某財(cái)政行政單位會(huì)計(jì)制度講解課件

1、2022/7/191一、修訂的必要性二、修訂的基本原則三、修訂的過程四、新舊制度的十大主要變化五、新制度的具體內(nèi)容六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定內(nèi)容提要：2022/7/192一、修訂的必要性1、適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 通過修訂制度，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新制度。2、滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 通過加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)待行政單位財(cái)務(wù)管理的標(biāo)。3、提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 通過修訂制度有效解決原制度科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。2022/7/193二、修訂的基本原則1、符合財(cái)政改革與發(fā)展方向

2、 建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度已成為國際公認(rèn)的公共財(cái)政管理發(fā)展方向。2、與行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則相銜接 會(huì)計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面保持一致。3、有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作2022/7/194三、修訂的過程調(diào)查摸底階段（2012.8-9）起草初稿階段（2012.10-2013.4）模擬運(yùn)行階段（2013.5）修改完善階段（2013.6-12）2022/7/195四、新舊制度的十大主要變化（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。兼顧行政單位

3、預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。2022/7/196 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法2022/7/197資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金某資產(chǎn)科目 同時(shí) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等2022/7/198負(fù)債雙分錄的業(yè)務(wù)收到所購物

4、資或服務(wù)但尚未付款時(shí)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度2022/7/199（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。2022/7/1910（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收

5、款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等的核算內(nèi)容。詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則2022/7/1911（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容負(fù)債方面細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。2022/7/1912（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。2022/7/1913（六）增加

6、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷2022/7/1914（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。 做法：按月編制“科目匯總表”及科目對(duì)照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。2022/7/1915（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作

7、為以后支出的資金來源。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。分別核算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。2022/7/1916（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 2022/7/1917（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。在收入支出表中增加了反映

8、單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。2022/7/1918五、新制度的具體內(nèi)容制度共十章四十六條： 總則 、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則。新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn)1、“雙分錄”業(yè)務(wù)2、折舊和攤銷3、待處理財(cái)產(chǎn)損溢業(yè)務(wù)4、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)5、基建并賬2022/7/1919第一章 總則適用范圍：各級(jí)各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單

9、位會(huì)計(jì)信息使用者：包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等）2022/7/1920第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求明確提出了六個(gè)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則2022/7/1921第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證

10、券。流動(dòng)資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。2022/7/1922行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)1、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量2022/7/1923取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；2、沒

11、有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。2022/7/1924主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等

12、。應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。第四章 負(fù)債2022/7/1925第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。2022/7/1926第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。行政單位

13、的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。2022/7/1927第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。2022/7/1928第八章 會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)類（17個(gè)）負(fù)債類（8個(gè)）凈資產(chǎn)類（5個(gè)）收入類（2個(gè)）支出類（2個(gè)） 共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè)。2022/7/1929第

14、八章 會(huì)計(jì)科目需要注意的幾點(diǎn)：行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為4位（原科目編號(hào)3位）。科目設(shè)置。 2022/7/1930新舊行政單位會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表2022/7/1931新舊行政單位會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表2022/7/1932新舊行政單位會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表2022/7/1933新舊單位會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表2022/7/1934新舊行政單位會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表2022/7/1935一、資產(chǎn)類科目1、庫存現(xiàn)金新舊主要

15、變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）；增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理（通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理）。2、銀行存款新舊主要變化：細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3、零余額賬戶用款額度：新舊無變化4、財(cái)政應(yīng)返還額度：新舊無變化2022/7/19365、應(yīng)收賬款（1）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)（含收到商業(yè)匯票） 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（2）有關(guān)賬務(wù)處理:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢

16、）（1）出租資產(chǎn) （2）出售資產(chǎn)月末尚未收到租金時(shí) 物資發(fā)出且未收款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢收到租金時(shí) 收回價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款2022/7/19372022/7/19386、預(yù)付賬款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）2022/7/1939

17、6、預(yù)付賬款（1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某行政單位與某公司約定購買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 1000002022/7/19403個(gè)月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價(jià)款。（1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200

18、000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2000006、預(yù)付賬款2022/7/19416、預(yù)付賬款（2）預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等2022/7/19427、其他應(yīng)收款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。有關(guān)賬務(wù)處理:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實(shí)行備用金制度核銷無法收回的其

19、他應(yīng)收款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）2022/7/19438、存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理2022/7/19448、存貨需要注意的幾點(diǎn)：接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。2022/7/1945收到存貨并驗(yàn)收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額

20、賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款8、存貨2022/7/19469、固定資產(chǎn)新舊主要變化：增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（固定資產(chǎn)下設(shè)成熟動(dòng)植物、未成熟動(dòng)植物兩個(gè)明細(xì)科目）對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理2022/7/19479、固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過

21、“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；2022/7/19489、固定資產(chǎn)需要注意的幾點(diǎn)：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以經(jīng)營

22、租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。2022/7/194910、累計(jì)折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。需要注意的幾點(diǎn)：行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 2022/7/195010、累計(jì)折舊需要注意的幾點(diǎn)：行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已

23、提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 2022/7/195110、累計(jì)折舊行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動(dòng)植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。2022/7/195210、累計(jì)折舊有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（

24、無償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)2022/7/195311、在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。2022/7/195411、在建工程需要注意的幾點(diǎn)：行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。2

25、022/7/195511、在建工程有關(guān)賬務(wù)處理：（1）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程(2)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)2022/7/195611、無形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。需要注意的幾點(diǎn)：采用“雙

26、分錄”核算無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 2022/7/195711、無形資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2022/7/195811、無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。（1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度2022/7/195911、無形資產(chǎn) （2）軟件開發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資

27、產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款2022/7/196011、無形資產(chǎn)按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。2022/7/196112、累計(jì)攤銷新舊主要變化：本科目

28、為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｐ枰⒁獾膸c(diǎn)：以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷2022/7/196212、累計(jì)攤銷行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。2022/7/196312、累計(jì)攤銷

29、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。2022/7/196412、累計(jì)攤銷有關(guān)賬務(wù)處理：按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（

30、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2022/7/196513、待處理財(cái)產(chǎn)損溢新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等(無償調(diào)撥和對(duì)外捐贈(zèng)不通過本科目核算，因不會(huì)產(chǎn)生損溢）本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/196613、待處理財(cái)產(chǎn)損溢有關(guān)賬務(wù)處理：（1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。（2）核銷無法收回的應(yīng)收賬

31、款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。（3）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。（4）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時(shí)增加資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過“本科目”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政款”。2022/7/196714、政府儲(chǔ)備物資新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄”核算2022/7/196815、公共基礎(chǔ)設(shè)施新舊主要變化：本

32、科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。采用“雙分錄”核算。2022/7/196915、公共基礎(chǔ)設(shè)施需要注意的幾點(diǎn)：與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。2022/7/197016、受托代理資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為

33、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算（收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）。業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外，“受托代理資產(chǎn)”與“受托代理負(fù)債”科目同增或同減2022/7/1971二、負(fù)債類科目1、“應(yīng)繳財(cái)政款”新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。需要注意的幾點(diǎn)：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在

34、本科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。2022/7/19721、應(yīng)繳財(cái)政款有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款2022/7/19732、應(yīng)繳稅費(fèi)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算。應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 2022/7/19743、應(yīng)付職工薪酬新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)

35、貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2022/7/19754、應(yīng)付賬款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。采用“雙分錄”核算方法有關(guān)賬務(wù)處理：收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款2022/7/19764、應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付

36、賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。2022/7/19775、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 2022/7/19785、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度等2022/7/19796、其他應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新

37、設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。2022/7/19806、其他應(yīng)付款有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2022/7/19817、長期應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資

38、產(chǎn)的價(jià)款等。采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務(wù)處理：與應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)相同 2022/7/19828、受托代理負(fù)債本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。業(yè)務(wù)處理：除受托現(xiàn)金、銀行存款外，與“受托代理資產(chǎn)”科目同增或同減2022/7/1983三、凈資產(chǎn)類科目1、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目

39、下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/19841、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬務(wù)處理：借：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費(fèi)支出2022/7/19852、財(cái)政撥款結(jié)余新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/19862、財(cái)政撥款結(jié)余有關(guān)賬務(wù)處理： 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)屬于項(xiàng)目支出結(jié)余部分 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余2022/7/19873、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余新

40、舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動(dòng)的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目。2022/7/19883、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出其他資金支出 撥出經(jīng)費(fèi)2022/7/19894、資產(chǎn)基金新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位

41、的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。 資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。2022/7/19904、資產(chǎn)基金有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等2022/7/19914、資產(chǎn)基金取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取

42、得資產(chǎn)的成本 借：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等 貸：資產(chǎn)基金（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 無形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 按照實(shí)際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等2022/7/19924、資產(chǎn)基金收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲(chǔ)備物資） 貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資2022/7/19934、資產(chǎn)基金計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 貸 ：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

43、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金及其明細(xì) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)等2022/7/19945、待償債凈資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。有關(guān)賬務(wù)處理：發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí)借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款2022/7/19955、待償債凈資產(chǎn)償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度2022/7/1996四、收入類科目

44、1、財(cái)政撥款收入新舊主要變化：本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出撥款”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/19971、財(cái)政撥款收入有關(guān)賬務(wù)處理：財(cái)政直接支付方式下借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)支付方式下：借：零余額賬戶

45、用款額度 貸：財(cái)政撥款收入其他方式下：借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入2022/7/19982、其他收入本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/1999五、支出類科目1、經(jīng)費(fèi)支出本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。本

46、科目應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”，“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)將本科目按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。2022/7/191002、撥出經(jīng)費(fèi)新舊主要變化：本科目核算行政單位向所屬單

47、位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 進(jìn)行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位和款項(xiàng)類別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。與事業(yè)單位會(huì)計(jì)同類業(yè)務(wù)的不同處理方法1、現(xiàn)金溢余與短缺：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算（事業(yè)單位直接記入其他收入與其他支出）2、應(yīng)收賬款（出租）：貸記其他應(yīng)付款，待收到款項(xiàng)時(shí)貸記應(yīng)繳財(cái)政款（事業(yè)單位貸記經(jīng)營收入）3、預(yù)付賬款：采用“雙分錄”4、存貨：采用“雙分錄”5、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款：采用“雙分錄”6、存貨、固定資產(chǎn)盤盈：通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算（事業(yè)單位存貨直接記入其他收入，固定資

48、產(chǎn)盤盈貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金）2022/7/191012022/7/19102第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。資產(chǎn)負(fù)債表：反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。 （年度）收入支出表：反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。（月度、年度）財(cái)政撥款收入支出表：反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。（年度）附注是指對(duì)在會(huì)

49、計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。2022/7/19103資產(chǎn)負(fù)債表新舊主要變化：結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項(xiàng)目。內(nèi)容變化，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目更全面，單獨(dú)列示政府儲(chǔ)備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)收入支出表新舊主要變化：增加了對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)情況的反映。收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。六、新舊制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定內(nèi)容提要：（一）新舊制度銜接總要求（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（三）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬（四）將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬（五）財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接（六）其他銜接事項(xiàng)2022/7/19104（一）新舊制度銜接總要求1

50、、時(shí)間要求：2014年1月1日起2、步驟要求：原賬科目余額表 建立新賬調(diào)整編制新的科目余額表 編制2014年1月1日年初資產(chǎn)負(fù)債表3、系統(tǒng)要求：及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。2022/7/19105（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬1、資產(chǎn)類。（1）原賬：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。直接轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。（2）原賬“暫付款”科目。分拆轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”和“其他應(yīng)收款”科目。同時(shí)，按照轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”科目的金額，轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)”科目。2022/7/19106（

51、二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（3）“有價(jià)證券”科目。直接轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。（4）“庫存材料”科目。分拆轉(zhuǎn)入“存貨”、“政府儲(chǔ)備物資”科目。同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨、政府儲(chǔ)備物資”科目。2022/7/19107（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（5）“固定資產(chǎn)”科目。分拆轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中“資產(chǎn)基金存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。2、負(fù)債類。（1）“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。合并轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。2022/7/19108（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（2）原賬“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“