第六章經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)ppt課件

1、第六章 運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)【教學(xué)目的】掌握運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本流程，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容與方法，評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，應(yīng)對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體措施和進(jìn)一步程序，內(nèi)部控制的五要素，內(nèi)部控制了解與測試的根本要求；熟習(xí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的艱苦變化，確定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)與特別風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制的涵義；了解賬項(xiàng)根底與制度根底審計(jì)，內(nèi)部控制方式與描畫內(nèi)部控制的方法?！窘虒W(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)】教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)是運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程，內(nèi)部控制的了解與測試。.一、審計(jì)方法的演化 一、審計(jì)方法的演化 一賬項(xiàng)根底審計(jì)Accounting Number-Based Audit Approach詳細(xì)審計(jì)二制度根底審計(jì) (System-

2、Based Audit Approach)以內(nèi)部控制為根底的抽樣審計(jì)三傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法Risk-Oriented Audit Approach.一、審計(jì)方法的演化傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型缺陷：忽視固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，直接確定為高程度 只注重對內(nèi)部控制的評價(jià) .四 “運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 1.確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 .2、規(guī)范了CPA經(jīng)過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序，識別和評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3、規(guī)范CPA針對已評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。.第二節(jié) 運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根

3、本流程.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素；2、被審計(jì)單位的性質(zhì)；3、被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4、被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；5、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；6、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 .被審計(jì)單位的性質(zhì)：三個(gè)構(gòu)造三個(gè)活動1一切權(quán)構(gòu)造：識別出關(guān)聯(lián)方及控股母公司2治理構(gòu)造：治理層能否發(fā)揚(yáng)監(jiān)視作用3組織構(gòu)造：影響投資核素、商譽(yù)核算、報(bào)表合并4籌資活動：能否影響繼續(xù)運(yùn)營才干5投資活動：判別運(yùn)營戰(zhàn)略能否發(fā)生變化6運(yùn)營活動：影響認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1重要工程：收入、存貨、固定資產(chǎn)等2發(fā)生變卦的工程 哪些工

4、程會計(jì)政策發(fā)生了變卦變卦的理由能否合理變卦的會計(jì)處置能否正確變卦的披露能否充分3異常的會計(jì)處置方法4新領(lǐng)域及缺乏權(quán)威性規(guī)范的工程.被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)1目的能否合理2戰(zhàn)略能否可行3能夠存在的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)4能夠存在的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).目的：進(jìn)入某一新的海外市場戰(zhàn)略：在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司能夠的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在運(yùn)營活動、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌銮闆r能否會發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙腺Y公司的稅收和外匯管理方面的政策能否穩(wěn)定，合資公司的利潤能否可以匯回，能否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等能夠的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：對合資公司是屬于子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的判別問題，

5、投資核算問題，包括能否存在減值問題、對當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的了解，以及外幣折算等問題.內(nèi)部控制的了解與測試一、內(nèi)部控制概述一對內(nèi)部控制的了解1、相關(guān)定義COSO報(bào)告1一系列政策和程序2主體：治理層、管理層和其他人員3目的：合理保證可靠性、效益性、合規(guī)性.2、內(nèi)部控制的局限性： 只是一種 “合理保證，而組織目的的達(dá)成受制于制度本身的固有限制和執(zhí)行中的人為限制。 1 制度設(shè)計(jì)的固有局限 2 制度執(zhí)行的人為限制3、了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制 如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，那么主要關(guān)注為實(shí)現(xiàn)可靠性目的的內(nèi)部控制，假設(shè)效益性、合規(guī)性目的會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，那么也可了解相應(yīng)的內(nèi)部控制。.二內(nèi)部控制五要素1、控制環(huán)境氣氛、根底2、風(fēng)

6、險(xiǎn)評價(jià)過程企業(yè)評價(jià)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、根據(jù)3、控制活動重要、手段4、信息系統(tǒng)與溝通載體5、對控制的監(jiān)視保證1日常的繼續(xù)監(jiān)視活動2專門的監(jiān)視活動.二、內(nèi)部控制的了解1、深度：1評價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)能否設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)能否合理2確定內(nèi)部控制能否得到執(zhí)行2、與審計(jì)相關(guān)的控制：被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目的設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制。 .3、了解的程序：訊問被審計(jì)單位的人員；察看特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試。追蹤某筆買賣從發(fā)生到終了整個(gè)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，在追蹤過程中會運(yùn)用到訊問、察看、檢查。 .4、描畫內(nèi)部控制1文字表述法 文字表述法是用文字方式簡要闡明被審計(jì)單位的現(xiàn)行內(nèi)部控制

7、情況2調(diào)查表法 調(diào)查表法是指利用預(yù)先設(shè)計(jì)好的規(guī)范化調(diào)查表格來反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的一種方法。3流程圖法 流程圖法是指用特定的符號和圖形來描畫某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)處置過程，將各種文件與憑證的編制、處置、傳送和保管及其相互關(guān)系等用圖解的方式直觀地表達(dá)出來的一種方法。.三、初步評價(jià)1、初步評價(jià)：評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其能否得到執(zhí)行。2、評價(jià)結(jié)論：1設(shè)計(jì)是合理的，并得到執(zhí)行；實(shí)施控制測試2控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的活缺乏必要的控制。2、3不實(shí)施控制測試，識別出MMR。3、評價(jià)決策： 1識別出存在MMR的領(lǐng)域2能否更多的信任，并實(shí)施控制測試.二、了解被審計(jì)單位及其

8、環(huán)境的方法 1、從內(nèi)部獲取信息風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序 1訊問目的、對象、內(nèi)容、時(shí)間、技巧 2察看和檢查 3分析程序 2、從外部獲取信息其他審計(jì)程序 1訊問法律顧問、專業(yè)評價(jià)師、投資顧問和財(cái)務(wù)顧問。 2閱讀外部信息，比如證券分析師的分析報(bào)告，報(bào)紙雜志的報(bào)道等。.二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)程序1訊問：獲取對識別艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。 2分析程序：識別異常的買賣或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。 3察看和檢查：印證對管理層和其他相關(guān)人員的訊問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息 。 .二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法察看和檢查：A 察看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營活動B 檢

9、查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊C 閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告D 實(shí)地察看被審計(jì)單位的消費(fèi)運(yùn)營場所和設(shè)備E 追蹤買賣在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試.1、評價(jià)的根本思緒：1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)；2將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)；3思索識別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦；4思索識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。三、識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).三、識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2、兩個(gè)層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1財(cái)務(wù)報(bào)表層次2各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次注冊會計(jì)師該當(dāng)確定，識別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類買賣、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是

10、與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 .3、需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)1非常規(guī)買賣：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣A、管理層更多地介入會計(jì)處置；B、數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成分；C、復(fù)雜的計(jì)算或會計(jì)處置方法；D、非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 2判別事項(xiàng)：通常包括作出的會計(jì)估計(jì)A、對涉及會計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會計(jì)原那么存在不同的了解；B、所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。三、識別和評價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).4、僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)以為僅經(jīng)過實(shí)施本質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師該

11、當(dāng)思索依賴的相關(guān)控制的有效性。.1、內(nèi)容1針對評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：確定總體應(yīng)對措施2針對評價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。 四、應(yīng)對艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).2、總體應(yīng)對措施1向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；2分派更有閱歷或具有特殊技藝的審計(jì)人員，或利用專家的任務(wù)；3提供更多的督導(dǎo)；4在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；.3、進(jìn)一步審計(jì)程序指注冊會計(jì)師針對評價(jià)的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)包括披露認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和本質(zhì)性程序。1控制測試：針對內(nèi)部控制的

12、運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)展的測試-確定內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性 2本質(zhì)性程序：對各類買賣、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及本質(zhì)性分析程序-發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)。無論評價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都該當(dāng)針對一切艱苦的各類買賣、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施本質(zhì)性程序?？刂茰y試包括檢查、察看、訊問、重新執(zhí)行。本質(zhì)性程序包括檢查、函證、重新計(jì)算和分析程序。 .控制測試1.控制測試的要求當(dāng)存在以下情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師該當(dāng)實(shí)施控制測試：1在評價(jià)認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的。2僅實(shí)施本質(zhì)性程序缺乏以提招認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。.2.控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所運(yùn)用的審計(jì)程序的類型及其組合。雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型根本一樣，包括：訊問、察看、檢查。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。3、控制測試證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；控制能否得到一向執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)轉(zhuǎn)。.了解內(nèi)部控制和控制測試1、聯(lián)