高新技術(shù)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)

1、高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)目錄CONTENTS1認定條件詳解2高企優(yōu)惠政策內(nèi)容3研發(fā)費用歸集口徑對比4征收管理要求高企優(yōu)惠政策內(nèi)容01政策內(nèi)容1.低稅率優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國主席令第63號 第二十八條）2.“兩免三減半”對新登記注冊經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā)200740號 第二

2、條）政策內(nèi)容3.高新技術(shù)企業(yè)境外所得抵免問題高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知財稅201147號 第一條）4.延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。（財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知（財稅201876號）第一條）認定條件詳解02認定條件詳解高新技術(shù)企

3、業(yè)定義在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的查賬征收居民企業(yè)。文件依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火201632號）高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2016195號）認定條件詳解認定條件1.企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；即須注冊成立365個日歷天數(shù)以上。2.企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；不具備知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)不能認定為高新技術(shù)企業(yè)；類知識產(chǎn)權(quán)：發(fā)明專利（含國防專利）、植物新品種、國家級農(nóng)

4、作物品種、國家新藥、國家一級中藥保護品種、集成電路布圖設(shè)計專有權(quán)等按評價；類知識產(chǎn)權(quán)：實用新型專利、外觀設(shè)計專利、軟件著作權(quán)等（不含商標），類僅限使用一次；知識產(chǎn)權(quán)有多個權(quán)屬人時，只能由一個權(quán)屬人在申請時使用；專利的有效性以企業(yè)申請認定前獲得授權(quán)證書或授權(quán)通知書并能提供繳費收據(jù)為準。認定條件詳解 認定條件3.對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；4.近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；“近一年”都是指企業(yè)申報前1個會計年度，如2020年申請認定，則近一年指2019年；高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)

5、創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)服務(wù)收入、接受委托研究開發(fā)收入）的總和。對上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；總收入是指收入總額（稅法口徑）減去不征稅收入；另需注意主要產(chǎn)品（服務(wù)）占比。主要產(chǎn)品（服務(wù)）占比是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中，擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)，且收入之和在企業(yè)同期高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入中超過50%的產(chǎn)品（服務(wù)）。認定條件詳解 認定條件5.企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；“當年”指企業(yè)申報前1個會計年度；科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新

6、活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。職工總數(shù)包括企業(yè)在職（通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別）、兼職和臨時聘用人員（須在企業(yè)累計工作183天以上）；企業(yè)當年職工總數(shù)、科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算，月平均數(shù)（月初數(shù)月末數(shù)）2；全年月平均數(shù)全年各月平均數(shù)之和12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。認定條件詳解 認定條件6.企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求。“近三個會計年

7、度”是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度（不含申報年）；最近一年銷售收入（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入，同稅法口徑）小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；5000萬元2億元的，不低于4%；2億元以上的，不低于3%；計算占比連續(xù)看三年，定檔看最近一年；在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用占研發(fā)費用總額的比例不低于60%；研究開發(fā)活動是指，為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。不包括對產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等。研發(fā)費用需以單個研發(fā)活動為基本單位，歸集范圍包括：人員人工費用

8、、直接投入費用、折舊與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用。認定條件詳解 認定條件7.企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求；企業(yè)創(chuàng)新能力主要由科技專家從知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究開發(fā)組織管理水平、企業(yè)成長性等四項指標進行評價。8.企業(yè)申請認定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴重環(huán)境違法行為。研發(fā)費用歸集口徑對比03人員人工直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。研發(fā)費用加計扣除VS人員人工企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基

9、本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑對比直接投入費用（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。研發(fā)費用加計扣除VS直接投入費用（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置

10、費，試制產(chǎn)品的檢驗費；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑對比折舊費用用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。研發(fā)費用加計扣除VS折舊費用折舊費用指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費；長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用（注意：固定資產(chǎn)的大修理支出）。無形資產(chǎn)攤銷指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證

11、、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑對比設(shè)計費用新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。研發(fā)費用加計扣除VS設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用； 裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用；試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸

12、集口徑對比委外研發(fā)費用（1）企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除；（2）企業(yè)委托境外機構(gòu)的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外個人的，不得加計扣除；（3）委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。研發(fā)費用加計扣除VS委外研發(fā)費用企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為

13、委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑對比其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。研發(fā)人員的福利費、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可以作為其他費用扣除。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。研發(fā)費用加計扣除VS其他相關(guān)費用指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用

14、，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集口徑對比注意事項：按項目控制合理分攤共同費用（例如：實際工時占比）費用結(jié)構(gòu)合理性、研發(fā)用量與生產(chǎn)用量高企受托研發(fā)的收入和支出要嚴格區(qū)分高企研發(fā)費用口徑和加計扣除口徑區(qū)分研發(fā)費用歸集口徑對比征收管理要求04征收管理要求季度申報季度預(yù)繳申報時，“自行判別、申報享受”，填報

15、A201030減免所得稅優(yōu)惠明細表第2行或第3行年度申報自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋惶顖蟊韱危篈107041、A107040、A10000主要留存?zhèn)洳橘Y料：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）征收管理要求主要留存?zhèn)洳橘Y料高新技術(shù)企業(yè)資格證書；高新技術(shù)企業(yè)認定資料；知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定范圍的說明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對應(yīng)收入資料；年度職工和科技人員情況證明材料；當年和前兩個會計年度研發(fā)費用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費用管理資料以及研發(fā)費用輔助賬，研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；新辦企業(yè)取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入憑證（原始憑證及賬務(wù)處理憑證）（享受“兩免三減半”優(yōu)惠）；區(qū)內(nèi)區(qū)外所得的核算資料（享受“兩免三減半”優(yōu)惠）。征收管理要求后續(xù)管理要求文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）；資格期滿當年，在通過重新認定前，企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)按規(guī)定