工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意五大事項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)交流

1、第 PAGE6 頁 共 NUMPAGES6 頁工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除注意五大事項(xiàng) - 經(jīng)驗(yàn)交流 - 2022年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第24號(hào))，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題做出具體規(guī)定。為了幫助企業(yè)降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，正確計(jì)算企業(yè)所得稅，筆者將工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除應(yīng)注意的相關(guān)細(xì)節(jié)問題進(jìn)行了整理，歸納出以下五大事項(xiàng)。事項(xiàng)一：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除原則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。我們知道，企業(yè)所得稅法對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，同時(shí)與工會(huì)法的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣

2、除工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，即：準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。同時(shí)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例如，某企業(yè)2022年度實(shí)際發(fā)生合理工資薪金600萬元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元。實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是多少?稅法規(guī)定允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=6002%=

3、12萬元，企業(yè)實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元。該企業(yè)允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。特別要注意的是，個(gè)體工商戶撥繳的“三費(fèi)”也可在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和臺(tái)伙企業(yè)個(gè)人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知(財(cái)稅202265號(hào))規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。事項(xiàng)二：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)企業(yè)要特別注意計(jì)算基數(shù)的確定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不

4、是工資薪金的提取數(shù)總額。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”可以看出，隨著工資薪金范圍的擴(kuò)大，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)也一并提高。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知(國(guó)稅函20223號(hào))進(jìn)一步明確：“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、

5、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)工資支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個(gè)方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實(shí)際提供了服務(wù)，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。二是報(bào)酬總額在

6、數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。此外，財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(財(cái)企2022242號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。事項(xiàng)三：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除范圍新修訂的工會(huì)法對(duì)工會(huì)的職責(zé)、設(shè)立、組織機(jī)

7、構(gòu)、權(quán)利、義務(wù)等都作了全面而詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來、支出、管理等也作了全面規(guī)定。工會(huì)法第四十二條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)，其來包括：工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi);建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi);工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入;人民政府的補(bǔ)助;其他收入。其中，對(duì)于企業(yè)、事業(yè)單位按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。事項(xiàng)四：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除憑據(jù)全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知(總工發(fā)20229號(hào))規(guī)定，凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)

8、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。另外，根據(jù)全總辦公廳關(guān)于基層工會(huì)組織籌建期間撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)(籌備金)事項(xiàng)的通知(總工辦發(fā)202229號(hào))規(guī)定，根據(jù)工會(huì)法第十一條和第四十二條的規(guī)定，上級(jí)工會(huì)派員幫助和指導(dǎo)尚未組建工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和其他組織的職工籌建工會(huì)組織，自籌建工作開始的下個(gè)月起，由有關(guān)單位按每月全部職工工

9、資總額的2%向上級(jí)工會(huì)全額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)(籌備金)。上級(jí)工會(huì)收到工會(huì)經(jīng)費(fèi)(籌備金)后向有關(guān)單位開具工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，有關(guān)單位憑專用收據(jù)在稅前列支。國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第24號(hào)規(guī)定，根據(jù)工會(huì)法、中國(guó)工會(huì)章程和財(cái)政部頒布的工會(huì)會(huì)計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2022年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2022年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。而2022年7月1日之前發(fā)生的仍憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。事項(xiàng)五：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理對(duì)于建立工會(huì)組織的企業(yè)，