終結(jié)審計(jì)相關(guān)資料

1、第16章 終結(jié)審計(jì)期初余額比較數(shù)據(jù)期后事項(xiàng)或有事項(xiàng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理層聲明完成審計(jì)工作161 期初余額審計(jì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào) 首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)一、期初余額的涵義期初余額：是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。二、期初余額審計(jì)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任CPA審計(jì)：1.與前任CPA溝通，查閱前任CPA的工作底稿。2.考慮前任CPA的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在實(shí)施上述審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論：1.對(duì)流動(dòng)資

2、產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債：通過(guò)本期實(shí)施審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨，還應(yīng)按照存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，實(shí)施追加審計(jì)程序。2.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債：通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息；某些情況下，向第三方函證或?qū)嵤┳芳訉徲?jì)程序。上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或已適當(dāng)?shù)刂匦卤硎龇治錾掀谟囝~是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或已作出適當(dāng)?shù)闹匦卤硎鰰?huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性考慮會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性與一貫性三、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)期初余額的考慮（一）審計(jì)范圍受到重大限制如果無(wú)法就期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）存在重大的未調(diào)整事項(xiàng)1.期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

3、，且未得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)：保留意見或否定意見。2.與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策不符合一貫性的要求：保留意見或否定意見。3.導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大：應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。162 比較數(shù)據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)比較數(shù)據(jù)一、比較數(shù)據(jù)的含義及其審計(jì)目標(biāo)（一）比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。（二）比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。二、針對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)程序（一）針對(duì)比較數(shù)據(jù)

4、的審計(jì)程序的范圍通常：限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類。首次接受委托時(shí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類，并對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（二）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事實(shí)1.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露； 2.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。（三）注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。三、出具報(bào)告時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的考慮通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但下列情況要考慮是否及如

5、何提及比較數(shù)據(jù)：上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)（一）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)本期是否已經(jīng)解決仍未解決該事項(xiàng)對(duì)本期是否仍很重要已經(jīng)解決否是審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況未解決的事項(xiàng)是否導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告是對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見對(duì)比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無(wú)保留意見否（二）注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否已更正并已重新出具審計(jì)報(bào)告CPA應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致是否比較數(shù)據(jù)是否已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露否是對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告

6、，說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況四、對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)充要求 （一）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（二）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。（三）如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。163 期后事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)期后事項(xiàng)一、期后事項(xiàng)及其種類期

7、后事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日第一時(shí)段期后事項(xiàng)期后發(fā)生的事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)二、期后發(fā)生的事項(xiàng)（一）期后發(fā)生的事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，即第一時(shí)段期后事項(xiàng)。包括：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（二）期后事項(xiàng)的審計(jì)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：主動(dòng)識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該實(shí)施必要的復(fù)核程序，以識(shí)別需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。2.識(shí)別期后發(fā)生事項(xiàng)的審計(jì)程序：P371。3.識(shí)別重大期后發(fā)生事項(xiàng)后的考慮應(yīng)當(dāng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分披露。如果沒(méi)有，應(yīng)考慮其

8、對(duì)審計(jì)意見類型的影響。三、期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)（一）期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的，在審計(jì)報(bào)告日存在的、可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)。包括：審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日（第二階段）發(fā)現(xiàn)的事實(shí)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后（第三階段）發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：被動(dòng)識(shí)別后實(shí)施補(bǔ)救措施被動(dòng)識(shí)別：沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢；管理層有責(zé)任告知CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；補(bǔ)救措施：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)后，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧?，防止?bào)表使用者信賴存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。發(fā)現(xiàn)的時(shí)間不同，補(bǔ)救措施存在差異。1.審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的事實(shí)審計(jì)報(bào)告日至報(bào)表報(bào)出

9、日發(fā)現(xiàn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí) 考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表管理層是否修改了財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要審計(jì)出具新審計(jì)報(bào)告，重署報(bào)告日期將復(fù)核程序延伸至新審計(jì)報(bào)告日是否已提交審計(jì)報(bào)告出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告 通知治理層勿將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告報(bào)出如果被報(bào)出，采取措施防止報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告是是是否否2.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)管理層是否修改了財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表是是實(shí)施必要審計(jì)出具新審計(jì)報(bào)告，加強(qiáng)調(diào)段，重署日期將復(fù)核程序延伸至新審計(jì)報(bào)告日采取措施防止報(bào)表使用者信賴原審計(jì)報(bào)告復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原報(bào)表和原審計(jì)報(bào)告的人士了解這一

10、情況否否是否可以在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中披露是否在下期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露案例乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)B公司2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告日為2008年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)： 1.B公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在2007年12月31日，C公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，并無(wú)顯示財(cái)務(wù)困難的跡象。但在2008年3月10日，C公司發(fā)生火災(zāi)，無(wú)力償還B公司的貨款。 2.B公司在2007年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬(wàn)元損失。D公司已在2007年10月通過(guò)法律途徑索賠。2008年3月16日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失3000萬(wàn)元，B公

11、司決定不再上訴。 3.B公司內(nèi)部審計(jì)人員3月21日發(fā)現(xiàn)2007年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，并向公司最高管理層做了匯報(bào)。要求（1）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年3月11日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)B公司如何處理？（2）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年3月17日獲知B公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失后，應(yīng)該采取什么措施？ （3）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年3月22日獲知:B公司已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著100萬(wàn)元的重大錯(cuò)報(bào)，如不改正，將影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取什么措施？164 或有事項(xiàng)一、或有事項(xiàng)二、或有事項(xiàng)的審計(jì)（一）目標(biāo)：是否存在、會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)、披露是

12、否恰當(dāng)。（二）確定或有事項(xiàng)是否存在的審計(jì)程序1.作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)組成部分。2.完成審計(jì)階段的復(fù)核（1）詢問(wèn)管理當(dāng)局；（2）詢問(wèn)律師或法律顧問(wèn)；（3）復(fù)核審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)結(jié)算報(bào)告；（4）函證被審計(jì)單位開戶銀行及往來(lái)銀行；（5）閱讀被審計(jì)單位董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄；（6）尋找被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和有關(guān)協(xié)議的承諾。（三）檢查或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)、披露是否恰當(dāng)。165 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)（通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個(gè)月）會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。一、管理層的責(zé)任

13、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層的責(zé)任：根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定評(píng)估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性。二、計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）了解被審計(jì)單位，關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力了解被審計(jì)單位時(shí)，關(guān)注在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其他方面存在的，可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。（二）復(fù)核管理層的初步評(píng)估 1.如果管理層已對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評(píng)估，以確定管理層是否識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并復(fù)核管理層提出的

14、應(yīng)對(duì)計(jì)劃。 2.如果管理層沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出初步評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由，詢問(wèn)是否存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請(qǐng)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估。（三）評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)識(shí)別出的事項(xiàng)或情況對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，及其對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。三、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估（一）確定價(jià)管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力涵蓋的期間是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定（自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月）。（二）考慮管理層作出

15、評(píng)估的過(guò)程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃四、超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、在評(píng)估期間以后將會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)或情況，這些事項(xiàng)或情況可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性產(chǎn)生重大影響。 （三）除實(shí)施詢問(wèn)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任設(shè)計(jì)其他審計(jì)程序，以測(cè)試是否存在超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。 五、進(jìn)一步審計(jì)程序（一）復(fù)核管理層的應(yīng)對(duì)計(jì)劃（二）實(shí)施必要的審計(jì)程序（三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的書面聲明六、審計(jì)結(jié)論與報(bào)告保留或否定意見否否是否無(wú)法表示意見標(biāo)準(zhǔn)意見是否改用其他編制基礎(chǔ)否否定意見是否充分披露其他基礎(chǔ)其他編制基礎(chǔ)是否適當(dāng)否否定意見否保留或否定意見是是是無(wú)保留，考慮加強(qiáng)調(diào)段管理層是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估評(píng)估期間是否達(dá)到12個(gè)月持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)否是否存在重大不確定性是否存在多項(xiàng)重大不確定性披露是否充