基于內(nèi)部控制視角的文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理研究

1、基于內(nèi)部控制視角的文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理研究摘要：在經(jīng)濟和信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟發(fā)展中的地位逐漸加重，成為文博事業(yè)單位重要的資產(chǎn)組成部分。2006年財政部印發(fā)了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法，對事業(yè)單位資產(chǎn)管理進行了規(guī)范，但是無形資產(chǎn)由于不具備可辨認實物形態(tài)，且部分無形資產(chǎn)成本難以可靠計量，因此文博事業(yè)單位的部分無形資產(chǎn)不完全適用事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法。且長期以來，文博事業(yè)單位在資產(chǎn)管理中重實物資產(chǎn)輕無形資產(chǎn)，導致了無形資產(chǎn)的低效運轉(zhuǎn)。為了確保無形資產(chǎn)安全和有效使用，文博事業(yè)單位應當加強自身內(nèi)部控制，強化對無形資產(chǎn)的管理，提高無形資產(chǎn)的使用效率和國有資產(chǎn)收*益。關(guān)鍵詞：文

2、博事業(yè)單位;無形資產(chǎn);內(nèi)部控制按照政府會計準則，無形資產(chǎn)是指“政府會計主體控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。”文博事業(yè)單位擁有大量的文化遺產(chǎn)及相關(guān)研究成果，從而具有眾多的文化遺產(chǎn)類的商標權(quán)、文物修復研究方面的專利權(quán)和著作權(quán)等無形資產(chǎn)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，無形資產(chǎn)在文博事業(yè)單位中的地位越來越重要，成為文博事業(yè)單位國有資產(chǎn)的重要組成部分，因此完善文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理對于防止國有資產(chǎn)流失，提高國有資產(chǎn)使用效率有著重要意義。2006年財政部制定了事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法，規(guī)范和強化了文博事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理。但是事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法主要

3、是針對實物資產(chǎn)管理制定，不完全適用于無形資產(chǎn)管理。由于無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，經(jīng)常被文博事業(yè)單位忽視，無形資產(chǎn)管理存在一定的風險?；诮∪膬?nèi)部控制能夠?qū)Y產(chǎn)管理活動中的風險加以管控，文博事業(yè)單位可以通過健全內(nèi)部控制提高無形資產(chǎn)管理水平。本文將針對文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理中的存在的風險，通過加強文博事業(yè)單位的內(nèi)部控制，實現(xiàn)無形資產(chǎn)的安全和有效使用。一、文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)的主要類型隨著經(jīng)濟和信息技術(shù)發(fā)展，為了更好地傳播發(fā)揚中華文明，保護文化遺產(chǎn)，文博事業(yè)單位開始進行文物數(shù)字化研究及數(shù)字博物館工作，以增加文物保護研究的數(shù)據(jù)，提升服務質(zhì)量，保證社會公眾的參觀游覽體驗的舒適度，文博事業(yè)單位的業(yè)務呈現(xiàn)多

4、元化發(fā)展趨勢。文博事業(yè)單位產(chǎn)生的無形資產(chǎn)數(shù)量較以往年度有所增加，主要有以下幾類：第一、隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商標權(quán)在經(jīng)濟中的地位越來越重要，文物資產(chǎn)對應的商標權(quán)價值也逐漸被挖掘，文博事業(yè)單位的商標權(quán)類無形資產(chǎn)數(shù)量也逐漸增加;第二、隨著文博事業(yè)單位文物研究修復保護工作的不斷開展，文博事業(yè)單位在文物研究保護工作中形成了大量的專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)第三、隨著電子信息技術(shù)的不斷普及，為了更好地進行文化傳播和博物館管理工作，文博事業(yè)單位需要委托外單位進行軟件開發(fā)，以便更好地進行博物館管理工作、技術(shù)研發(fā)工作及博物館數(shù)字化工作，文博事業(yè)單位通過委托開發(fā)形成的軟件類無形資產(chǎn)數(shù)量、金額較往年有所增加。二、文博

5、事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理的主要風險（一）部分無形資產(chǎn)成本或者價值難以可靠計量按照政府會計準則規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，應當予以確認：（1）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體;（2）該無形資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。”按照事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法規(guī)定，國有資產(chǎn)主要是指事業(yè)單位占有、使用的，依法確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經(jīng)濟資源的總稱，即事業(yè)單位的國有（公共）財產(chǎn)。無論是政府會計準則，還是事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法所規(guī)范的無形資產(chǎn)都必須是能夠以貨幣計量的無形資產(chǎn)，如果無形資產(chǎn)無法通過貨幣價值計量，則該資產(chǎn)難以登記入賬，也難以適用事業(yè)單位

6、國有資產(chǎn)管理暫行辦法。而文博事業(yè)單位所擁有的文物資產(chǎn)類商標權(quán)的成本或價值難以可靠計量，無法確認為事業(yè)單位的在賬無形資產(chǎn)，也不適用于事業(yè)單位國有資產(chǎn)暫行管理辦法，為實際的無形資產(chǎn)管理工作帶來了困難。按照政府會計準則規(guī)定，對于自主研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，只有在開發(fā)階段形成的費用才能計入無形資產(chǎn)成本。如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應當將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)成本。文博事業(yè)單位在文物研究保護工作中形成的無形資產(chǎn)，由于難以區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，導致無形資產(chǎn)成本無法全面反映，無形資產(chǎn)存在價值被低估的風險。（二）無形資產(chǎn)權(quán)利維護

7、意識較弱，保護不足隨著我國經(jīng)濟同世界經(jīng)濟的接軌，知識產(chǎn)權(quán)和商標權(quán)等無形資產(chǎn)對于文博事業(yè)單位的發(fā)展也越來越重要，但是無形資產(chǎn)相關(guān)制度的制定和執(zhí)行具有一定的滯后性和局限性。大部分文博事業(yè)單位尚未針對無形資產(chǎn)建立起資產(chǎn)管理制度和內(nèi)部控制制度，導致無形資產(chǎn)保護不足，使用效率較低。部分文博事業(yè)單位由于對無形資產(chǎn)認識不足，沒有及時對擁有的文物資產(chǎn)類商標權(quán)進行注冊保護，導致單位的商標權(quán)被占用，無形資產(chǎn)權(quán)益受到了侵害。文博事業(yè)單位在研發(fā)過程中形成的專利技術(shù)和著作權(quán)不像實物資產(chǎn)一樣有形可辨，因此在實際工作中往往被文博事業(yè)單位資產(chǎn)使用部門所忽視，研發(fā)成功后沒有及時申請專利技術(shù)或者申請專利技術(shù)后未及時與財務部門進行

8、溝通。而財務部門因為不了解具體業(yè)務，僅能對外購的無形資產(chǎn)進行登記，導致了自主研發(fā)的無形資產(chǎn)變成文博事業(yè)單位的賬外資產(chǎn)，降低了無形資產(chǎn)的使用效率和收益。文博事業(yè)單位在委托開發(fā)中或合作開發(fā)中形成的軟件類無形資產(chǎn)，由于資產(chǎn)使用部門對無形資產(chǎn)權(quán)利維護意識較弱，僅注重軟件的使用功能和管理功能，忽略了軟件的知識產(chǎn)權(quán)保護，導致部分知識產(chǎn)權(quán)權(quán)益未在合同中明確，或者雖然在合同中明確，但是由于工作人員大多注重實物資產(chǎn)管理，對合同中約定的無形資產(chǎn)未進行有效的跟蹤管理，導致無形資產(chǎn)相關(guān)權(quán)益未得到充分利用。（三）未對無形資產(chǎn)進行跟蹤管理文博事業(yè)單位的文物商標權(quán)，如果后續(xù)未進行有效的跟蹤管理，則存在商標權(quán)被冒用的風險。商

9、標權(quán)被冒用不僅僅使本單位無形資產(chǎn)權(quán)益受到損失，同時對本單位的商譽造成了風險。大部分文物商標權(quán)由于價值難以評估，無法成為文博事業(yè)單位的在賬資產(chǎn)，國家尚未有規(guī)定對此類賬外資產(chǎn)的對外投資、抵押擔保進行明確規(guī)定。如果文博事業(yè)單位不對此類無形資產(chǎn)進行嚴格跟蹤管理，將會造成國有資產(chǎn)的流失。文博事業(yè)單位在自主研發(fā)中形成的無形資產(chǎn)，如果在申請無形資產(chǎn)專利后，資產(chǎn)使用部門后續(xù)未合理利用無形資產(chǎn)，則會導致無形資產(chǎn)的閑置和低效運轉(zhuǎn)。文博事業(yè)單位委托開發(fā)形成的軟件類無形資產(chǎn)，根據(jù)實際工作需要，后續(xù)存在軟件升級的情況，如果文博事業(yè)單位未能及時對符合資本化條件的升級改造費用資本化，則可能存在無形資產(chǎn)賬面價值流失的風險。三

10、、基于內(nèi)部控制視角的無形資產(chǎn)管理由于無形資產(chǎn)管理過程中存在一定風險，為了保障無形資產(chǎn)安全和使用效率，文博事業(yè)單位應當通過加強內(nèi)部控制建設(shè)，完善無形資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制要素，對經(jīng)濟活動中的風險進行管控，合理保證無形資產(chǎn)安全和使用有效。文博事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務實行全方位流程化管理。首先應當加強無形資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，建立無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)業(yè)務流程進行全面風險評估，對存在重大風險業(yè)務環(huán)節(jié)實行風險預警，并在此基礎(chǔ)上對資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施有效控制。在資產(chǎn)管理的各流程中應當及時進行溝通，利用信息技術(shù)保障控制活動的實施，并對無形資產(chǎn)管理全過程實施內(nèi)部監(jiān)督，及時修正無形資產(chǎn)管理中存在

11、的問題。下文將具體闡述如何通過加強內(nèi)部控制，提高文博事業(yè)單位的無形資產(chǎn)管理。（一）制定無形資產(chǎn)管理制度及內(nèi)部控制制度文博事業(yè)單位負責人應當加強對無形資產(chǎn)管理的重視，結(jié)合本單位實際建立具體的無形資產(chǎn)管理辦法，對無形資產(chǎn)進行全面管理，尤其應當加強對不在賬的無形資產(chǎn)的管理，并在辦法中明確無形資產(chǎn)跟蹤管理辦法，防止無形資產(chǎn)流失，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。同時，文博事業(yè)單位應當梳理無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務流程，針對無形資產(chǎn)管理中存在的風險,建立與本單位相適應的無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，保障無形資產(chǎn)安全有效使用。文博事業(yè)單位通過建立無形資產(chǎn)管理制度加強資產(chǎn)使用部門對無形資產(chǎn)的重視，通過設(shè)置有效的內(nèi)部控制減少無形資產(chǎn)使

12、用中存在的風險，提高無形資產(chǎn)的使用效率。（二）及時進行風險評估，將風險管控與資產(chǎn)管理相結(jié)合文博事業(yè)單位應當針對無形資產(chǎn)管理實施全面風險管理，將風險管控與資產(chǎn)管理有效地結(jié)合在一起。在對無形資產(chǎn)進行管控的同時，應當根據(jù)經(jīng)濟事項和資產(chǎn)的性質(zhì)不同，識別關(guān)鍵風險領(lǐng)域，對可能存在重大風險的無形資產(chǎn)管理給予關(guān)注。文博事業(yè)單位應當對全部無形資產(chǎn)進行風險評估，包括價值成本難以可靠計量的文物商標權(quán)。同時應當建立無形資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務風險評估機制，對無形資產(chǎn)配置、使用、處置等各業(yè)務環(huán)節(jié)進行風險評估，識別各業(yè)務流程中可能存在的風險，明確無形資產(chǎn)管理職責，對無形資產(chǎn)的對外投資、抵押擔保應當列入重大風險管控領(lǐng)域，防止無形資產(chǎn)流

13、失和低效使用。（三）實施有效地控制活動文博事業(yè)單位應當根據(jù)風險評估結(jié)果，采取相應的控制方法將業(yè)務流程中出現(xiàn)的風險加以管控，加強無形資產(chǎn)管理，提高無形資產(chǎn)使用效率。首先文博事業(yè)單位應當設(shè)立無形資產(chǎn)購置、審批、處置等業(yè)務活動的授權(quán)審批，確立明確的各崗位辦理業(yè)務的權(quán)限范圍、審批職責和相關(guān)程序，從而為規(guī)范和約束無形資產(chǎn)管理提供合理的保證和依據(jù)。文博事業(yè)單位文物遺產(chǎn)較多，具有一定數(shù)量的文物資產(chǎn)類商標權(quán)，文博事業(yè)單位應當建立商標監(jiān)控機制，對單位商標使用情況進行監(jiān)督，同時可以聘用相關(guān)的中介機構(gòu)對注冊的商標進行監(jiān)管，防止本單位的商標權(quán)等無形資產(chǎn)被其他單位濫用。文博事業(yè)單位業(yè)務部門對在研發(fā)過程中形成的專利技術(shù)和

14、著作權(quán)應當加以重視，及時進行專利技術(shù)和著作權(quán)的申請工作，并及時通知資產(chǎn)登記部門，確保自主研發(fā)的無形資產(chǎn)能夠登記在賬。如果文博事業(yè)單位需要與外單位進行無形資產(chǎn)研發(fā)使用方面的合作，應當設(shè)置相應的授權(quán)審批程序，對于重要的經(jīng)濟合作，還應當建立重大事項集體決策和會簽制度，在保證無形資產(chǎn)使用效率的同時，還應當確保無形資產(chǎn)的安全。在授權(quán)審批通過后，應當與外單位簽訂合同，在合同中明確各方的權(quán)利義務，有效保障單位的合法權(quán)益，防止無形資產(chǎn)權(quán)益被侵害。（四）利用信息技術(shù)，建立無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)文博事業(yè)單位應當利用信息技術(shù)建立本單位的無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，推進無形資產(chǎn)的全方位全過程管理。按照政府會計準則，部分無形資產(chǎn)因為價

15、值不能可靠計量而無法入賬，但是此部分無形資產(chǎn)仍屬于文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)的一部分，能夠帶來較大的經(jīng)濟價值，因此也應當按照無形資產(chǎn)進行管理。對于自主研發(fā)的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)研發(fā)部門可以通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)歸集相關(guān)研發(fā)費用，經(jīng)審批通過后，自主研發(fā)的無形資產(chǎn)能夠及時入賬，避免自主研發(fā)資產(chǎn)的賬外流失。通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，文博事業(yè)單位能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)使用部門和資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)共享，增強資產(chǎn)使用人加強對資產(chǎn)的保管意識;通過無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，文博事業(yè)單位能夠?qū)o形資產(chǎn)的配置、使用、處置等業(yè)務流程設(shè)置相應的授權(quán)審批，有利于文博事業(yè)單位無形資產(chǎn)控制活動的實現(xiàn);同時，文博事業(yè)單位能夠借助無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)設(shè)置無形資產(chǎn)使用

16、效率的指標，避免無形資產(chǎn)閑置的情況，提高無形資產(chǎn)的使用效率。文博事業(yè)單位應當通過建立無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)對無形資產(chǎn)的配置、使用實行績效管理，盤活存量，調(diào)控增量，提高無形資產(chǎn)使用效益。（五）加強資產(chǎn)管理活動內(nèi)部監(jiān)督文博事業(yè)單位應當設(shè)置內(nèi)審部門，定期對無形資產(chǎn)內(nèi)控制度的有效性進行監(jiān)督檢查，確保單位無形資產(chǎn)內(nèi)部控制有效。文博事業(yè)單位應當加強對無形資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)管，對涉及無形資產(chǎn)的經(jīng)濟活動進行抽檢，對風險評估水平較高的經(jīng)濟業(yè)務尤其應當重點檢查，以便提高各部門對無形資產(chǎn)管理的意識，以確保本單位專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)登記在賬，以防止無形資產(chǎn)流失。同時，文博事業(yè)單位應當對在賬無形資產(chǎn)進行定期盤點，及時了解無形資產(chǎn)的使用情況，對無形資產(chǎn)管理中存在的問題應當及時提供改進措施，進一步完善無形資產(chǎn)管理制度。綜上所述，文博事業(yè)單位可以通過建立健全內(nèi)部控制，控制無形資產(chǎn)管理中的風險，合理保證無形資產(chǎn)安全，提高無形資產(chǎn)使用效益。