企業(yè)所得稅申報審核要點

1、 企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核匯算清繳概念 企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，依照稅收法律法規(guī)及其它企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，自行計算本企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳申報，確定企業(yè)該納稅年度應(yīng)補、應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。匯算清繳是納稅人自主申報，通過稅務(wù)審核，結(jié)清全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額的雙方行為。匯算清繳范圍及審核要點匯算清繳范圍：凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，無論是否在減免稅期間、無論盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行定期定

2、額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳，實行核定應(yīng)稅所得率征收所得稅的納稅人應(yīng)進行匯算清繳。實行跨地區(qū)匯總納稅的納稅人，由總機構(gòu)按規(guī)定向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，進行匯算清繳，分支機構(gòu)不進行匯算清繳。匯算清繳范圍審核要點在匯算清繳期內(nèi)，首先應(yīng)核實納入?yún)R算清繳范圍的企業(yè)名單。各縣市區(qū)局應(yīng)統(tǒng)計查詢本轄區(qū)內(nèi)已做稅種登記的企業(yè)名單，剔除不納入?yún)R算范圍的特殊企業(yè)，確保應(yīng)參加匯算清繳企業(yè)名單準確，匯算清繳面要求達到100%。不納入?yún)R算清繳的企業(yè)包括：非正常戶、注銷戶、就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機構(gòu)、實行核定定額征收企業(yè)所得稅的戶數(shù)。 視同獨立企業(yè)的分支機構(gòu)應(yīng)納入?yún)R算清繳的范圍 根據(jù)國稅函（2009）2

3、21號國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知對怎樣確認二級分支機構(gòu)進行明確: 二級分支機構(gòu)是指總機構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機構(gòu)。以總機構(gòu)名義（掛靠、加盟）進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，雖以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營，但經(jīng)營活動、人員資金和賬冊都是由掛靠人獨立管理和核算，總機構(gòu)并沒有對其進行實際性投資，只收取加盟費，總機構(gòu)沒有控制權(quán)，也不分享分支機構(gòu)的經(jīng)營成果,應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）的相關(guān)規(guī)定。 總機構(gòu)應(yīng)及時將其所

4、屬二級分支機構(gòu)名單報送總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)，并向其所屬二級分支機構(gòu)及時出具有效證明（證明的材料包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時,應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送非法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印件）和由總機構(gòu)出具的二級分支機構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對二級分支機構(gòu)進行審核鑒定，督促其及時預(yù)繳企業(yè)所得稅。 建議各主管稅務(wù)官員根據(jù)自己管轄企業(yè)的實際情況建立年度匯算清繳臺帳，詳細記錄應(yīng)參加本年度匯算的企業(yè)名單、企業(yè)類型、征收方式、減免稅情況、彌補虧損情況等信息，在此基礎(chǔ)上進行匯算清繳審核.匯算清繳申報時限及申報方式納稅人上年第4季度的預(yù)繳申報，

5、應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報結(jié)束后進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款比例應(yīng)不少于70%。納稅人應(yīng)當自納稅終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。年度納稅申報在多種申報方式下，優(yōu)先鼓勵納稅人采用山東國稅所得稅直報系統(tǒng)進行網(wǎng)上申報，大廳申報作為輔助申報方式。 匯算清繳申報資料企業(yè)申報資料應(yīng)真實、合法、準確、完整，納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時應(yīng)如實填寫并報送以下有關(guān)資料：1、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表；2、企業(yè)財務(wù)報表；3、企業(yè)所得稅減免稅備案表、減免稅審批表復(fù)印件；資產(chǎn)損失稅前扣除審批表復(fù)印件。4、總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)預(yù)繳稅款情況。5、涉

6、及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。查帳征收企業(yè)應(yīng)全部報送關(guān)聯(lián)報表。6、企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納稅調(diào)整明細表“調(diào)整項目”中的其它有納稅調(diào)減的，應(yīng)附送調(diào)減項目、金額等情況說明。年度納稅申報表的申報審核（一）年度納稅申報表的構(gòu)成1、查帳征收企業(yè)（A）類年度納稅申報表由1張主表11張附表構(gòu)成主表：企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表：（1）收入明細表；（2）成本費用明細表；（3）納稅調(diào)整項目明細表；（4）彌補虧損明細表；（5）稅收優(yōu)惠明細表；（6）境外所得抵免計算明細表；（7）以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表；（8）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表；（9）資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表；（10

7、）資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表；（11）長期股權(quán)投資所得（損失）明細表2、定率征收企業(yè)適用：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類） 3、企業(yè)年度關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報告表企業(yè)所得稅納稅申報表主表由4部分組成。利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納稅額的計算以及附列資料。主表以會計核算為基礎(chǔ)，以稅法規(guī)定為標準，將稅法與會計差異進行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。1、利潤總額，實行會計準則納稅人直接取自利潤表的會計利潤。2、應(yīng)納稅所得額計算，一是反映應(yīng)納稅所得額計算過程，即利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損-彌補以前年度虧損；二是通過附表反映稅收與會計差

8、錯調(diào)整的過程，三是反映稅法中稅基式減免在計算“納稅調(diào)整以后所得”前減免，這樣無論企業(yè)當年是盈利或虧損，這些項目都可以在當年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當年度虧損。3、附列資料，反映以前年度多繳（欠繳）稅款本年抵減（入庫）情況以及上年應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額，此行的填報與納稅人本年應(yīng)納稅所得額無關(guān)。主表行列結(jié)構(gòu)：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損-彌補以前年度虧損應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免所得稅額-抵免所得稅額實際應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補（退）所得稅額=實際

9、應(yīng)納所得稅額-本年實際已預(yù)繳所得稅額主表與附表之間的關(guān)系和填報順序主表的11張附表分為2個層次，附表1（收入）-2（成本）-3（納稅調(diào)整）-4（彌補虧損）-6（境外所得抵免）為一級附表，直接對應(yīng)主表各項目；附表5-7-8-9-10-11為二級附表，是納稅調(diào)整項目明細表的明細反映。在整套報表中，主表是最重要的報表。在填報時應(yīng)以主表項目為中心，逐行填報。但由于主表的數(shù)據(jù)很多取自附表，而有些附表的數(shù)據(jù)又取自其它附表。在手工填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)。采用網(wǎng)上申報情況下，附表資料自動生成到上一對應(yīng)項目中，因此主要工作是附表填寫，首先填寫

10、二級附表，形成附表三，然后填寫一級附表，最后生成主表，主表與附表沒有對應(yīng)關(guān)系的項目，即不能自動生成的項目手工完成。（具體每一欄次填報請參考填表說明）小型微利企業(yè)季度預(yù)繳與年度納稅申報根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，將中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅

11、額”內(nèi)。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知 財稅（2011）117號文件規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。附表三納稅調(diào)整項目明細表收入類調(diào)整項目申報審核企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入、特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。主表第1行=附表一第2行=主營業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收

12、入主表第1行是按會計口徑確認的營業(yè)收入，不包括視同銷售收入附表一第1行“銷售收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其它業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，是確定業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費扣除限額的基數(shù)。1、“視同銷售收入”企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改

13、變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售； （二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于

14、企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。2、不征稅收入 新稅法實施條例規(guī)定，財政撥款屬于不征稅收入。企業(yè)實際收到的財政撥款中的財政補貼和稅收返按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定屬于政府補助范疇，會計核算中計入企業(yè)“營業(yè)外收入”，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進項外，一般應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入。（例：軟件企業(yè)即征即退增值稅）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 財稅200987號一、對企

15、業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)

16、定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。例：某企業(yè)2012年取得一筆財政撥付的科研經(jīng)費100萬元，用于專項課題研究。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該資金的使用單獨核算。2012發(fā)生研究費支出30萬元。1、企業(yè)賬務(wù)處理：1）收到財政撥款100萬元 借：銀行存款 100萬元 貸：營業(yè)外收入-政府補助收入 100萬元2）課題費研究支出借：相關(guān)科目-（其它）（研究費） 30萬元 貸：銀行存款

17、30萬元2、申報表填報：該企業(yè)取得的100萬元財政撥款符合財稅2009（87）號文件中不征稅收入規(guī)定，同時專項支出30萬元不得稅前扣除。2010年納稅申報時，1）填報附表一（1）收入明細表第24行“政府補助收入”100萬元，同時填報附表三納稅調(diào)整明細表一、收入類調(diào)整項目”第14行“13、“不征稅收入”對應(yīng)列次調(diào)減100萬元。2）填報附表二(1）成本費用明細表第24行”其它“30萬元；同時填報附表三納稅調(diào)整明細表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用”“調(diào)增金額30萬元。附表三納稅調(diào)整項目明細表扣除類調(diào)整項目申報審核企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的于與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本費

18、用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。工資薪金支出根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金合理性確認時，按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 職工福利費支出企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%部分準

19、予扣除。職工福利費支出范圍參見國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）。國稅函（2008）264號文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，首先應(yīng)沖減以前年度的結(jié)余金額，不足部分才能在當期稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 職工教育經(jīng)費支出 根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后

20、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財稅（2008）年1號文件規(guī)定，軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以按發(fā)生額據(jù)實扣除。工會經(jīng)費支出根據(jù)中華人面共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2的部分，準予扣除?？鄢龖{證：國家稅務(wù)總局公告2010年第24號關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告規(guī)定：根據(jù)工會法、中國工會章程和財政部頒布的工會會計制度，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，同時廢止工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅

21、稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費支出基本規(guī)定：根據(jù)中華人面共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。計算基數(shù)：計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。包括企業(yè)按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入。因此，計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額基數(shù)是收入明細表（附表一（1）第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”，而不是主表第一行“營業(yè)收入”。

22、因為附表一（1）第一行“銷售（營業(yè)）收入合計”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三項。而主表第一行“營業(yè)收入”只包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，未包括視同銷售收入。廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出根據(jù)中華人面共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知財稅201248號1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

23、費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4.本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。捐贈支出根據(jù)中華

24、人民共和國企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可據(jù)實全額扣除。根據(jù)關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅2008160號）文件規(guī)定，填報稅前扣除捐贈支出稅收金額時應(yīng)注意一下幾點：一是捐贈必須是公益性；二是要注意捐贈途徑；三是要注意捐贈額的確認并取得相關(guān)票據(jù)。（通知第八條規(guī)定，接受捐贈的機構(gòu)應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋辦單位公章）。利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）

25、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函2009777號一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第四十六條及財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2008121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他

26、人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險財稅（2009）27號規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分準予扣除，超過部分不予扣除。附表三納稅調(diào)整項目明細表資產(chǎn)類調(diào)整項目申報審核要點企業(yè)資產(chǎn)損失

27、是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與取得收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。包括現(xiàn)金損失、壞賬損失、貸款損失、固定資產(chǎn)及存貨盤虧毀損損失等。適用政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局(2011)25號文、山東省國家稅務(wù)局(2012)4號文、財稅(2009)57號文件。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函2009772號一、根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)200988號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以

28、按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。附表五稅收優(yōu)惠明細表申報審核 現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式主要包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、加速折舊、減計收入、投資抵免

29、、減免所得額、抵扣應(yīng)納稅所得額等方式。所得稅稅收優(yōu)惠必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定程序?qū)徟騻浒负蟛庞枰韵硎?。未按?guī)定提請審批、備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。免稅收入1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、符合條件的非營利組織的收入；4、證券投資基金從證券市場中取得的收入；5、投資者從證券投資基金分配中取得的收入；6、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入。減計收入（減按90%計入收入總額）1、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)品所取得的收入；2、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；3、保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入。加速折舊1

30、、符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊；2、企事業(yè)單位購進軟件縮短折舊或攤銷年限；3、集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)型設(shè)備縮短折舊年限加計扣除1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用2、安置殘疾人支付的工資減免所得額1、從事農(nóng)林牧漁項目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅；2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得三免三減半；3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)項目所得三免三減半；4、符合條件的年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅；5、符合條件的清潔發(fā)展機制項目所得三免三減半。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠稅率1、符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅；2、國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率

31、征收企業(yè)所得稅；3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅4、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。定期減免稅1、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)兩免三減半；2、投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25UM的集成電路生產(chǎn)企業(yè)五免五減半3、生產(chǎn)線寬小于0.8微米集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)兩免三減半；4、專制經(jīng)營性文化事業(yè)單位2009-2013年期間，自轉(zhuǎn)2注冊之日起免征企業(yè)所得稅；5、經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主研發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品兩免三減半。稅額抵免1、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10%抵免的稅額；2、新招

32、用符合條件的下崗再就業(yè)人員，三年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以每人每年4800元的定額依次扣減營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠項目的報批、備案實行審批管理的企業(yè)所得稅涉稅事項，包括企業(yè)所得稅過度類優(yōu)惠政策和執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策等。實行事后備案管理的所得稅涉稅事項包括國債利息收入等免稅項目。列入實行事前備案管理的所得稅涉稅事項，除了報批和列入事后管理的稅收優(yōu)惠項目，其他稅收優(yōu)惠項目均實行事前備案管理。備案類優(yōu)惠管理的報備及審核列入事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備

33、案報告書及相關(guān)資料，提請備案。列入事后報送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，向主管國稅機關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告書及相關(guān)資料。納稅人應(yīng)將報送資料,按規(guī)定順序編號并裝訂，凡報送資料屬于復(fù)印件的,納稅人應(yīng)加蓋公章并注明“經(jīng)核對與原件一致”，受理人員認為有必要需納稅人提供原件的,驗證后當場退還。 企業(yè)從事農(nóng)林牧漁項目的所得，可以減征、免征企業(yè)所得稅（一）政策規(guī)定：企業(yè)從事下列農(nóng)林牧漁項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2農(nóng)作物新品種

34、的選育； 3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 8遠洋捕撈。 企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 “公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式享受稅收優(yōu)惠 國家稅務(wù)總局(2010年第2號)規(guī)定，以“公司農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。符合性審核要點1、企業(yè)要求享受減免稅的農(nóng)林牧漁項目是否屬于稅法規(guī)定項目范圍

35、。2、企業(yè)是否對所從事項目的產(chǎn)品種類、工藝流程等作出具體說明，是否符合農(nóng)林牧漁服務(wù)項目或享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)。3、遠洋捕撈企業(yè)是否取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖企業(yè)是否說明養(yǎng)殖的品種、租賃水域的合同或協(xié)議書、證明等。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得減免稅（一）政策規(guī)定企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（二）備案時限：該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)。（三）符合性審核要點1、企業(yè)所從事的項目是否符合公

36、共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄內(nèi)相關(guān)條件和技術(shù)標準及國家投資管理相關(guān)規(guī)定。2、企業(yè)是否是2008年1月1日后經(jīng)批準的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目。3、企業(yè)是否在該項目建成并投入運營（包括試運營）取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入后,15日內(nèi)向主管國稅機關(guān)備案并報送有關(guān)部門批準該項目文件復(fù)印件、該項目完工驗收報告復(fù)印件、該項目投資額驗資報告復(fù)印件及其他有關(guān)資料。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得減免稅（一）政策規(guī)定企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（二）備案時限：該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入后15日內(nèi)。（

37、三）符合性審核要點1、企業(yè)所從事的項目是否符合環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的相關(guān)條件和技術(shù)標準規(guī)定。2、企業(yè)所從事的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目是否屬于企業(yè)處理自身生產(chǎn)經(jīng)營活動等產(chǎn)生的垃圾、污水等。3、企業(yè)是否在該項目建成并投入運營（包括試運營）取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入向主管國稅機關(guān)備案。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅（一）政策規(guī)定一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（二）符合性審核要點1、企業(yè)是否是居民企業(yè)，非居民企業(yè)不得享受此項稅收優(yōu)惠。2、企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中是否包含了技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、

38、技術(shù)承包等不得享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)性服務(wù)收入；是否包含了銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。3、申請享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否是一個納稅年度內(nèi)取得的所得。4、企業(yè)是否單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用。沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件： 1、在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。2、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于

39、國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。3、具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。4、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部

40、研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。5、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。自2011年2月1日起，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳（國家稅務(wù)總局2011年第4號）主管稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠 過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應(yīng)申請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，可暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠（一）政策規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并

41、符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。符合性審核要點1、企業(yè)是否為居民企業(yè)。僅就來源于我國所得負有限納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20稅率征收企業(yè)所得稅的政策。2、企業(yè)是否具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件。3、年度應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)是否符合規(guī)定條件，其中從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標按企業(yè)全年月平均值確定。研究開發(fā)費用加計扣除（一

42、）政策規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。（二）符合性審核要點1、核實企業(yè)的研發(fā)項目的開展情況，分析企業(yè)是否真實開展研發(fā)活動，對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)進一步提供政府科技部門的鑒定意見書。2、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，核實是否按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。3、核實企業(yè)研發(fā)費用明細賬核算情況，確認是否對研究開發(fā)費用實行專賬管理，是否做到將研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算；對研發(fā)費用和

43、生產(chǎn)經(jīng)營劃分不清的，不得實行加計扣除；歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管國稅機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。4、查閱有關(guān)明細賬和原始憑證等資料，核實研發(fā)費用是否在規(guī)定的范圍的之內(nèi)。5、對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合加計扣除條件的，核實企業(yè)合作各方分攤研發(fā)費用的證明材料，如合同相關(guān)條款等，是否合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。6、對企業(yè)委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，核實受托方向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況是否真實、準確，本企業(yè)受托研發(fā)的，不得將受托研發(fā)發(fā)生的費用計入本企業(yè)研發(fā)費加計扣除基數(shù)。支付殘疾職工工資加計扣除（一）政策規(guī)定企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支

44、付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。允許加計扣除的殘疾職工工資，不包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。符合性審核要點1、殘疾人員的范圍是否適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。2、是否依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。3、是否為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)

45、保險和工傷保險等社會保險。4、是否定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。資源綜合利用減計收入（一）政策規(guī)定企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。此原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。（二）符合性審核要點1、企業(yè)自2008年1月1日以來資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

46、（2008年版）所列資源占產(chǎn)品原料的比例是否符合目錄規(guī)定的技術(shù)標準。2、生產(chǎn)的產(chǎn)品是否屬于符合目錄內(nèi)國家或行業(yè)相關(guān)標準要求的產(chǎn)品。3、2008年1月1日之前經(jīng)資源綜合利用主管部門認定并取得資源綜合利用認定證書的企業(yè)，產(chǎn)品和原料符合資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）要求，是否重新辦理認定并取得資源綜合利用認定證書，已重新辦理認定并取得資源綜合利用認定證書的方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。專用設(shè)備投資稅額抵免（一）政策規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)

47、能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當實際購置并自身實際投入使用上述專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。符合性審核要點1、企業(yè)購置的設(shè)備是否屬于目錄范圍內(nèi)環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備。2、購置的時間是否在2008年1月1日以后，且設(shè)備是否投入使用；申請抵免的起始年度是否與購入并實際投入使用年度一致。3、專用設(shè)備的投資額是否是自籌資金和銀行貸款，利用財政撥款購置專用設(shè)備，是否申請了享受優(yōu)惠。4、專用設(shè)備的投資額為購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，是否按規(guī)定減除有關(guān)退還的增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝、調(diào)試等的費用。軟件生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)惠（一）政策規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件