審計學(xué)-審計ppt課件

1、第一章總 論了解審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史理解并掌握審計的定義、職能和特征 理解并掌握審計的分類學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生與發(fā)展發(fā)展過程西周初期審計的初步形成階段秦漢時期審計的確立階段隋、唐、宋時期審計的日趨健全階段元、明、清時期審計的停滯階段中華民國時期審計的不斷演進(jìn)階段新中國審計的振興階段第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、西方審計的產(chǎn)生與發(fā)展古羅馬、古埃及、古希臘時期資本主義時期西方職業(yè)會計師的民間審計隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起得到了迅速的發(fā)展政府審計得到發(fā)展20世紀(jì)初全球經(jīng)濟(jì)重心由歐洲轉(zhuǎn)移到美國，美國注冊會計師得到了迅速發(fā)展1929-1933年經(jīng)濟(jì)危機的出現(xiàn)使得會計師素質(zhì)普遍

2、提高二次大戰(zhàn)以后，跨國公司得到發(fā)展，進(jìn)而出現(xiàn)了大批國際會計師事務(wù)所第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、審計產(chǎn)生與發(fā)展的根源 （1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不斷演進(jìn)的，它是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 （2）資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本依據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。 （3）資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。 第二節(jié) 審計的概念框架一、審計的含義審計是由專職機構(gòu)或?qū)I(yè)人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對被審計單位在一定時期的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法

3、性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價、鑒證活動，借以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 第二節(jié) 審計的概念框架政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計共同構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系，盡管執(zhí)行審計的主體不同，但它們都有以下基本要素：審計主體。審計客體。審計對象。審計依據(jù)。審計職能。審計目的。審計的本質(zhì)。 第二節(jié) 審計的概念框架二、審計的特征審計不同于查賬，也不同于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，究其根本原因，是因為審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計的獨立性主要表現(xiàn)在以下四個方面：組織機構(gòu)獨立地位獨立經(jīng)濟(jì)獨立行使職權(quán)獨立 第二

4、節(jié) 審計的概念框架三、審計的對象審計對象是指審計的客體，一般是指被審單位的經(jīng)濟(jì)活動。審計對象可以概括為被審單位的經(jīng)濟(jì)活動，具體包括以下兩個方面的內(nèi)容：（1）被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動（2）被審單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料第二節(jié) 審計的概念框架三、審計的對象綜上所述，審計的對象是指被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料。會計資料和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動是審計對象的本質(zhì)。第二節(jié) 審計的概念框架四、審計的職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能經(jīng)濟(jì)

5、鑒證職能經(jīng)濟(jì)評價職能第二節(jié) 審計的概念框架四、審計的作用審計的作用是指在審計實踐中履行審計職能所產(chǎn)生的客觀影響和實際效果。審計的作用是由審計職能所決定的，而審計作用的發(fā)揮又受主客觀因素的制約和影響。我國社會主義審計的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。 所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務(wù)對社會主義財產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保證和保障等作用。 所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完成審計工作任務(wù)后，因提出改進(jìn)意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理所起到的改善、加強、提高和促進(jìn)等作用。 第三節(jié) 審計的種類一、審計的基本分類（一）按審計主體分類政府審計內(nèi)部審計注冊會計師審計審計分類是指

6、將社會經(jīng)濟(jì)生活中的各種審計活動按照一定的特征、標(biāo)志進(jìn)行歸類。 第三節(jié) 審計的分類二、審計的其他分類（二）按審計內(nèi)容分類財政財務(wù)審計財經(jīng)法紀(jì)審計經(jīng)濟(jì)效益審計（一）按審計范圍分類全部審計局部審計第三節(jié) 審計的分類（二）按審計時間分類按實施審計的時間，可以將審計劃分為事前審計、事中審計和事后審計按實施審計的周期，可以將審計劃分為定期審計和不定期審計按審計是否為初次實施，可以將審計劃分為初次審計、繼續(xù)審計和后續(xù)審計第三節(jié) 審計的分類（三）按執(zhí)行審計的地點分類就地審計報送審計（四）按審計的組織方式分類授權(quán)審計委托審計第三節(jié) 審計的分類（五）按審計的動機分類法定審計任意審計第二章 審計組織與審計人員了解并

7、理解政府審計含義、政府審計組織的類型、政府審計人員的內(nèi)涵及政府審計人員的條件。了解并理解內(nèi)部審計的含義、內(nèi)部審計組織的構(gòu)成、內(nèi)部審計人員的含義及條件。了解成為一名注冊會計師應(yīng)該具備的條件，理解并掌握注冊會計師審計組織的類型、注冊會計師審計人員的業(yè)務(wù)類型及注冊會計師審計與政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 政府審計一、政府審計組織政府審計又稱國家審計，是指由政府審計機關(guān)代表政府依法對各級政府及其部門、國有企業(yè)的財政、財務(wù)收支及公共資金的收支與運用情況所實施的審計。我國目前國家審計機關(guān)共分為以下級別：國家審計署，它是國務(wù)院的組成部門，省級設(shè)審計廳，地、縣兩級設(shè)審計局。我國各級審計機關(guān)實行統(tǒng)一

8、領(lǐng)導(dǎo)，分級審計，雙重管理體制。我國的地方各級審計機關(guān)，分別在本級行政長官和上一級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計工作，負(fù)責(zé)對本級政府所屬單位和下一級政府財政財務(wù)收支進(jìn)行審計。第一節(jié) 政府審計 二、政府審計人員政府審計人員是指各級政府審計機關(guān)中從事審計的領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員。（二）政府審計人員的條件我國政府審計人員選任資格條件，從政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。（一）政府審計人員的含義 第二節(jié) 內(nèi)部審計一、內(nèi)部審計組織內(nèi)部審計是指由組織內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)對本單位及其所屬單位的經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性及內(nèi)部控制的健全性與有效性進(jìn)行審查和評價的一種監(jiān)督活動。內(nèi)部審計機構(gòu)是

9、指部門或單位內(nèi)部設(shè)置的相對獨立的審計機構(gòu)。我國的內(nèi)部審計機構(gòu)包括部門內(nèi)部審計機構(gòu)和單位內(nèi)部審計機構(gòu)。第二節(jié) 內(nèi)部審計（一）內(nèi)部審計人員的含義內(nèi)部審計人員是指在部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。二、內(nèi)部審計人員（二）內(nèi)部審計人員的條件內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在具有良好的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)的基礎(chǔ)上，具備必要的專業(yè)知識和技能。另外，由于內(nèi)部審計人員往往認(rèn)識本單位的審計對象，更應(yīng)要求內(nèi)部審計人員具有寬宏大量、剛直不阿的品質(zhì)，不能讓那些利欲熏心、心胸狹窄的人進(jìn)入內(nèi)部審計機構(gòu)。 第三節(jié) 注冊會計師審計一、注冊會計師審計組織（一）會計師事務(wù)所組織形式獨資會計師

10、事務(wù)所普通合伙會計師事務(wù)所有限責(zé)任會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所注冊會計師審計又稱獨立審計或民間審計，是指由注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進(jìn)行的審計。第三節(jié) 注冊會計師審計1.設(shè)立合伙會計師事務(wù)所的條件 申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 2名以上的合伙人； 書面合伙協(xié)議； 會計師事務(wù)所的名稱； 固定的辦公場所。（二）會計師事務(wù)所設(shè)立條件 第三節(jié) 注冊會計師審計2.設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件申請設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備以下條件：（二）會計師事務(wù)所設(shè)立條件 5名以上的股東； 一定數(shù)量的專職從業(yè)人員； 不少于人民幣30萬元的注冊資本； 股東共同制定的章程； 會計師事務(wù)所

11、的名稱； 固定的辦公場所。 第三節(jié) 注冊會計師審計3.成為會計師事務(wù)所合伙人或者股東的條件 會計師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 持有注冊會計師證書； 在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； 成為合伙人或者股東前3年沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰； 有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務(wù)所從事法定審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年； 第三節(jié) 注冊會計師審計 成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請設(shè)立會計師事務(wù)所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會計師事務(wù)所的規(guī)定。 第三節(jié) 注冊會計師審計二、注冊會計師審計人員1.報考條件

12、根據(jù)注冊會計師法及注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法的規(guī)定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：1) 高等專科以上學(xué)歷；2) 會計或者相關(guān)專業(yè)(指審計、統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì))中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。 第三節(jié) 注冊會計師審計二、注冊會計審計人員2.考試科目第一階段為專業(yè)階段，專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個科目。第二階段為綜合階段，綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試1個科目。 第三節(jié) 注冊會計師審計二、注冊會計師審計人員3.注冊登記根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科成績合格取得非執(zhí)業(yè)會員后，還必須加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年以上的審計業(yè)務(wù)

13、工作經(jīng)歷，符合其它審批條件，才可以向省級注冊會計師協(xié)會申請注冊。 第三節(jié) 注冊會計師審計二、注冊會計師審計人員省級注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)將準(zhǔn)予注冊的人員名單報國務(wù)院財政部門備案，同時發(fā)給國務(wù)院財政部門統(tǒng)一制定的注冊會計師證書，才能憑證執(zhí)業(yè)。 第三節(jié) 注冊會計師審計三、業(yè)務(wù)范圍（一）審計業(yè)務(wù)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告第三節(jié) 注冊會計師審計（二）審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)，是注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)

14、則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相對審計而言，審閱程序簡單，保證程度有限，審閱成本也較低。三、業(yè)務(wù)范圍第三節(jié) 注冊會計師審計（三）其他鑒證業(yè)務(wù)除了審計和審閱業(yè)務(wù)外，注冊會計師還承辦其他鑒證業(yè)務(wù)，如預(yù)測性財務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等，這些鑒證業(yè)務(wù)可以增強使用者的信任程度。我國注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)范圍較為廣泛，既有針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，又有歷史財務(wù)信息以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。三、業(yè)務(wù)范圍第三節(jié) 注冊會計師審計（四）相關(guān)服務(wù)1.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序2.代編財務(wù)信息3.稅務(wù)服務(wù)4.管理咨詢5.會計服務(wù)三、業(yè)務(wù)范圍 第三節(jié) 注冊會計師

15、審計四、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系 兩者的審計目標(biāo)不同。 兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同。 兩者的經(jīng)費或收入來源不同。 兩者的取證權(quán)限不同。 兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。 第三節(jié) 注冊會計師審計五、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 兩者的審計目標(biāo)不同 兩者獨立性不同 兩者接受審計的自愿程度不同 兩者遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 兩者審計的時間不同 第三章 審計職業(yè)規(guī)范與注冊會計師法律責(zé)任了解政府審計職業(yè)規(guī)范了解政府審計組織、內(nèi)部審計組織及其規(guī)范熟悉注冊會計師審計組織及其職業(yè)道德規(guī)范掌握注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系熟悉注冊會計師法律責(zé)任及其防范措施學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范 一、政府審計職業(yè)規(guī)范審計報告處理準(zhǔn)則 審計

16、機關(guān)對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，審出較大數(shù)額罰款的審計決定之前，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員有權(quán)在3日內(nèi)要求舉行聽證；被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員要求聽證的，審計機關(guān)內(nèi)當(dāng)組織聽證。審計機關(guān)出具審計意見書，做出審計決定前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員對審計意見書、審計決定書、審議建議和移送處理書代擬稿進(jìn)行復(fù)核。（二）國家審計基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范 一、政府審計職業(yè)規(guī)范審計報告處理準(zhǔn)則 審計處理和審計處罰的種類如下：審計處理的種類：責(zé)令限期繳納、應(yīng)當(dāng)繳納或者上繳的財政收入；責(zé)令限期退還侵占違法所得；責(zé)令限期退還侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計賬戶

17、；依法采取的其他處理措施。審計處罰的種類有：警告、通報批評；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施（二）國家審計基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范 一、政府審計職業(yè)規(guī)范審計報告處理準(zhǔn)則 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起決定書送達(dá)被審單位和有關(guān)單位，審計決定自送達(dá)之日起生效，一般應(yīng)于90日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計決定執(zhí)行完畢的時間可以適當(dāng)延長，但必須經(jīng)審計機關(guān)批準(zhǔn)。被審單位對地方審計機關(guān)出的具體行政處罰不服的可以申請復(fù)議。審計機關(guān)每年應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告。（二）國家審計基本準(zhǔn)則第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范 審計人員職業(yè)道德，就是審

18、計職業(yè)界各成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。審計人員職業(yè)道德在本質(zhì)上體現(xiàn)著審計職業(yè)界各成員之間以及每個成員與相應(yīng)當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計人員依法審計、忠于職守、堅持原則、 客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得濫用職權(quán)、徇私舞弊 , 不得泄露秘密、玩忽職守。二、內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范 （一）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德 （二）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的基本構(gòu)成與層次結(jié)構(gòu) 中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由以下三個層次組成。1.內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則。2.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。3.內(nèi)部審計實務(wù)指南。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范二、內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范 （二）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)

19、范的主要內(nèi)容內(nèi)部審計人員在履行其職責(zé)時，必須嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及內(nèi)部審計師協(xié)會制定的其他規(guī)定。內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動。內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，必須做到獨立、客觀、正直和勤勉。內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不能從被審計單位獲得各種有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時聘請有關(guān)專家協(xié)助。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范二、內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范 （二）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實的為組織服務(wù)，不做任何有違誠信的事情。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，

20、按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料。內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項。內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人事的關(guān)系。內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，提高服務(wù)質(zhì)量。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（一）注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范體系 我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系由注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則和注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范三個層次組成。其中，注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是我國注冊會計師職業(yè)規(guī)范的核心。 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則二個層次組成。 注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)

21、審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則組成。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，強化道德意識，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊會計師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：獨立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準(zhǔn)則。獨立客觀公正專業(yè)勝任能力應(yīng)有關(guān)注保密第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)

22、基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計準(zhǔn)則是整個執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。 審計準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對審計信息是否存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（三）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對審計信息是否存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息

23、審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師事務(wù)所所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 質(zhì)量控制制度的目的根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第三條，會計師事務(wù)所應(yīng)在以下兩個方面提供合理保證：會計師事務(wù)所及其人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和適用的法

24、律法規(guī)的規(guī)定；會計師事務(wù)所和項目合伙人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾妗５谝还?jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任質(zhì)量控制制度的責(zé)任人行動師范和信息傳達(dá)實現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施質(zhì)量控制制度運作人員的委派第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十二條，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序要求，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求會計師事務(wù)所及其人員恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密

25、。遵守職業(yè)道德規(guī)范的途徑 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第十三條，會計師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)當(dāng)強調(diào)遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過下列途徑予以強化：第一，會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；第二，教育和培訓(xùn)；第三，監(jiān)控；第四，對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范滿足獨立性要求。包括：第一，總體要求。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 會計師事務(wù)所制定政策和程序應(yīng)當(dāng)要求：首先，項目負(fù)責(zé)人向會計師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的

26、信息，以使會計師事務(wù)所能夠評價這些信息對保持獨立性的影響；其次，會計師事務(wù)所人員立即向會計師事務(wù)所報告對獨立性造成威脅的情況和關(guān)系，以便會計師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆樱蛔詈?，會計師事?wù)所收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求 根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第二十一條，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，從而降低訴訟風(fēng)險;已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)

27、、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮客戶的誠信情況 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；客戶的經(jīng)營性質(zhì)，包括經(jīng)營實務(wù)；客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度；客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平；工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；變更會計師事務(wù)所的原因。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持獲取相

28、關(guān)信息的途徑與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進(jìn)行溝通，并與其討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質(zhì)，是否有“意見收買”的情形及證據(jù)等。向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。如通過客戶的年報、中期財務(wù)報表、向監(jiān)管機構(gòu)提交的報告及所得稅申報單等，獲取相關(guān)信息。 第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮是否具備必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行

29、業(yè)或業(yè)務(wù)對象；會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗（有的情況下，相關(guān)法規(guī)和報告要求對這些經(jīng)驗做出了規(guī)定），或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；在需要時，是否能夠得到專家的幫助；如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范本準(zhǔn)則要求，在確定是否接受新業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所除考慮客戶誠信和自身的執(zhí)業(yè)能力

30、外，還應(yīng)當(dāng)考慮接受該業(yè)務(wù)是否會導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突?？紤]本期或以前審計發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響本準(zhǔn)則要求，會計師事務(wù)所在確定是否保持客戶關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)考慮在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項，及其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。如果在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識十分淡薄或內(nèi)部控制環(huán)境相當(dāng)惡劣，或者對審計范圍施加重大限制，或者存在其他嚴(yán)重影響審計關(guān)系的情形等，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮其對保持客戶關(guān)系可能造成的影響，必要時，可終止該客戶關(guān)系。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持考慮接受業(yè)務(wù)后獲知重要信息的影響會計師事

31、務(wù)所在接受業(yè)務(wù)后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所拒絕該項業(yè)務(wù)。在這種情況下，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，制定相應(yīng)的政策和程序。會計師事務(wù)所針對這種情況制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：適用于該業(yè)務(wù)環(huán)境的法律責(zé)任，包括是否要求會計師事務(wù)所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構(gòu)報告；解除該項業(yè)務(wù)約定，或同時解除該項業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系的可能性。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持解除業(yè)務(wù)約定或客戶關(guān)系時的考慮根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第二十八條，會計師事務(wù)所針對解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客

32、戶關(guān)系制定的政策和程序，應(yīng)當(dāng)包括下列要求：與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論會計師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)事實和情況可能采取的適當(dāng)行動；如果確定解除業(yè)務(wù)約定或同時解除業(yè)務(wù)約定及其客戶關(guān)系是適當(dāng)?shù)?，會計師事?wù)所應(yīng)當(dāng)就解除的情況及原因，與客戶適當(dāng)級別的管理層和治理層討論；考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，或向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因；記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結(jié)論和得出結(jié)論的依據(jù)。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 人力資源人力資源管理的總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守

33、職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。人力資源管理的要素包括：雇用；業(yè)績評價；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行 業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)報告。業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)

34、督（事中）與復(fù)核（事后）。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行咨詢項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項。當(dāng)這些問題和事項在項目組內(nèi)不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當(dāng)人員咨詢。合理確定咨詢事項：疑難問題或者爭議事項；重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論。意見分歧 在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時常可能會出現(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告

35、。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求項目質(zhì)量控制復(fù)核的方式項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)工作底稿 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務(wù)報告后及時將工作底稿規(guī)整

36、為最終業(yè)務(wù)檔案。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，確定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)。如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 業(yè)務(wù)工作底稿 除特定情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：取得客戶的授權(quán)。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第2、3兩種

37、情況外，會計師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控總體要求 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟?/p>

38、效運行。對質(zhì)量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的情況；質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效；質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)，以便會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)報告。監(jiān)控人員根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第七十四條，對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控監(jiān)控內(nèi)容對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性；質(zhì)量控制制度運行的有效性。實施檢查檢查的周期。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第七十六條，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周

39、期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。檢查的組織方式。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列主要因素，確定周期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務(wù)檢查時間的安排：確定檢查的時間、人員與范圍。會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組。小型會計師事務(wù)所的特殊考慮 第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控監(jiān)控結(jié)果的處理確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)適時將缺陷及補救措施告知相關(guān)人員。提出改進(jìn)措施。監(jiān)控結(jié)果表明出具的報告不適當(dāng)時的處理。定期告知監(jiān)控結(jié)果。監(jiān)控的記錄會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)適當(dāng)記錄下

40、列監(jiān)控事項：制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查的程序；對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；識別出的缺陷，對其影響的評價，是否采取行動及采取何種行動的依據(jù)。第一節(jié) 審計職業(yè)規(guī)范三、注冊會計師審計職業(yè)規(guī)范（四）注冊會計師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 監(jiān)控投訴和指控的處理總體要求設(shè)立投訴和指控渠道。 調(diào)查、記錄投訴和指控事項。采取適當(dāng)?shù)男袆?。第二?jié) 注冊會計師法律責(zé)任 一、注冊會計師法律責(zé)任的成因 注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成傷害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過失責(zé)任。 1.違約 所謂違約，是指合同的一方或多方未能達(dá)到合同條

41、款的要求。 2.過失 所謂過失，是指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。第二節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任 一、注冊會計師法律責(zé)任的成因 2.過失 普通過失，有的也稱為一般過失，通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對注冊會計師而言使之沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求。 重大過失是指連基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持。對注冊會計師而言是指沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按照專業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計。 3.欺詐 欺詐又稱舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的行為。第二節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任 二、注冊會計師法律責(zé)任的種類 注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，可能被判承擔(dān)行政

42、責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。第二節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任 三、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防堅持獨立性保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎強化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（一）注冊會計師防止發(fā)生職業(yè)過錯的措施（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和職業(yè)準(zhǔn)則的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書第二節(jié) 注冊會計師法律責(zé)任 三、注冊會計師法律責(zé)任的預(yù)防審慎選擇客戶深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險（二）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師按規(guī)定妥善保管審計工作底稿 第四章 審計目標(biāo)與審計過程審計過程概述 業(yè)務(wù)承接 審計目標(biāo)與審計

43、計劃 概 要第一節(jié) 審計過程概述 計劃審計工作是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，在具體實施審計程序之前編制的工作計劃。一、計劃審計工作二、實施風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。 第一節(jié) 審計過程概述三、實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一

44、步的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。進(jìn)一步的審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計與執(zhí)行是否有效而實施的審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。需要指出的是，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。四、完成審計工作和編制審計報告 注冊會計師在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進(jìn)一

45、步審計程序后，還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。本階段主要工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。 第一節(jié) 審計過程概述第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接 一、接受客戶委托 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。一旦決定接受業(yè)務(wù)委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與客戶就審計約定條款達(dá)成一致意見。二、審計業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂

46、審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作1明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師應(yīng)了解的被審計單位的基本情況，包括：（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)和工作組織；（5）其他與簽定審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項。3會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力 會計師事務(wù)所評價的內(nèi)容主要包括：一是執(zhí)行審計的能力（確定審計小組的關(guān)鍵人員、考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時間）；二是能否保持獨立性；三是保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會計師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接4商定審計收費 審計收

47、費可采用計件收費和計時收費兩種基本方式。在計時收費方式下確定收費時，會計師事務(wù)所評價應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：（1）專業(yè)服務(wù)的難度和風(fēng)險以及所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；（4）提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，通常以合理估計每一專業(yè)人員審計工時和適當(dāng)?shù)男r費用率為基礎(chǔ)計算收費。5明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接（三）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款2在情況需要時應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款3集團(tuán)財務(wù)報表審計應(yīng)當(dāng)考慮的因素

48、（四）連續(xù)審計下需要重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的情形 如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（l）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。 出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。 第二節(jié) 業(yè)務(wù)承接 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃 一、審計目標(biāo) 審計目標(biāo)包括財務(wù)報表審計目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)兩個

49、層次。 （一）財務(wù)報表審計目標(biāo)1評價財務(wù)報表的合法性 在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。（2）管理層作出的會計估計是否合理。（3）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。（4）財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。2評價財務(wù)報表的公允性在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（1）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計

50、單位及其環(huán)境的了解一致。（2）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。（3）財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃3財務(wù)報表使用者希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見的原因 財務(wù)報表的使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下四方面的原因：第一，利益沖突。第二，重大性。第三，復(fù)雜性。第四，間接性。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃（二）被審計單位管理層的認(rèn)定 認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財

51、務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。 管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃1與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。（4）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。（5）分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃2與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對期末賬戶余額運用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)

52、益是存在的。（2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃3與列報相關(guān)的認(rèn)定注冊會計師對列報運用的認(rèn)定通常分為下列類別：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他

53、信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃（三）與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo) 注冊會計師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。1與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（1）發(fā)生：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的。發(fā)生認(rèn)定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃（2）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易

54、（低估）。（3）準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。（4）截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。（5）分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃2與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（1）存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。（2）權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。（3）完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。（4）計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計

55、價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃3與列報相關(guān)的的審計目標(biāo)（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。（2）完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。（3）分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。（4）準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃二、審計計劃 審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務(wù)活動。 （一）初步業(yè)務(wù)活動1初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確

56、保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃2初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動。（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況（3）及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書 第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃（二）總體審計策略總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。 1審計范圍2報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通3審計方

57、向4審計資源第三節(jié) 審計目標(biāo)與審計計劃（三）具體審計計劃具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。 1風(fēng)險評估程序2計劃實施的進(jìn)一步審計程序3計劃實施的其他審計程序第五章 審計重要性與審計風(fēng)險理解并掌握審計重要性的概念和性質(zhì)、重要性的運用和判斷。理解并掌握重要性與審計風(fēng)險、審計程序的關(guān)系。理解并掌握審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的概念。學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié) 審計重要性一、重要性的定義所謂重要性是指鑒證對象信息中存在錯報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。理解這一定義必須注意以下幾點：第一，重要性概念中的錯報包含漏報。第二，重要性包括對

58、數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。第三，重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。 第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定（一）確定計劃的重要性水平 （1）對被審計單位及其環(huán)境的了解 （2）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求 （3）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 （4）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度第四，重要性的確定離不開具體環(huán)境。第五，對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定 （二）兩個層次重要性水平的考慮 財務(wù)報表層次 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次 （三）從數(shù)量方面考慮重要性 財務(wù)報表層次的重要性水平 （1）判斷基礎(chǔ)和計算方法 （2）財務(wù)報表層次重要性水平的選取

59、 （3）財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。 第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定（1）分配的方法。（2）不分配的方法。 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平 第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定 錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度 錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度 錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（四）從性質(zhì)方面考慮重要性第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。錯報對增加管理層報酬的影響程度。 第一節(jié) 審計的重要性二、重要性的確定錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的

60、影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。 錯報是否與涉及特定方的項目相關(guān)。 錯報對信息漏報的影響程度。 錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度。第一節(jié) 審計的重要性（一）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。也就是說，重要性水平 越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。值得注意的是，注冊會計師不能通過不合理地人為調(diào)高重要性水平，降低審計風(fēng)險。因為重要性是依據(jù)重要性概念中所述的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定的，而不是由主觀期望的審計風(fēng)險水平?jīng)Q定。 三、重要性與審計