風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制管理地重要性研究

1、編 號XX太湖學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論 文）題目： 風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性研究以 ABC企業(yè)為例經(jīng) 管 系 財 會 專 業(yè)學(xué) 號：祝天星作品指導(dǎo)教師： （職稱： ）（職稱： ）二一四 年五月摘要隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展， 競爭的愈加激烈， 風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注焦點。 粗放的甚至是作為擺設(shè)的內(nèi)部控制管理， 已經(jīng)不能實現(xiàn)當(dāng)今時代的要求，以財務(wù)風(fēng)險為核心的內(nèi)部控制管理正改變著企業(yè)的經(jīng)營管理模式。 作為身處經(jīng)濟全球化浪潮中的眾多企業(yè)而言， 對自身內(nèi)部控制管理的要求會越來越高，尤其是發(fā)展中的中小型企業(yè)， 人力財力無法與大型企業(yè)相提并論， 如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制， 使企業(yè)能夠在市場競爭中平

2、穩(wěn)的運營是必須解決的問題， 這需要企業(yè)對風(fēng)險有更加準(zhǔn)確的把握、 更加快速的控制， 因此風(fēng)險管理作為內(nèi)部控制中一個首當(dāng)其沖的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)立于不敗之地的保障。本文針對我國發(fā)展不夠完善的企業(yè)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀， 以 ABC企業(yè)為例，闡述了風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的相關(guān)理論， 然后對普遍存在的一些重要問題進行了分析總結(jié)， 并在此基礎(chǔ)上提出了正確的解決問題的措施與對策， 探討了風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用， 對于我國中小企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義和實用價值。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險管理；經(jīng)濟全球化 祝天星作品ABSTRACTWith the rapid development of the gl

3、obal economy, competition is increasinglyfierce. Risk management has become the focus of internal control. Extensiveinternal control management has been unable to achieve the requirements of thetimes. The core of the financial risk to the internal control management is changingthe enterprise managem

4、ent mode. As the many businesses in the economicglobalization, the requirements of their own internal control and management willbe increasingly higher. Especially in the development of small and mediumenterprises, human and financial resources can not be compared with largeenterprises. How to impro

5、ve the internal control of enterprises , so that enterprisescan smooth operator in the market competition. This is a question that must beaddressed, which requires companies to have a more accurate grasp of risk and morerapid control risk. Therefore as an important part in internal control, riskmana

6、gement is remain invincible.In this paper, under the status of imperfect internal control management inChina, article take the Dingjie business as an example, describes the theory of riskmanagement and internal control. Then the prevalence of a number of importantissues were analyzed and summarized,

7、 and on this basis proposed correct measuresto solve the problem and discussed application of risk management in EnterpriseInternal Control Management. For the development of SMEs in China has a veryimportant practical significance and practical value.Keywords: internal control; risk management; eco

8、nomic globalization第一章 緒論1.1 研究背景內(nèi)部控制的思想自古就有， 它大致分為內(nèi)部牽制、 內(nèi)部控制制度、 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整合框架這幾個發(fā)展階段。 經(jīng)歷了如此漫長的歷史進程， 內(nèi)部控制卻沒有得到各國企業(yè)及會計理論界的廣泛關(guān)注。直到 21 世紀(jì)初，安然公司等多家國際大型企業(yè)財務(wù)舞弊的丑聞被曝光， 相繼爆發(fā)的財務(wù)舞弊案給人們敲響了警鐘，各國企業(yè)和政府終于認(rèn)識到了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理失效所帶來的嚴(yán)重后果。2004 年美國 COSO委員會在 92 年發(fā)布的內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上，發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理整合框架 ，推動了內(nèi)部控制的進一步發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的愈加復(fù)雜化， 我國

9、企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的缺失， 也得到了我國政府的高度關(guān)注， 為了使所有企業(yè)能夠建立、 完善內(nèi)部控制管理， 識別、應(yīng)對各種風(fēng)險因素，我國政府從 2006 年起陸續(xù)發(fā)表了中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)X等規(guī)X規(guī)定，明確了有效的內(nèi)部控制管理的構(gòu)建，推動了風(fēng)險管理的全面實施。1.2 研究目的和意義在我國，企業(yè)的內(nèi)部控制還處于發(fā)展階段， 內(nèi)部控制管理的構(gòu)建也剛剛起步，而隨著經(jīng)濟全球化的步伐， 企業(yè)將面臨各種各樣的新風(fēng)險， 這對于很多只有簡單的內(nèi)部牽制甚至根本沒有內(nèi)部控制意識的企業(yè)來說是非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)， 毫不夸X地說，企業(yè)遭遇的損失乃至失敗， 多多少少都可以歸咎于內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的失效。

10、基于國內(nèi)的現(xiàn)狀， 本文在內(nèi)部控制及風(fēng)險管理相關(guān)理論的基礎(chǔ)上， 以XXABC企業(yè)為案例， 分析了該企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及成因， 從風(fēng)險管理的角度出發(fā)， 對這些問題進行了對策研究， 通過各種風(fēng)險管理措施及對風(fēng)險的應(yīng)對策略，完善企業(yè)內(nèi)部控制管理， 這對于實現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、 提高經(jīng)營效率有著非常重要的理論意義。此項研究可以使許多有著類似問題的企業(yè)從中得到借鑒，深刻認(rèn)識到風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性， 這對于國內(nèi)急于發(fā)展但又沒有內(nèi)控經(jīng)驗的企業(yè)有重要的現(xiàn)實意義。1.3 研究思路與方法本人通過翻閱大量資料，深入了解了XX ABC 企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以財務(wù)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制管理等相關(guān)理論為基礎(chǔ)，

11、結(jié)合該企業(yè)各種數(shù)據(jù)信息和財務(wù)指標(biāo)，列舉出 ABC 企業(yè)內(nèi)控管理存在的典型問題，對此進行相關(guān)分析和探討，從風(fēng)險管理的角度研究這些問題的解決方案和措施， 進而找出類似企業(yè)內(nèi)部控制有效的管理方法和良好的發(fā)展方向，希望這些對策能應(yīng)用到其他國內(nèi)企業(yè)的運營中去，為加快企業(yè)對風(fēng)險管理的建設(shè)和促進企業(yè)長期高效發(fā)展略盡薄力。第二章 企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的相關(guān)理論2.1 風(fēng)險管理的相關(guān)理論風(fēng)險管理是指在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境中， 企業(yè)董事會、 管理層和全體員工為了把風(fēng)險減至最低而共同實施的各種管理活動的總稱。 具體來說， 風(fēng)險管理的內(nèi)涵包括：1、風(fēng)險管理是為完成企業(yè)的目標(biāo)而實施的，為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供了合理的保證。

12、2、風(fēng)險管理的參與者不僅是企業(yè)管理層和風(fēng)險管理部門，還包括企業(yè)全體員工，風(fēng)險管理的實現(xiàn)需要企業(yè)各個層次人員共同實施和落實。3、風(fēng)險管理是一套貫穿于企業(yè)各項內(nèi)部活動的體系。4、風(fēng)險管理旨在識別能夠影響企業(yè)發(fā)展的潛在事項，它通過科學(xué)合理的方法對風(fēng)險進行識別、評估、分析、應(yīng)對和監(jiān)督，選擇最佳的管理措施使之滿足管理層的風(fēng)險偏好，并使企業(yè)的損失最小化、機遇最大化。5、企業(yè)必須通過合理的方法管理風(fēng)險，遵循成本效益原則，力求用最小的成本達到降低風(fēng)險的目的。2.2 內(nèi)部控制的相關(guān)理論2.2.1 內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、 監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。具體的說，內(nèi)部控制管理

13、是一個企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，為了實現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略， 提高經(jīng)營活動的效率， 確保信息的正確可靠， 保護財產(chǎn)的安全完整， 遵循相關(guān)的法律法規(guī)， 利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、 相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)X化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系。2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)企業(yè)早期的內(nèi)部控制目標(biāo)主要是為了防止欺詐和舞弊的出現(xiàn)， 重點在于監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)和資金，人們對內(nèi)部控制的理解僅僅是內(nèi)部牽制。 2008 年我國財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)X ，提出的內(nèi)部控制目標(biāo)主要有： 確保企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)； 提高運營的效果和效

14、率； 保證企業(yè)財務(wù)報告的可靠性；維護資產(chǎn)的安全、完整；遵守相關(guān)的法律法規(guī)。2.2.3 內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的。這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式。內(nèi)部控制要素分為五大類：內(nèi)部環(huán)境。 內(nèi)部環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)， 塑造企業(yè)文化， 并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險?？刂苹顒?。 企業(yè)管理層辨識風(fēng)險， 繼而針對這種風(fēng)險發(fā)出的必要指令， 是確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。信息與溝通。企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，以使員工能夠履行其責(zé)任。內(nèi)部監(jiān)督

15、。 由適當(dāng)?shù)娜藛T， 在適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上， 評估控制的設(shè)計和運作情況的過程。2.3 風(fēng)險管理對內(nèi)部控制管理的重要性企業(yè)風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部必然存在。 在過去的內(nèi)部控制觀念中， 人們并沒有意識到風(fēng)險的存在，而是將風(fēng)險與內(nèi)控割裂開來，這對企業(yè)來說是非常致命的錯誤。風(fēng)險在企業(yè)這種組織形式誕生的時候就已經(jīng)隨之產(chǎn)生， 可以說它本身就依附在企業(yè)內(nèi)部的各種控制管理中。 隨著跨國經(jīng)營的增多、 全球化的加劇、 生產(chǎn)技術(shù)的不斷革新，在企業(yè)加快發(fā)展、獲取利益的同時，各種新的風(fēng)險層出不窮，造成企業(yè)內(nèi)部控制管理的瓦解與崩潰， 促使企業(yè)尋求一種更為有效、 科學(xué)、 經(jīng)濟的方式來處理這些問題，推行風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用就成了必然的選擇

16、。風(fēng)險管理有利于增強內(nèi)部控制的科學(xué)性。 隨著企業(yè)規(guī)模的擴大、 經(jīng)營層次的日趨復(fù)雜， 內(nèi)部控制管理面臨的任務(wù)也更加艱巨， 傳統(tǒng)控制下進行簡單的檢查和修復(fù)已無法滿足企業(yè)的需要， 企業(yè)應(yīng)利用科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險管理方法， 管理和處置各種風(fēng)險， 借助對統(tǒng)計資料的分析， 對信息可靠性的管理等措施， 減少和消除生產(chǎn)、經(jīng)營中的潛在威脅和決策失誤的可能性，將風(fēng)險與收益、績效緊密結(jié)合，使科學(xué)化、效用化的內(nèi)部控制管理得以實現(xiàn)， 這對于內(nèi)部控制管理的持續(xù)發(fā)展有重要意義。有助于改進企業(yè)的內(nèi)部管理效用。 風(fēng)險管理可以使企業(yè)的內(nèi)部活動更加有效益，實現(xiàn)經(jīng)濟性的目標(biāo)。 在建立內(nèi)部控制管理的過程中， 企業(yè)面對各種已發(fā)生或潛在的風(fēng)險，

17、 經(jīng)常會出現(xiàn)控制過度和控制不足等情況， 風(fēng)險與機遇是并存的， 控制過度意味著放棄機會， 同時還增加了企業(yè)的管理成本。 而控制不足導(dǎo)致風(fēng)險失控、經(jīng)營狀況惡化、 違反法律法規(guī)， 使企業(yè)無法有效利用資源， 造成其財物損失，以至于經(jīng)濟目標(biāo)無法實現(xiàn)。 只有當(dāng)企業(yè)通過風(fēng)險管理進行各種評估和分析， 準(zhǔn)確認(rèn)識風(fēng)險， 才能進行合理的預(yù)防和控制活動， 將內(nèi)部控制的總成本維持在一個最優(yōu)的水平線上，從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理效用。 祝天星作品第三章 ABC企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及成因3.1 ABC企業(yè)介紹XX ABC企業(yè)創(chuàng)立于 2002 年，現(xiàn)有職工約 800 人，是一家專業(yè)從事各種系列電源及冷陰極燈管產(chǎn)品開發(fā)、 生

18、產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)。 公司研發(fā)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要有 CCFL、EEFL驅(qū)動電源 Inverter；光學(xué)、通信系列開關(guān)電源； T2，T5 熒光燈鎮(zhèn)流器；以及配套 CCFL/EEF冷L 陰極燈等。XX ABCXX公司的主要產(chǎn)品已通過了 CE認(rèn)證，有 6 個產(chǎn)品獲國家專利，產(chǎn)品質(zhì)量在國內(nèi)領(lǐng)先。3.2 ABC企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及成因3.2.1 內(nèi)部控制制度不健全目前，我國大多數(shù)中小型企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度， 但這項制度即沒有覆蓋到企業(yè)所有部門和人員， 也沒有滲透到經(jīng)營和企業(yè)運作等方面， 存在很大的漏洞，ABC企業(yè)也存在著這方面的問題。ABC公司作為一個員工并不算多的中小型企業(yè)， 和其他企業(yè)一樣，

19、最大的目標(biāo)是追求股東財富的最大化， 決策者做出一切決定都是為了創(chuàng)造更多的價值。 由于 ABC 公司的創(chuàng)立時間不算太長，在摸索前進的道路上經(jīng)常會發(fā)生由于決策錯誤導(dǎo)致的經(jīng)營業(yè)績不理想， 或者是受金融危機等客觀環(huán)境原因的影響， 以至于生產(chǎn)訂單大幅度下降，在這種時候 ABC 公司為了節(jié)省資金，選擇了精簡人員的做法，使許多崗位合并，減少人員成本。如讓銷售人員承擔(dān)會計記賬工作；合并物料和出納兩個崗位。 由銷售人員記賬不僅會計工作處理的不專業(yè)， 加上銷售人員經(jīng)常性的變動和離崗， 使公司在銷售這塊的會計賬簿經(jīng)常出現(xiàn)零散、 不完善和無人接管的狀況。 而物料和出納合并使得員工的崗位職責(zé)增加， 違反內(nèi)部牽制的原則，

20、各個崗位權(quán)責(zé)不清，存在嚴(yán)重財務(wù)風(fēng)險隱患。另外，ABC公司對股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)定位不完整，監(jiān)督機制形同虛設(shè)，使得內(nèi)部控制環(huán)境略顯薄弱。 ABC公司在創(chuàng)立初期都是靠創(chuàng)始人的家族成員親力親為發(fā)展而來， 董事會已被家族關(guān)系替代， 獨立董事比例不大， 董事會與股東會混為一談， 無法有效發(fā)揮監(jiān)督與控制的作用。 監(jiān)事會更是權(quán)責(zé)不明， 無論從職責(zé)定位還是人員安排上都缺乏獨立性， 如此惡劣的內(nèi)部環(huán)境加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險發(fā)生的可能性， 也容易造成股東會與董事會無視企業(yè)的風(fēng)險承受能力一意孤行，以至于讓整個企業(yè)的運營管理失控。以上問題都反映了 ABC 企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失，不健全的內(nèi)部控制制度如同一顆定時炸

21、彈，其中隱藏的各種內(nèi)部風(fēng)險隨時可能給企業(yè)致命的一擊。3.2.2 財務(wù)風(fēng)險管理意識薄弱財務(wù)風(fēng)險管理的出發(fā)點是為了滿足企業(yè)進行內(nèi)部控制管理的需要， 它是保證企業(yè)正常的內(nèi)部運轉(zhuǎn)的重要手段， 有利于盡早發(fā)現(xiàn)財務(wù)漏洞， 防止企業(yè)遭受不必要的損失， 這對于企業(yè)的健康發(fā)展有非常重要的意義。 但是大多數(shù)企業(yè)還是對財務(wù)風(fēng)險管理的理解存在著偏差， 認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險管理只是一些虛無縹緲的理論概念，對企業(yè)的成長沒有任何幫助， 而且有管理就有成本， 這讓盈利能力本來就不算太高的中小型企業(yè)更加忽視財務(wù)風(fēng)險管理的建設(shè)， 也使所聘請的財務(wù)人員消極對待工作中發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄。作為一家規(guī)模不大的電子技術(shù)

22、開發(fā)企業(yè)， ABC公司在資金上無法與大型高新技術(shù)開發(fā)集團相競爭，目前我國銀行比起像 ABC 公司這樣經(jīng)營不算穩(wěn)定的中小型企業(yè)，更愿意將資金借給盈利能力強的大型集團。表3.1 2008-2011年ABC公司投資和虧損情況： （單位 :萬元）2008 2009 2010 2011投資金額 20 17 22 15虧損金額 14.7 20.3 10.6 12.9根據(jù)資料統(tǒng)計顯示 ABC公司在 2008-2012年虧損 50 多萬元，資產(chǎn)負債率也居高不下，常年的虧損導(dǎo)致向銀行貸款變得更加困難，從而進一步影響資金鏈，形成了惡性循環(huán)，面對如此多變的經(jīng)濟環(huán)境，存在著資金鏈隨時斷裂的可能性。在市場開拓和生產(chǎn)設(shè)備

23、的購置方面 ABC公司也有很大的問題，公司里 10 條設(shè)計生產(chǎn)線， 多數(shù)針對出口貿(mào)易， 僅有 1 條面對國內(nèi)市場， 國內(nèi)市場對此類產(chǎn)品的客戶群和需求量其實很大， 雖然大多被國有大型集團壟斷， 但并不意味著要放棄整個國內(nèi)市場。 公司在支付材料費方面往往被要求先生產(chǎn)后付款， 沒有收取相關(guān)定金，導(dǎo)致現(xiàn)金流壓力增大。 ABC公司還引進了最先進的顯微鏡生產(chǎn)設(shè)備，不僅價格昂貴，還沒有找到與之對應(yīng)的新客戶群， 加上內(nèi)部人員使用不熟練的， 該生產(chǎn)線生產(chǎn)效率無法與其他生產(chǎn)線相比，造成資源浪費，也大幅度提高了 ABC 公司的運營成本。對于 ABC 公司遭遇的巨大虧損，拋開全球金融危機的背景，企業(yè)對財務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識

24、不夠全面， 投機心理嚴(yán)重是主要的問題。 財務(wù)人員沒有將企業(yè)的虧損在達到一定限額時上報董事會， 也沒有采取任何止損措施。 ABC公司并不是沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)， 但由于整個企業(yè)上下缺乏風(fēng)險管理的意識， 使內(nèi)部控制管理流于形式。企業(yè)管理層也沒有注意過企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況， 在發(fā)生財務(wù)虧損問題后， 仍不斷對無法產(chǎn)生太高利潤的項目單方面追加投資， 沒有想要對這些財務(wù)風(fēng)險進行有效的控制管理。 祝天星作品3.2.3 缺乏有效的風(fēng)險防X措施在資本市場的環(huán)境中，風(fēng)險和收益是相對的， ABC公司為了追求高收益，對燈箱廣告行業(yè)沒有做充分了解、 對北美市場沒有做全面分析的情況下， 就貿(mào)然投資進入北美廣告市場。 高利潤伴隨著

25、高風(fēng)險， ABC公司光是看到了北美發(fā)達的經(jīng)濟市場創(chuàng)造出的巨大投資空間， 卻沒有采取有效的風(fēng)險防X措施， 想只憑借通過了 CE認(rèn)證的優(yōu)勢就進行投資活動，給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險，最終使得企業(yè)的利益受到損害。ABC公司還使用了多元化戰(zhàn)略，進駐了與其核心業(yè)務(wù)相關(guān)程度較低的產(chǎn)業(yè)。表 3.2 2009-2012 年 ABC公司多元化經(jīng)營的績效指標(biāo)：2009 2010 2011 2012多元化程度 0.24 0.48 0.56 0.61凈資產(chǎn)收益率（ %） 11.87 9.48 8.67 7.39通過上表的數(shù)據(jù)可以看出， 企業(yè)一味的想要擴大規(guī)模， 進入非相關(guān)產(chǎn)業(yè)后未能做出相應(yīng)的風(fēng)險防X措施， 由于產(chǎn)業(yè)跨度

26、過大， 原先的優(yōu)勢未能持續(xù)， 也未在新產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)形成新的競爭力，反而給企業(yè)帶來了一定程度的減損。ABC公司在 08 年之后遭遇市場低迷、銷售銳減、虧損增加以外，還有因在向銀行籌資等傳統(tǒng)手段方面缺乏相對優(yōu)勢， 而過多的依靠融資租賃等資金成本較高的籌資手段，令財務(wù)費用一直居高不下，從而加深了公司的財務(wù)危機。 ABC公司沒有對籌資方案進行具體的評估， 也不了解當(dāng)前方案面對的風(fēng)險是否可控， 沒有有效的措施避免危機的進一步擴大，這無疑又加大了 ABC公司負債壓力。ABC公司的以上問題， 都是由于缺乏有效的措施來處理自身的財務(wù)風(fēng)險， 財務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)， 形成了企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞， 這是經(jīng)營決策者對內(nèi)控管理

27、問題的縱容，讓公司的上位者幾乎不用為決策失誤承擔(dān)任何成本和責(zé)任， 又進一步導(dǎo)致了風(fēng)險的加劇。3.2.4 會計基礎(chǔ)工作薄弱近年來，大多數(shù)企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作還是非常薄弱， ABC公司也是其中之一，這主要是由于 ABC 公司對會計人員的道德思想教育、專業(yè)技能培訓(xùn)流于形式，影響內(nèi)部控制管理發(fā)揮其職能。 會計人員的素質(zhì)不高， 法制觀念和風(fēng)險意識淡薄，缺乏職業(yè)判斷能力，導(dǎo)致公司會計工作混亂，核算不清，缺乏完整性、連貫性，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。 另外，會計部門和會計人員獨立性不強， 有一些職員工作受上級領(lǐng)導(dǎo)的左右， 財務(wù)信息不可靠。 ABC公司的某些高管為了向外隱瞞交易損失、虛報收入、擴大存貨采購X圍，指使

28、會計人員篡改會計憑證、捏造會計事實、設(shè)置假賬， 這完全影響了企業(yè)正常的經(jīng)營生產(chǎn)活動， 是內(nèi)部控制管理失效的原因之一。3.2.5 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不明ABC公司作為中小型企業(yè)， 企業(yè)內(nèi)的部門機構(gòu)設(shè)置臃腫人員冗雜， 近十個部門下屬的團隊數(shù)量非常之多， 內(nèi)部各部門之間以及各個團隊之間的任務(wù)和權(quán)利相互重疊，沒有嚴(yán)格劃分，財務(wù)關(guān)系十分混亂，造成資金大量流失，使用效率不斷下滑。就拿銷售部門來說，下屬銷售團隊非常多，利益分配不均，無人管理，同一批產(chǎn)品有兩個甚至三四個銷售團隊， 上級部門放任自流， 同種產(chǎn)品銷售團隊之間互相壓價事件時有發(fā)生，不但降低了公司的收入，還增加了銷售費用。ABC公司內(nèi)采購部門為了拿到供

29、應(yīng)商回扣， 經(jīng)常采購過多原料， 或采購與生產(chǎn)經(jīng)營完全無關(guān)的材料， 這些多余材料在倉庫里大量堆積， 增加倉儲費用， 導(dǎo)致資金被大量占用。 加之財務(wù)部門經(jīng)常參與采購活動， 使得采購部門在財務(wù)部門領(lǐng)取費用時沒有任何審核過程， 在資金使用方面如此權(quán)責(zé)不明、 監(jiān)管不力， 致使資金的安全性、 完整性無法得到任何保障。 生產(chǎn)部門的生產(chǎn)跟不上進貨的速度， 而且生產(chǎn)部門按小時計費， 無法獲得太多資金， 與其他部門利益分配不均， 生產(chǎn)積極性不高，效率低下，發(fā)生延遲交貨時，各部門相互推諉責(zé)任，沒有有效的監(jiān)督和控制，這也是企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的重要原因。3.2.6 內(nèi)部控制管理有滯后性ABC公司的內(nèi)部控制主要采用的是以補

30、救為主的事后控制， 而內(nèi)部控制管理應(yīng)該體現(xiàn)事前控制、事中控制、事后控制的整體過程概念，這是 ABC 公司對財務(wù)風(fēng)險等危機缺乏預(yù)見性的體現(xiàn)， 事前預(yù)測和控制方面涉及的較少， 導(dǎo)致其內(nèi)部控制管理的滯后。 當(dāng)公司發(fā)現(xiàn)資金鏈斷裂等財務(wù)危機時， 其形勢基本已經(jīng)非常嚴(yán)峻了，風(fēng)險管理的最佳時機已經(jīng)過去， ABC公司如此偏重事后控制而忽略事前預(yù)防，導(dǎo)致公司要為事后控制投入大量的管理成本。因此，進一步強化事前、事中控制對企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。祝天星作品第四章 從風(fēng)險管理的角度就 ABC企業(yè)內(nèi)控問題的對策研究祝天星作品隨著全球一體化進程的不斷加快， 企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增加， 我國也開始認(rèn)識到，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并控

31、制風(fēng)險與內(nèi)部控制管理的健全有著密切的關(guān)系。 雖然我國許多企業(yè)以逐步建立起符合我國國情的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系， 但總體而言， 由于體系發(fā)展時間短， 國內(nèi)經(jīng)濟市場不夠完善， 對企業(yè)內(nèi)部控制還存在很多不全面的、甚至錯誤的認(rèn)識和做法。 企業(yè)自身應(yīng)積極采取措施， 改善內(nèi)部控制管理還相對薄弱的現(xiàn)狀，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。針對上述 ABC 公司在運營生產(chǎn)中內(nèi)部控制管理存在的各種問題，通過借鑒國內(nèi)外其他優(yōu)秀技術(shù)開發(fā)企業(yè)的內(nèi)部控制特色與經(jīng)驗， 再結(jié)合各種理論知識， 從風(fēng)險管理的角度對 ABC公司內(nèi)部控制的問題進行如下對策研究。4.1 健全風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制管理中， 內(nèi)部環(huán)境是整個管理框架的

32、基礎(chǔ)， 影響整個企業(yè)對風(fēng)險的控制和管理， 因此，要建立完善的內(nèi)部控制制度， 首先必須健全風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境。ABC公司應(yīng)先進行崗位設(shè)置，使各崗位的責(zé)任與權(quán)利相匹配，遵循不相容職務(wù)相分離的原則。 如若放任一人擔(dān)任多重職位， 集多種權(quán)利于一身， 就會因小失大，導(dǎo)致公司結(jié)構(gòu)不合理、 運行效率差、 財務(wù)舞弊等風(fēng)險， 阻礙公司的發(fā)展。當(dāng)項目的審批、撥款、執(zhí)行、記賬相互分離，就會形成一定的制約，起到糾正各種錯弊、增強協(xié)調(diào)能力的作用。ABC公司還應(yīng)當(dāng)確定股東與董事會的風(fēng)險偏好和企業(yè)的風(fēng)險承受度。 只要有財務(wù)活動，就一定存在財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)進行籌資、投資、經(jīng)營活動時，都面臨著具有一定風(fēng)險和不確定性的決策問題，

33、在決定是否參與這些活動時， 決策者的風(fēng)險偏好扮演著決定性的作用。然而風(fēng)險偏好并不能決定企業(yè)的風(fēng)險承受能力，ABC公司還應(yīng)估算自己的風(fēng)險承受度， 內(nèi)部環(huán)境的完善與否取決于我們對風(fēng)險的認(rèn)知程度， 只有冷靜的對待自身的風(fēng)險偏好， 清楚認(rèn)識公司的風(fēng)險承受度， 管理者才能正確做出與之相匹配的決定， 才能在有效控制財務(wù)風(fēng)險的前提下， 實現(xiàn)其最終目標(biāo)。據(jù)XX大學(xué)內(nèi)部控制課題組的資料，在 1671 家樣本公司中，只有 146 家公司設(shè)置了財務(wù)風(fēng)險管理部門，占總數(shù)的 8.74%。這顯示了我國諸多企業(yè)內(nèi)部環(huán)境構(gòu)建的漏洞，ABC公司也是存在漏洞的企業(yè)之一， 應(yīng)在組織機構(gòu)中單獨設(shè)置財務(wù)風(fēng)險管理部門。財務(wù)風(fēng)險管理部門的

34、設(shè)立不僅能對企業(yè)各類事項的財務(wù)風(fēng)險進行管理，而且保證了部門的獨立性，使監(jiān)測、評估的結(jié)果更加可靠。4.2 以風(fēng)險為導(dǎo)向進行內(nèi)部控制工作，提高風(fēng)險管理意識高新科技市場的確是一個高風(fēng)險的市場， ABC公司上到管理層下到財務(wù)人員，在投資、 籌資、 各種經(jīng)營活動中對其產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險熟視無睹， 一味追求短期的業(yè)績，這是非常危險的。為了形成由內(nèi)而外的強大支撐力， ABC公司應(yīng)建立良好的財務(wù)風(fēng)險管理文化， 將風(fēng)險意識融入到公司的內(nèi)部控制中， 通過對全體財務(wù)人員的培訓(xùn)和教育， 改善他們的工作技能水平， 樹立正確的財務(wù)風(fēng)險管理觀念， 使他們深刻了解風(fēng)險管理的意義在于用最少的成本， 得到最大的安全保障。 只有身處良

35、好的企業(yè)風(fēng)險管理文化中， 才能提高員工的個人素質(zhì)， 加強他們對風(fēng)險管理的認(rèn)同感，進而提高風(fēng)險管理意識，自發(fā)的做出控制風(fēng)險的行動。對于公司管理層缺乏風(fēng)險管理意識的問題， ABC公司應(yīng)通過訓(xùn)練與模擬實踐使管理層充分了解風(fēng)險管理的理念和流程， 熟練運用其核心管理辦法， 并將決策者的決策判斷行為與薪酬制度掛鉤， 對于關(guān)注并發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險， 又及時為此做出努力和貢獻的行為給予肯定， 保證決策者堅持執(zhí)行有效風(fēng)險管理的積極性， 強化各級管理人員尤其是高級管理人員的財務(wù)風(fēng)險管理意識， 有利于防止因片面追求眼前的利益而無視財務(wù)風(fēng)險的行為， 促使管理層以誠信嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度作出合理的判斷，開拓新的市場，不斷提升公司的競爭

36、實力。4.3 對各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估ABC公司對企業(yè)內(nèi)部投資、籌資、經(jīng)營過程中的風(fēng)險缺少適當(dāng)?shù)脑u估機制，風(fēng)險評估是風(fēng)險量化的過程， 是內(nèi)部控制管理的主要依據(jù)， 企業(yè)對風(fēng)險發(fā)生的可能性，和風(fēng)險可能帶來的損失程度的評估是十分重要的， ABC公司應(yīng)對內(nèi)部活動的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估， 通過分析和計算， 判斷風(fēng)險發(fā)生可能性的高低和風(fēng)險對目標(biāo)的影響程度， 使管理者區(qū)分出主要風(fēng)險和次要風(fēng)險， 集中精力去應(yīng)對那些會造成嚴(yán)重財務(wù)困難的風(fēng)險。 結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險承受度， 評估已有風(fēng)險會產(chǎn)生的損失程度，減少損失發(fā)生的不確定性，以便降低企業(yè)的風(fēng)險。具體可以利用財務(wù)指標(biāo)直觀和具體的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況， 通

37、過廣泛的收集資料和原始數(shù)據(jù)，進行一定的整理加工，以便提供有用的信息。例如計算 ABC公司的流動比率，即流動資產(chǎn)與流動負債比。表4.1 2009-2012年ABC公司流動比率：行 業(yè) 2009 2010 2011 2012 平均平均流動2.1 1.9 1.7 1.5 1.8 2.0 比率ABC公司近年來流動比率持續(xù)下滑， 平均值為 1.8，略低于同行業(yè)平均水平。一般認(rèn)為流動比率應(yīng)該在 2 以上，ABC公司該指標(biāo)低于正常值， 說明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)有問題，短期償債風(fēng)險較大，影響企業(yè)籌資能力和生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利展開。ABC公司應(yīng)在選擇客戶、 接受訂單等環(huán)節(jié)對客戶進行信用評估， 采用信用等級評價制度根據(jù)不同

38、等級設(shè)定批準(zhǔn)權(quán)限， 越低等級的客戶風(fēng)險越大， 遇到重大業(yè)務(wù)時，需要更高級的主管部門審批通過。 在采購環(huán)節(jié)， 對供應(yīng)商的選擇應(yīng)公平公開，經(jīng)過風(fēng)險評估保證原料質(zhì)量安全可靠， 任何采購協(xié)議都必須得到適當(dāng)?shù)膶徟?，杜絕各種賄賂、舞弊的風(fēng)險。ABC公司在投資環(huán)節(jié)應(yīng)更加注重對投資項目的評估，明確自身高新技術(shù)開發(fā)市場的定位， 在專注做好核心產(chǎn)業(yè)的同時， 根據(jù)投資風(fēng)險評估結(jié)果，穩(wěn)健的追求多元化，靈活的調(diào)整開發(fā)策略以適應(yīng)市場的新形勢。4.4 加強內(nèi)部控制的監(jiān)督ABC公司應(yīng)積極加強完善內(nèi)部控制的監(jiān)督， 決不能滿足于當(dāng)前混亂的監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)督是為了加強企業(yè)的經(jīng)營管理、檢查企業(yè)的內(nèi)部控制而發(fā)展起來的，是風(fēng)險管理活動必

39、不可少的一部分。 企業(yè)可以迅速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞， 并針對存在的問題提出改進意見， 以便能保障企業(yè)的利益、 提高企業(yè)的經(jīng)營效率， 有效的實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。首先，ABC公司應(yīng)建立自己的網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫。 為數(shù)據(jù)庫收集各種企業(yè)內(nèi)部的信息和數(shù)據(jù)， 進行分類和綜合分析， 建立適合內(nèi)部控制需要的數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 堅持日常的更新和維護， 使使用者能直觀的、 及時的了解企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營等各種活動的現(xiàn)狀，并能根據(jù)網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫做出企業(yè)的自主評價， 形成企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析及改進分析的報告，報上級審閱。其次，ABC公司還應(yīng)該明確股東會、董事會、監(jiān)事會的職責(zé)定位。董事會和監(jiān)事會都應(yīng)保證其充分的獨立性， 股東對董事會授予足夠的權(quán)力，

40、 用以激勵董事會為股東謀取最大的利益， 但這也導(dǎo)致它的職權(quán)X圍太大， 為了改善內(nèi)部人控制的現(xiàn)象， 需要監(jiān)事會發(fā)揮其職能， 對股東及董事做出的決策進行監(jiān)督， 提出質(zhì)疑和意見，防止公司經(jīng)營中的舞弊行為， 徹底改變監(jiān)事會無所作為的現(xiàn)狀。 對于其他各部門， 也必須明確權(quán)責(zé)的分派， 要求一項業(yè)務(wù)的處理過程中， 至少有兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調(diào)完成， 每個部門各司其職， 避免權(quán)力重疊， 部門之間能夠相互監(jiān)督， 提高風(fēng)險管理的執(zhí)行力， 保證財務(wù)信息的可靠性， 形成較為完善的內(nèi)部控制制度。最后，針對高級管理人員要建立起合理的績效考核和責(zé)問機制。 有激勵就要有約束，對于企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績應(yīng)當(dāng)進行考核， 確保

41、他們有盡職盡責(zé)地履行自己的職責(zé)，保護公司的利益不受侵害。而對于濫用職權(quán)、獨斷專行、侵害公司財產(chǎn)等行為應(yīng)該要進行處罰， 企業(yè)管理層在享受權(quán)利的同時， 也應(yīng)承擔(dān)起決策失誤、徇私舞弊所帶來的責(zé)任， 這體現(xiàn)了權(quán)責(zé)一致性原則， 只有建立好企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機制，才能保障企業(yè)的權(quán)益，吸引大量的人才。4.5 加強風(fēng)險管理的事前預(yù)防及事中控制企業(yè)對風(fēng)險管理的事前防X及事中控制措施是非常重要的， 隨著國內(nèi)外經(jīng)濟的飛速發(fā)展， ABC 公司置身于復(fù)雜多變的環(huán)境中，若被動的采用事后控制措施，很容易使自身的財務(wù)狀況惡化到一個無法挽回的地步， 為了能夠提高識別財務(wù)風(fēng)險的能力，把握公司整體風(fēng)險情況， 防止內(nèi)部各種活動偏離公司最初的經(jīng)營目標(biāo)，ABC公司必須將風(fēng)險管理的重心從事后控制向事前預(yù)防和事中控制轉(zhuǎn)變， 因此建立起科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)尤其必要。具有高度敏感性和預(yù)知性的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)才是實用而有效的。 在財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建立過程中， 首先應(yīng)確定公司的各項風(fēng)險指數(shù)和預(yù)警標(biāo)