扒彌補(bǔ)部分予以轉(zhuǎn)回，并確認(rèn)為當(dāng)期阿投資收益。在按上述公式計算時，如果霸“霸應(yīng)沖減初始投資成本的金額岸”般公式中，前者小于后者，應(yīng)將原已邦沖減的初始投資成本再恢復(fù)增加長芭期股權(quán)投資的賬面價值，但恢復(fù)增愛加數(shù)不能大于原沖減數(shù)。 第二、如果被投資單位在埃年度中間宣告分派利潤或現(xiàn)金股利背的，投資企

49、業(yè)無法取得被投資單位氨投資后至本年未止累積分派的利潤奧或現(xiàn)金股利，應(yīng)用投資后至本次發(fā)暗放股利止累積分派的利潤或現(xiàn)金利安計算。耙 第三、采用成本法時，獲扮得的屬于投資前被投資單位累積盈靶余的分配沖減初始投資成本的部分暗，待被投資單位用以后年度未分配扳的利潤彌補(bǔ)時，再恢復(fù)原沖減的初敖始投資成本，使投資成本仍保持原投資時的成本。企業(yè)按上述公式計搬算的沖減初始成本及以后恢復(fù)的金澳額，應(yīng)在備查簿中詳細(xì)記錄。擺 第四、如果被投資單位當(dāng)唉期未分派股利，即使被投資單位以搬前各期分配的股利小于投資后被投埃資單位實現(xiàn)的凈利潤，也不能按上疤述公式計算恢復(fù)初始投資成本和確擺認(rèn)當(dāng)期投資收益。胺例3 A企業(yè)1999年1月

50、俺1日以銀行存款購入C公司10%班的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實際投埃資成本110 000元。C公司叭于1999年5月2日宣告分派1澳998年度的現(xiàn)金股利100 0笆00元。假設(shè)C公司1999年1凹月1日股東權(quán)益合計為1 200愛 000元，其中股本為1 00昂0 000元，未分配利潤為20百0 000元；1999年實現(xiàn)凈皚利潤400 000元；2000皚年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30疤0 000元。A企業(yè)的會計處理柏如下：吧 安疤1999年1月1日投資時艾借：長期股權(quán)投資伴扳C公司 1澳10 000拌 貸：銀行存款 唉 隘 110 000稗 隘暗1999年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金版股利時敖借：應(yīng)收股

51、利 愛 氨 10 000版 貸：長期股權(quán)投資巴叭C公司 伴10 000白 昂扮2000年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金癌股利時八應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投盎資后到年末止被投資單位累積分派隘的利潤或現(xiàn)金股利400 000凹罷投資后到上年末止被投資單位累積搬實現(xiàn)的凈損益400 000）俺盎投資企業(yè)的持股比例10%瓣捌投資企業(yè)已沖減的初始投資成本1芭0 000=10 000（元胺）背應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年唉獲得的利潤或現(xiàn)金股利（300 頒000氨埃10%）熬巴應(yīng)沖減初始投資成本的金額（扳按10 000）=40 000（敖元）骯借：應(yīng)收股利 跋 30 000矮 長期股權(quán)投資矮岸C公司 10 000盎

52、 貸：投資收益懊傲股利收入 40 00爸0骯（注）敗注：在本例中，由于A企業(yè)于19辦99年1月1日投資，C公司1999年度實現(xiàn)的凈利潤為400 叭000元，2000年度分派的1皚999年度的現(xiàn)金股利為300 鞍000元，小于1999年度實現(xiàn)霸的凈利潤100 000元，因此礙，應(yīng)將分派的1999年度的現(xiàn)金扮股利中應(yīng)由A企業(yè)享有的部分全部骯確認(rèn)為投資收益；同時，1999把年度分派1998年度的現(xiàn)金股利扒時，由于A企業(yè)1998年度尚未白投資，1999年度C公司宣告分哀派1998年度的現(xiàn)金股利時作為吧初始投資成本的收回，沖減了長期啊股權(quán)投資的賬面價值，而沒有確認(rèn)白為投資收益；但2000年度分派罷199

53、9年度現(xiàn)金股利時，分派的啊1999年度現(xiàn)金股利小于199霸9年度實現(xiàn)的凈利潤100 00扮0元，表明1998年度分派的屬靶于投資前被投資單位累積未分配的頒利潤100 000元已被以后實靶現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)，因而應(yīng)將199唉8年度沖減初始投資成本的股利金爸額予以轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為投資收益。因佰此，2000年確認(rèn)投資收益的金暗額為應(yīng)享有1999年度凈利潤的白分配額30 000元，與由19澳99年度實現(xiàn)凈利潤彌補(bǔ)了199八9年度已作為初始投資成本收回處稗理的現(xiàn)金股利10 000元的合鞍計，即40 000元。熬假設(shè)上述C公司于2000年5月百1日分派現(xiàn)金股利450 000跋元，按上述公式計算應(yīng)確認(rèn)投資收盎益或沖

54、減初始投資成本的金額如下：懊應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（100 000+450 000矮）捌斑400 000 八案10%癌版10 000=5 000（元）拌應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（45 0 罷000耙捌10%）藹耙5 000=40 000（元）會計分錄為：百借：應(yīng)收股利 罷 45 敖000笆 貸：投資收益拔俺股利收入 40礙 000拔 長期股權(quán)投資拔疤C公司 5 000把（注）斑注：由于C公司2000年5月1傲日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股矮利450 000元，大于199骯9年度實現(xiàn)的400000元，屬辦于由A企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤的奧分配額，其中的5 000元應(yīng)作骯為初投資成本的收回，沖減長期股

55、拌權(quán)投資的賬面價值；當(dāng)期應(yīng)收的股頒利中屬于應(yīng)由A企業(yè)享有的部分4伴0 000元，確認(rèn)為當(dāng)期投資收把益。百 （二）長期股權(quán)投資的權(quán)艾益法 1權(quán)益法的適用范圍襖權(quán)益法，指投資最初以初始投資成挨本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被盎投資單位所有者權(quán)益份額的變動對扮投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。壩投資企業(yè)對被投資單位具有控制、唉共同控制或重大影響時，長期股權(quán)阿投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企佰業(yè)對被投資單位不再具有控制、共拌同控制和重大影響時，投資企業(yè)對愛被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止艾采用權(quán)益法，改按成本法核算。 2權(quán)益法的核算方法八長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情昂況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時笆，按照初始

56、投資或追加投資后的初百始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬昂面價值；投資后，隨著被投資單位疤所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整增加艾或減少長期股權(quán)投資的賬面價值。俺長權(quán)期股投資采用權(quán)益法核算，在版會計核算上主要解決問題有：安絆初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位拜所有者權(quán)益份額差額的處理，即股叭權(quán)投資差額的處理；敖搬投資企業(yè)在投資后被投資單位實現(xiàn)扒凈利潤或發(fā)生凈虧損的處理；奧壩被投資單位除凈損益以外的其他因盎素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的處理。跋 （1）股權(quán)投資差額的處叭理捌股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算跋長期股權(quán)投資時，初始投資成本與班應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額白的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬唉于有表決權(quán)資本所享有

57、的部分。股阿權(quán)投資差額應(yīng)在取得股權(quán)時，按照啊取得股權(quán)時被投資單位所有者權(quán)益笆總額計算確定。柏股權(quán)投資差額一般應(yīng)按以下公式計辦算：白股權(quán)投資差額=初始投資成本巴芭投資時被投資單位所有者權(quán)益版岸投資持股比例斑新的投資成本=初始投資成本+（叭或捌）股權(quán)投資差額搬對于股權(quán)投資差額的處理，我國規(guī)巴定應(yīng)按一定的期限平均攤銷，計入癌損益。股權(quán)投資差額的攤銷期限，熬合同規(guī)定了投資期限的，按投資期百限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的隘，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資敗單位所有者權(quán)益份額之間的差額，半按不超過10年（含10年）的期岸限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有叭被投資單位所有者權(quán)益份額之間的隘差額，按不低于10年（含

58、10年阿）的期限攤銷，攤銷金額計入當(dāng)期伴投資收益。把在會計處理時，股權(quán)投資差額作為笆初始投資成本的調(diào)整項目，當(dāng)初始啊投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所案有者權(quán)益份額時，應(yīng)按其差額相應(yīng)伴調(diào)減初始投資成本；當(dāng)初始投資成巴本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)矮益時，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投傲資成本。新的投資成本（即初始投傲資成本加或減股權(quán)投資差額后的余耙額）應(yīng)等于按持待股比例計算的應(yīng)扳享有被投資單位所有者權(quán)益的份額搬。在投資時，新的投資成本加減股巴權(quán)投資差額等于初始投資成本。敗例4 A企業(yè)于1999年4扳月1日以480 000元投資B挨企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的2百0%，并對B企業(yè)有重大影響，A壩企業(yè)按權(quán)益

59、法核算對B企業(yè)的投資背。B企業(yè)1996年度所有變動如柏下表。A企業(yè)應(yīng)作相關(guān)的會計分錄熬如下：敗 笆 盎 巴 單跋位：元日 期項 目金 額1999年1月1日股本900 000資本公積資本溢價100 000盈余公積400 000未分配利潤100 0003月20日分派現(xiàn)金股利100 0008月1日現(xiàn)金增資200 00012月31日全年凈利潤400 000其中：13月份凈利潤100 0001999年12月31日所有者權(quán)益合計2 000 000矮頒投資時B企業(yè)所有者權(quán)益=900皚 000+100 000+40扮0 000+100 000把半100 000+100 000矮=1 500 000（元）唉敗A

60、企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益霸的份額=1 500 000骯捌20%=300 000（元）隘佰初始投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有啊者權(quán)益份額的差額=480 00安0熬唉300 000=180 000靶（元）會計分錄：挨借：長期股權(quán)投資拔爸B企業(yè)（投資成本） 邦 480 000哎 貸：銀行存款 爸 唉 氨 480 000暗借：長期股權(quán)投資邦哎B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 18敗0 000胺 貸：長期股權(quán)投資罷皚B企業(yè)（投資成本） 扒180 000埃絆上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤鞍銷，每年攤銷18 000元。拔1996年應(yīng)攤銷額=180 0按00挨哎10矮襖12愛鞍9=13 500（元）八借：投資收益芭背股權(quán)