第六章審計(jì)重要性與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新信息ppt課件

1、第六章 審計(jì)的重要性 與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 第一節(jié) 審計(jì)重要性 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 審計(jì)的重要性重要性的概念如何確定重要性重要性的評(píng)價(jià)規(guī)范重要性的運(yùn)用一重要性定義 中對(duì)重要性的定義是：重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是艱苦的。 簡(jiǎn)單而言，重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下能夠影響會(huì)計(jì)報(bào)表運(yùn)用者的判別或決策。 一、重要性的概念例如，這套報(bào)表有1萬(wàn)錯(cuò)漏報(bào)，運(yùn)用人不在乎，2萬(wàn)仍不在乎，直到20萬(wàn)，20萬(wàn)以下的錯(cuò)漏報(bào)報(bào)表運(yùn)用人都不在乎，不改動(dòng)報(bào)表運(yùn)用者的判別

2、決策，只需超越20萬(wàn)，報(bào)表運(yùn)用人就在乎了，這樣，只需找到影響其判別決策從量變到量變的這個(gè)點(diǎn)，這個(gè)點(diǎn)的錯(cuò)漏報(bào)金額就是報(bào)表運(yùn)用人可以接受的最大過(guò)失額，也就是報(bào)表作用人不改動(dòng)其判別決策的前提下能容忍的最大誤差，就是重要性,那么20萬(wàn)就是確定的重要性程度。(二)重要性的特征 1.重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。 2.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。 所謂數(shù)量方面,是指錯(cuò)報(bào)金額的大小,性質(zhì)方面那么是指錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。 3.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用者決策而言的。 重要性既包括金額也包括性質(zhì)，但最終落腳點(diǎn)是數(shù)量，重要性程度說(shuō)的是金額，重要性程度越高，報(bào)表中允許的錯(cuò)漏報(bào)金額越大，那么審計(jì)方案可簡(jiǎn)單些，反之

3、那么相反，對(duì)CPA而言，重要性程度越高，錯(cuò)漏報(bào)金額越大，審計(jì)方案就越簡(jiǎn)單，審計(jì)證據(jù)就越少。 4.重要性離不開(kāi)特定的環(huán)境。 重要性的判分別不開(kāi)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模，所處的行業(yè)等環(huán)境。 5.對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求職業(yè)判別。 不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位重要性程度時(shí)也會(huì)不一樣。 二、審計(jì)重要性的評(píng)價(jià)規(guī)范 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面思索重要性。 一從數(shù)量方面思索重要性 1. 普通來(lái)說(shuō)金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要； 2.小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，能夠會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生艱苦影響，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)此予以特別的關(guān)注。 1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度確實(shí)定 重要性程度=判別根底比率5%或0.5%

4、-基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額0.5% 、凈資產(chǎn)5% 、營(yíng)業(yè)收入0.5% 、凈利潤(rùn)5%等 -當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度不同時(shí)，應(yīng)中選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性程度 重要性程度的判別 2.各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要 性程度確實(shí)定 可容忍錯(cuò)報(bào) -它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 1各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能夠性 賬戶(hù)性質(zhì)：越重要，越低 驗(yàn)證該賬戶(hù)的本錢(qián)：越大，越高 2各類(lèi)買(mǎi)賣(mài)、賬戶(hù)余額、列報(bào)的重要性程度與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的關(guān)系 各賬戶(hù)的重要性程度之和 報(bào)表層次的重要性程度 舉例：重要性程

5、度分配 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專(zhuān)業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總二)從性質(zhì)方面思索重要性 重要性的質(zhì)量特征是指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)，通常被稱(chēng)為重要工程。在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，但從性質(zhì)方面思索卻是重要的，如：涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)漏報(bào) 因舞弊與違法行為反映了管理當(dāng)局及其他人員的可信任程度，只需有舞弊行為，就闡明其不可信任，不老實(shí)，能夠報(bào)表中還存在其他舞弊行為，而CPA尚未發(fā)現(xiàn)，故其重要。 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏報(bào) 假設(shè)被審計(jì)單位報(bào)表?yè)p益表盈虧根本平衡，但不高，

6、如審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有一筆費(fèi)用低估了，金額不大，但如調(diào)整過(guò)來(lái)，會(huì)使當(dāng)其盈利轉(zhuǎn)為虧損，由盈轉(zhuǎn)虧，雖然此時(shí)金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，由于影響到盈虧了，故也重要。 能夠引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)漏報(bào) 例如，企業(yè)年初從銀行借款1個(gè)億，歸還期限是3年，合同規(guī)定，在清償銀行貸款前，被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)超越65%，假設(shè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債率為64.5%，未超越65%，那么沒(méi)有問(wèn)題，但假設(shè)審計(jì)時(shí)漏掉一筆負(fù)債，單看金額不大，沒(méi)有到達(dá)賬戶(hù)余額層的重要性程度，但和負(fù)債總額和在一同，那么影響了資產(chǎn)負(fù)債率程度，假設(shè)加上該筆負(fù)債，那么資產(chǎn)負(fù)債率為65.1%，超越了65%，此時(shí)金額不大，但性質(zhì)嚴(yán)重，也重要。 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào) 報(bào)表中

7、的某些賬戶(hù)普通說(shuō)來(lái)不允許出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)，照實(shí)收資本、股本等，如有錯(cuò)誤，不論金額大小，性質(zhì)都很?chē)?yán)重。 三、重要性的運(yùn)用 在審計(jì)過(guò)程中，需求運(yùn)用重要性的情況有兩種：一是制定審計(jì)方案階段，在確定審計(jì)程序、時(shí)間和范圍時(shí)，二是報(bào)告階段，在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。重要性程度的運(yùn)用編制審計(jì)方案時(shí)初步判別重要性程度評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所思索的重要性程度評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)已發(fā)現(xiàn)+推斷匯總數(shù)對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響匯總數(shù)超越重要性程度匯總數(shù)接近重要性程度財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的思索 -重要性被看作是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者進(jìn)展判別和決策的規(guī)范 1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度

8、-評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度能夠不同于編制審計(jì)方案時(shí)確定的重要性程度。 -假設(shè)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性程度大大低于編制審計(jì)方案時(shí)的重要性程度，審計(jì)人員該當(dāng)重新評(píng)價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序能否充分。 2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 曾經(jīng)識(shí)別的 詳細(xì)錯(cuò)報(bào) 推斷誤差 也稱(chēng)“能夠誤差，是審計(jì)人員對(duì)不能明確、詳細(xì)地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最正確估計(jì)數(shù) 3.匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的比較 -匯總數(shù)低于重要性程度時(shí)的處置，無(wú)保管意見(jiàn) -匯總數(shù)超越重要性程度時(shí)的處置(應(yīng)擴(kuò)展本質(zhì)性測(cè)試的范圍/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 )，假設(shè)無(wú)法降低，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具非無(wú)保管意見(jiàn) -匯總數(shù)接近重要性程度時(shí)的處置(應(yīng)追加審計(jì)程

9、序/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 )例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度的比較 案例分析資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品20X8年12月的 財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審計(jì)。 1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)。 2.審計(jì)人員審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題： 1該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員 占為己有； 211月15日收到業(yè)務(wù)咨詢(xún)費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)； 3資產(chǎn)負(fù)債表錯(cuò)報(bào)16萬(wàn)元，緣由尚待查明。上述問(wèn) 題尚未調(diào)整。要求 根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判別，并簡(jiǎn)要闡明理由； 解析： 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度 資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性程度4 000

10、*0.5% 20萬(wàn)元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性程度 800 * 5% 40萬(wàn)元據(jù)穩(wěn)健性原那么，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性程度確定為20萬(wàn)元。 2問(wèn)題1、2涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，雖然金額不大，但屬于艱苦錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題3錯(cuò)報(bào)16萬(wàn)元，未到達(dá)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性程度。四、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 一審計(jì)證據(jù)與重要的詳細(xì)審計(jì)工程 就性質(zhì)而言，越是重要的審計(jì)工程，審計(jì)人員就越需求獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)；對(duì)于不太重要的審計(jì)工程，審計(jì)人員可以減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 二重要性程度與審計(jì)證據(jù)之間呈反向關(guān)系 重要性程度越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重

11、要性之間的關(guān)系三、如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能夠性。 審計(jì)失敗 前提：財(cái)務(wù)報(bào)表含有艱苦錯(cuò)報(bào) 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 一艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，屬于被審計(jì)單位艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，只能被審計(jì)單位艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高低進(jìn)展評(píng)價(jià) 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 根據(jù)y=k/x, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)踐上就是本質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)艱苦錯(cuò)、漏

12、報(bào)的能夠性。應(yīng)該說(shuō)，CPA做的本質(zhì)性程序越詳細(xì)，抽取的樣本量越多，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，反之那么高；故檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是CPA能控制的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)經(jīng)過(guò)方案和實(shí)施審計(jì)任務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，這是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總要求。 重要性程度與審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系，重要性程度高，允許錯(cuò)漏報(bào)大，所需審計(jì)證據(jù)就少，反之那么多； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系，二者是正向關(guān)系，一個(gè)工程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低，那么對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求就低； 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，二者依然是反向。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為何會(huì)成反向關(guān)系例如：未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)為50萬(wàn)元第一種情況：報(bào)表層重要性程度為100萬(wàn)元；第二種情況：報(bào)表層重要性程

13、度是10萬(wàn)元。 情況一，超越100萬(wàn)的錯(cuò)報(bào)未發(fā)現(xiàn)，就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)如今只需50萬(wàn)未發(fā)現(xiàn)，那此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就沒(méi)問(wèn)題。情況二，這時(shí)報(bào)表運(yùn)用人能接受的錯(cuò)報(bào)為10萬(wàn)元，不超越10萬(wàn)不會(huì)影響其決策，可是未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)為50萬(wàn)，從而簽了的無(wú)保管意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，那此時(shí)一定不對(duì)。故重要性程度高，錯(cuò)報(bào)金額大，錯(cuò)報(bào)超越重要性程度未被發(fā)現(xiàn)的能夠性就小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就低。重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)反向反向同向. 既然重要性程度是由CPA制定的，而其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又存在著反向關(guān)系，審計(jì)中，CPA能否把重要性程度定的高高的，從而來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？ 答案是絕對(duì)不允許，由于重

14、要性是站在報(bào)表運(yùn)用人角度，由CPA做的專(zhuān)業(yè)判別，不是CPA說(shuō)多少就是多少。思索題.課堂練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1.在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性程度為200萬(wàn)元，利潤(rùn)表的重要性程度為100萬(wàn)元，那么A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性程度為( )。 A.100萬(wàn)元B.150萬(wàn)元 C.200萬(wàn)元D.300萬(wàn)元 【答案】A 【解析】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)第十一條的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇100萬(wàn)元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層重要性程度。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，重要性程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，目的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受程度。

15、2.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度為低程度，那么選擇本質(zhì)性程序的戰(zhàn)略應(yīng)為( )。 A.以分析程序?yàn)橹?B.以本質(zhì)性分析程序?yàn)橹?C.以細(xì)節(jié)測(cè)試為主 D.以分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試為主【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度為低程度時(shí)，應(yīng)以細(xì)節(jié)測(cè)試為主。3.在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展初步評(píng)價(jià)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度為低程度，那么確定本質(zhì)性程序時(shí)間的戰(zhàn)略應(yīng)為( )。A.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)為主B.以資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主C.以資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主D.將資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)

16、負(fù)債表日審計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)相結(jié)合【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度為低程度時(shí)，其本質(zhì)性程序時(shí)間應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)為主。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)應(yīng)匯總錯(cuò)報(bào)不包括( )。 A.對(duì)現(xiàn)實(shí)的錯(cuò)報(bào) B.推斷誤差 C.涉及客觀(guān)決策的錯(cuò)報(bào) D.已調(diào)整錯(cuò)報(bào)【答案】D【解析】匯總錯(cuò)報(bào)時(shí)，被審計(jì)單位已做調(diào)整的錯(cuò)報(bào)就不應(yīng)包括了。5重要性取決于在詳細(xì)環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判別。以下下關(guān)于重要性的了解不正確的選項(xiàng)是 。 A.重要性確實(shí)定離不開(kāi)詳細(xì)環(huán)境 B重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索 C.重要性概念是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的 D.對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判

17、別【答案】C【解析】重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者決策的信息需求而言的，不是針對(duì)管理層決策的信息需求而言的。6假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表 的審計(jì)報(bào)告。A保管意見(jiàn)B無(wú)保管意見(jiàn)C無(wú)保管意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段D保管意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段【答案】B【解析】教材有明確規(guī)定。7以下有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀(guān)念不能認(rèn)同的是 。A檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序邏輯設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性B在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高C注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)D檢查

18、風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系【答案】D【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)程度越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度越低，所需實(shí)施的本質(zhì)性程序越多，審計(jì)證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。二、多項(xiàng)選擇題 1在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，假設(shè)被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)采取的措施包括( )。 A.擴(kuò)展審計(jì)程序 B.擴(kuò)展控制測(cè)試 C.提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 D.發(fā)表保管意見(jiàn)【答案】A、C【解析】假設(shè)被審計(jì)單位尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超越重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

19、應(yīng)擴(kuò)展審計(jì)程序故應(yīng)選A；注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)擴(kuò)展審計(jì)程序后仍發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在超越重要性程度的錯(cuò)報(bào)時(shí)，一定要建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)選C。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定方案的重要性程度時(shí)，需求思索以下主要要素 。 A.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解 B.審計(jì)的目的，包括特定報(bào)告要求 C.財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系 D.財(cái)務(wù)報(bào)表工程的金額及其動(dòng)搖幅度 【答案】A、B、C、D 【解析】教材有明確文字表述。 3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí)匯總的尚未更正錯(cuò)報(bào)包括 。 A曾經(jīng)識(shí)別的詳細(xì)錯(cuò)報(bào) B審計(jì)差別 C已調(diào)整錯(cuò)報(bào) D推斷誤差 【答案】A、D 【解析】審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)第十三條，教材有明確文字表述。 4金

20、額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有能夠是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判別錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)能否重要時(shí)應(yīng)該思索的詳細(xì)情況包括 。 A錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度 B錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度 C錯(cuò)報(bào)對(duì)添加管理層報(bào)酬的影響程度 D錯(cuò)報(bào)能否與涉及特定方的工程相關(guān) 【答案】A、B、C、D 【解析】教材歸類(lèi)了從性質(zhì)方面思索重要性的情形。 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序后，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決議接受更低的重要程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將添加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)中選用以下方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度 。 A經(jīng)過(guò)擴(kuò)展化控制測(cè)試范圍 B實(shí)施追加的控制測(cè)試 C經(jīng)過(guò)修正方案實(shí)施的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn) D實(shí)施追加的本質(zhì)性程

21、序 【答案】A、B、C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確立審計(jì)程序后還沒(méi)有將方案審計(jì)程序?qū)嵤┙K了，不能夠?qū)嵤┳芳颖举|(zhì)性程序。 三、判別題 1在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的緣由，并該當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的根底上，確定一個(gè)可接受的重要性程度，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯(cuò)報(bào)。 【答案】【解析】審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)第六條，教材有明確文字表述。 2在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)方案階段確定的重要性程度能否依然合理，并根據(jù)詳細(xì)環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正方案的重要性程度，進(jìn)而修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 【答案】【解析】審計(jì)準(zhǔn)那么第1221號(hào)第十二條，教材有明確文字表述。 3假設(shè)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性程度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 【答案】 4在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都該當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)管理層回絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)展審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不艱苦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索出具非無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 【答案】 5