全套電子課件：基礎(chǔ)會計學(xué)-第十二套

1、基礎(chǔ)會計教學(xué)計劃 n 課程簡介 n 教學(xué)目標 n 預(yù)修課程 n 課程結(jié)構(gòu) n 教材及參考資料 n 學(xué)時分配 n 成績與考試 n 基本要求課程內(nèi)容基礎(chǔ)會計學(xué)作為財會類專業(yè)學(xué)習(xí)與教學(xué)的一門課程，對概念的闡述、邏輯關(guān)系的界定、理念的樹立等方面要求甚高，是學(xué)習(xí)其他經(jīng)濟管理類課程的必備知識。本書共 分十章，分別為： 第一章 總論 第二章 會計科目、會計賬戶與復(fù)式記賬 第三章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 第四章 會計憑證 第五章會計賬簿 第六章財產(chǎn)清查 第七章會計循環(huán) 第八章會計報表 第九章會計核算程序 第十章會計工作組織 第一章 總論導(dǎo)入案例 會計為什么而存在 2008年9月，美國AIG、雷曼兄弟、兩

2、房等公司的危機和隨之而來的破產(chǎn)，將全球卷入了一場來勢兇猛、影響力大的金融海嘯之中。這場金融海嘯直接影響到2009年大學(xué)生畢業(yè)求職的市場需求。相比而言，會計專業(yè)畢業(yè)生受到的影響要小很多。 為什么會計專業(yè)的就業(yè)市場相對總是較好？從古至今，大到國家，小到家庭，都有會計的身影存在，甚至連“四大皆空”的寺廟，同樣存在會計。據(jù)統(tǒng)計，我國會計從業(yè)人員超過1200萬人，在所有專業(yè)技術(shù)崗位中，會計從業(yè)人員應(yīng)當是從業(yè)人員總量最多的職業(yè)之一。 問題是：為何每個組織都需要會計？會計為什么而存在？或者說，社會為什么需要會計？社會需要會計干什么？對這些問題的回答，將構(gòu)成本章的主要內(nèi)容，它也是整個會計學(xué)入門課所要討論的。對

3、于會計初學(xué)者而言，只有理解了“會計為什么而存在”這一基本的問題，才能夠比較好地把握會計在經(jīng)濟社會中的地位與作用，從而形成一個比較完整的關(guān)于會計的總體框架。第一節(jié) 會計概述 一 .會計的產(chǎn)生于發(fā)展 低級 高級 簡單 復(fù)雜 人類社會歷史發(fā)展初期 ：生產(chǎn)職能的附帶組成部分 原始社會末期 ：“結(jié)繩”、“刻板”、“刻石”計量的記錄行為標志著會計的萌芽 20世紀20年代以后 ：世界經(jīng)濟迅速發(fā)展促進了會計的深刻變革 會計的基本概念表述為： 會計是以貨幣為主要計量單位，通過一系列的專門方法，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的核算和監(jiān)督，旨在提供會計信息和提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。二.

4、會計的職能與目標（一）會計職能 1.會計的反映職能 會計以貨幣為主要計量單位，從價值量方面反映各單位的經(jīng)濟活動情況 會計主要反映過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動 會計反映具有連續(xù)性和全面性 2會計的監(jiān)督職能 會計監(jiān)督具有強制性和嚴肅性 會計監(jiān)督具有連續(xù)性 會計監(jiān)督具有完整性 （二）會計的目標 我國企業(yè)會計準則基本準則中對會計目標做了明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告（又稱會計報表）。 三、會計的對象與方法（一）會計對象（二）會計方法1會計方法概述 會計核算方法 會計分析方法 會計方法體系 會計檢查方法 會計預(yù)測方法 會計決策方法 2.會計核算方法關(guān)系結(jié)構(gòu)圖四、會計學(xué)科體系1按內(nèi)容劃分 基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會

5、計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、審計學(xué) 2按應(yīng)用部門劃分 工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商品流通企業(yè)會計、施工企業(yè)會計、金融企業(yè)會計、交通運輸企業(yè)會計、旅游飲食服務(wù)企業(yè)會計和政府與非盈利組織會計等 3按會計主體劃分 宏觀會計學(xué)和微觀會計學(xué)宏觀會計學(xué)包括預(yù)算會計、社會會計、國際會計等；微觀會計學(xué)包括企業(yè)會計、非盈利組織會計等 第二節(jié)會計基本假設(shè)和會計信息質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè) 會計主體 持續(xù)經(jīng)營 會計分期 貨幣計量 （一）會計主體(會計實體或會計個體 )會計實體或會計個體在經(jīng)濟上獨立的整體 會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念 （二）持續(xù)經(jīng)營在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，

6、不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務(wù) 企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別 。一般情況下，應(yīng)當假定企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去 （三）會計分期（會計期間 ）將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間 會計期間一般按照日歷時間劃分，我國采用公歷年制，以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。不同國家會計年度的起止時間不同，如世界上有的國家以公歷7月1日至次年6月30日為一個會計年度。年度內(nèi)又按日歷時間分為半年度、季度和月度 （四）貨幣計量會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動 我國企業(yè)會計準則規(guī)定：會計核算以貨幣

7、為計量，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制會計報表時，應(yīng)當折算成人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民幣反映 二、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和 報告，不能以虛構(gòu)的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 企業(yè)應(yīng)當如實反映交易或者事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在會計報表中，刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動的真實面貌 企業(yè)應(yīng)當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括編報的報表及附注內(nèi)容等均應(yīng)保持

8、完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當充分披露 （二）相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要”，即要求會計信息與使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，對使用者有用 （三）可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報表使用者理解和使用 （四）可比性會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計信息及相關(guān)指標應(yīng)當口徑一致，相互可比 （五）實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。即經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式 （六）重要性重要性要求企業(yè)

9、提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項 （七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用 （八）及時性及時性原則要求會計事項的處理必須于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時進行，不得拖延和積壓，以便于會計信息的及時利用 第三節(jié)會計要素與會計等式一、會計要素（一）資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 資產(chǎn)的特征：（1）資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源（3）資產(chǎn)是由過去的交易或者事項形成的 流動資產(chǎn)

10、（1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn) ） 貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、 預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨 資產(chǎn)的分類 非流動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)） 長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資 （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)的確認條件 （2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量（二）負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 負債的特征（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)（2）負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的 流動負債 負債的分類 非流動負債 （1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

11、負債的確認條件 （2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量（三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益的特征（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。所有者權(quán)益的確認條件 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 （四）收入 收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收

12、益，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 收入的特征 1）收入是從企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的 2）企業(yè)取得收入的同時，可能使資產(chǎn)增加（主要是增加貨幣資金或者債權(quán)），也可能使負債減少（一般以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)） 3）收入的實現(xiàn)將引起所有者權(quán)益的增加 主營業(yè)務(wù)收入 收入的分類 其他業(yè)務(wù)收入 （五）費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 費用的特征1）費用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，且流出額能夠可靠地計量 2）費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少；也可能引起負債增加 ；還可能同時引起資產(chǎn)的減少和

13、負債的增加 3）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 直接費用 費用的分類 間接費用 期間費用 （六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 收入減去費用后的凈額 包括的項目 直接計入當期利潤的利得 損失 等 營業(yè)利潤 利潤分類 利潤總額 凈利潤 二、會計等式（一）基本會計等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對基本會計等式的影響 （1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。 （2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式

14、仍保持平衡。（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。（三）擴展的會計等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用） Or資產(chǎn)費用負債所有者權(quán)益收入第二章 會計科目、會計賬戶與復(fù)式記賬導(dǎo)入案例 當你收到一筆現(xiàn)金時，你考慮過它可能意味著什么嗎：一項其他資產(chǎn)的減少；一筆負債的增加；個人凈財富的增加？ 同樣，當你花費一筆現(xiàn)金時，你考慮過它可能意味著什么嗎？一項其他資產(chǎn)的增加；一筆負債的減少；個人凈財富的減少？科大訊飛公司是專門從事中文語音及語言技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用、系統(tǒng)記成、硬件產(chǎn)品

15、生產(chǎn)、銷售并提供全程技術(shù)支持和售后服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，是科技部批準的全國唯一的國家863計劃語音成果產(chǎn)業(yè)化基地，也是火炬計劃國家級骨干軟件企業(yè)。此外，公司還一直是中文語音壓縮編碼技術(shù)國家“九五”重點攻關(guān)項目（HPC）唯一指定核心技術(shù)提供單位、國家863唯一指定語音識別技術(shù)測評單位及標準漢語語音識別數(shù)據(jù)庫提供單位。經(jīng)過幾年來的運作，1999年6月成立時資本只有300萬元人民幣注資入股，公司實力迅速增強。公司產(chǎn)品占有我國語音合成技術(shù)市場90%的份額，成為國內(nèi)IT行業(yè)一顆迅速崛起的新星。如果你是聯(lián)想、火炬或是英特爾公司決策集體的一位成員，在進行決策時，你需要了解哪些信息？你如何判斷科大訊飛公司的投資

16、價值？通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，能幫助我們提高判斷和決策的能力。第一節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目（一）設(shè)置會計科目的意義 會計科目通常作為賬戶的名稱，設(shè)置賬戶和登記賬簿也是以此為依據(jù)，并為編制財務(wù)報表提供了條件。在七種會計核算方法中，設(shè)置會計科目占有重要地位，它決定著賬戶開設(shè)和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是最基本的會計核算方法。（二）設(shè)置會計科目的原則統(tǒng)一性原則 相關(guān)性原則 實用性原則清晰性原則 （三）會計科目的分類1按歸屬的會計要素分類 資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類、成本類 2按所提供指標的詳細程度分類 總分類科目 明細分類科目 二、會計賬戶（一）會計賬戶的含義及作用定義 會計賬戶是根

17、據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來分類記錄會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。賬戶與科目的聯(lián)系和區(qū)別 每一個會計賬戶都有名稱，會計科目就是賬戶的名稱，也是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)；會計賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。 作用 會計賬戶是人們因提供會計信息的需要而對會計要素所 作的分類 會計賬戶能提供靜態(tài)和動態(tài)的核算資料 （二）會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)1）會計賬戶的名稱，即會計科目。2）日期和會計憑證號數(shù)，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和賬戶記錄的來源及依據(jù)。3）摘要，即經(jīng)紀業(yè)務(wù)的內(nèi)容。4）增加和減少的金額。（三）會計賬戶的基本數(shù)量關(guān)系 期末余額期初余額本期增加額本期減少額第二節(jié) 復(fù) 式 記 賬

18、一、復(fù)式記賬原理 由于每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少引起兩個會計要素項目的變動，因而相應(yīng)受到影響的金額就要分別在至少兩個相互關(guān)聯(lián)的賬戶中登記，這就是復(fù)式記賬原理。 二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的特點“借”和“貸”為記賬符號，表示記賬方向 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)期末余額（借方）期初余額（借方）借方本期發(fā)生額方本期發(fā)生額期末余額（貸方）期初余額（貸方）貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等” 1）對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起會計要素的變動金額，都必須在至少兩個相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄。2）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬戶可以是同一類別賬戶，也可以是不同類別賬戶，但必須分別記入一個賬戶的

19、借方和另一個賬戶的貸方。3）記入借方的金額必須與記入貸方的金額相等。第三節(jié)賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄一、賬戶對應(yīng)關(guān)系一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方相互依存的形式，即一借一貸的形式；或者一個或（或幾個）賬戶的借方與幾個（或一個）賬戶的貸方相互依存的形式，即一借多貸或者是多借一貸的形式。通常將這種賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互依存關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系，有對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶 二、會計分錄分類 簡單會計分錄 復(fù)合會計分錄 步驟 1）判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起變動的賬戶及其性質(zhì)。2）確定各賬戶的變動究竟是增加還是減少。3）根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，確定各賬戶的記錄應(yīng)記入借方還是貸方。第三章 制造

20、業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 導(dǎo)入案例吉普森機械制造公司 2008年8月，王某、林某、肖某合伙籌建吉普森機械制造有限責任公司，王某出資50萬元人民幣，林某出資30萬元人民幣，肖某出資20萬元人民幣。12月，各位股東的資金全部到位，并通過了中國會計師事務(wù)所的驗證，注冊資本金為100萬元人民幣，有關(guān)手續(xù)也已經(jīng)辦妥。公司注冊成功后，開始租賃廠房、購買設(shè)備、招聘員工、購買原材料，并生產(chǎn)產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)主要以鋼材、生鐵、鋁材為主要原料。2009年第一季度購置設(shè)備、租賃廠房等固定資產(chǎn)50萬元，支付材料費、職工薪酬、制造費用、銷售費用共20萬元，主營業(yè)務(wù)收入為30萬元。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)基本經(jīng)營活動概述制造業(yè)企業(yè)

21、為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須籌集一定數(shù)量的財產(chǎn)、物資，這些在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的財產(chǎn)、物資的貨幣表現(xiàn)就是資金。在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種材料費用、人工費用，以及其他為組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用共同構(gòu)成了所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 。在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)一方面將自己加工制造的產(chǎn)品銷售給購買者，另一方面要辦理結(jié)算，收取貨款。通過這一過程，資金又從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。 將企業(yè)一定時期所取得的收入與相應(yīng)的費用相抵，即可計算出企業(yè)在當期的財務(wù)成果（盈利或虧損）。 在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，資金籌集、資金收回或退出企業(yè)與生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個過程的首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)

22、企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、籌資過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 接受投資者投入的資金 所有者權(quán)益 兩條渠道 向債權(quán)人借入的資金 企業(yè)的負債（一）所有者投入資金 投資者一旦對企業(yè)投資后，即對企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果、資產(chǎn)經(jīng)營的權(quán)利等享有一種權(quán)益，形成所有者權(quán)益。投資者對企業(yè)的投資，可以是貨幣、實物、無形資產(chǎn)等形式。 （二）借入資金 企業(yè)在經(jīng)營過程中除由投資者投入的資金外，由于各方面的資金需要，還要通過其他方式籌集所需是的資金，也就是要借入資金 短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等 二、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶設(shè)置 核算所有者投資業(yè)務(wù)的賬戶 賬戶類型 核算借入資金業(yè)務(wù)的賬戶（

23、一）反映所有者投資籌集業(yè)務(wù)的賬戶1“實收資本”（股本）賬戶 用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本 2“資本公積”賬戶用以核算企業(yè)取得的資本公積 （二）反映借入資金籌集業(yè)務(wù)的賬戶1“短期借款”賬戶 用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款 2“長期借款”賬戶 用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款3“應(yīng)付利息”賬戶 用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款、企業(yè)債券應(yīng)支付的利息 4“財務(wù)費用”賬戶 用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 第三節(jié) 供應(yīng)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)的含義

24、 固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸車輛以及工具、器具等 固定資產(chǎn)的確認條件該固定資產(chǎn)包括的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 入賬價值的確定企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按照實際成本計量 實際成本是指企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出 可使用狀態(tài)時的實際成本直接和間接的支出對形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)中華人民共和國增

25、值稅暫行條例（國務(wù)院令第538號）和中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶 賬戶設(shè)置1“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類） 賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原價的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價的減少，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額 2“在建工程”賬戶（資產(chǎn)類） 借方登記工程支出的增加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本，期末余額在借方 ，表示未完工工程的成本 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 不需要安裝固定資本 需要安裝固定資本 二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

26、的內(nèi)容 采購各種材料的貨款的結(jié)算、稅金的支付、采購費用的歸集和材料采購成本的計算等 材料采購成本的構(gòu)成 材料的買價加上采購費用 供應(yīng)過程主要賬戶設(shè)置 1“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類） 借方登記外購材料的買價和采購費用；貸方登記已驗收入庫材料的實際采購成本。期末一般沒有余額，如果有余額，則余額一定在借方，表示尚未驗收入庫的在途材料實際采購成本。2“原材料”賬戶（資產(chǎn)類） 借方登記入庫材料的實際采購成本；貸方登記領(lǐng)用材料的實際成本；期末余額在借方，表示結(jié)存原材料的實際成本 。3“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負債類） 貸方登記開發(fā)、承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息，借方登記支付票據(jù)的金額，余額在貸方，表示企業(yè)尚未

27、到期的商業(yè)匯票票面金額和應(yīng)計未付的利息。 4“應(yīng)付賬款”賬戶（負債類） 貸方登記企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項（買價和代墊運雜費）；借方登記已償還應(yīng)付供應(yīng)單位的款項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款。 5“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶 借方發(fā)生額，表示企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，表示銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額等；期末借方余額，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未交納的增值稅。 第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 一、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，制造費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算，就構(gòu)成了

28、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容 二、產(chǎn)品成本計算的程序（1）確定成本計算對象（2）確定成本計算期（3）確定產(chǎn)品成本項目（4）按權(quán)責發(fā)生制，劃清費用的受益期限（5）按成本分配的受益原則，劃清費用的受益對象（6）按成本計算對象開設(shè)并登記生產(chǎn)成本明細賬，編制成本計算單 三、生產(chǎn)過程主要賬戶設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶(成本類賬戶 ) 核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，計算確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。借方登記企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)成品實際成本；月末借方余額，表示尚未完工在產(chǎn)品的實際成本 。“制造費用”賬戶（成本類賬戶 ） 核算和監(jiān)督車間（分廠）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞

29、務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。該賬戶借方登記車間（分廠）發(fā)生的各項間接費用；貸方登記期末將全部制造費用分配計入有關(guān)產(chǎn)品成本的金額；期末一般無余額。 “庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)已生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的增減變動及結(jié)存情況。該賬戶的借方登記生產(chǎn)完工并且驗收入庫的產(chǎn)成品實際成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本；月末余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本。“累計折舊”賬戶 （資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶 ） 核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提累計折舊額。

30、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 （負債類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的工資、福利費、住房公積金、社會保險等總額。該賬戶的貸方登記實際發(fā)生的計入成本、費用的應(yīng)付職工的薪酬數(shù)額；借方登記實際已經(jīng)支付的薪酬數(shù)額；月末余額為貸方余額，表示期末應(yīng)付而未付的職工薪酬數(shù)。“管理費用”賬戶 （損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督公司（企業(yè)）行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各種費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末全部轉(zhuǎn)入當期損益的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。四、生產(chǎn)費用的歸集確定成本計算對象 確定成本計算期 確定成本項目 編制各項費用分配表 （一）材料費用的歸集1.直接計入各產(chǎn)品成本計算對象的“

31、直接材料”成本項目； 2.車間耗用的消耗性材料計入“制造費用”項目； 3.廠部、銷售部門等耗用的材料計入“管理費用”、“銷售費用”等項目 （二）職工薪酬的歸集職工薪酬是指企業(yè)支付給職工的工資總額。包括各種工資、獎金、各種津貼和補貼，不論是否在當月支付都應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬賬戶核算。生產(chǎn)工人工資及福利費應(yīng)計入各種產(chǎn)品成本的直接人工成本項目，其他各車間、管理部門的工資及福利費，應(yīng)分別計入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。 （三）制造費用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項制造費用，應(yīng)按費用發(fā)生的地點和用途在“制造費用”賬戶進行歸集。 五、產(chǎn)成品制造成本的計算（一）制造費用分配與結(jié)轉(zhuǎn) 根據(jù)“制造費用分配表”編制轉(zhuǎn)賬憑

32、證，登記各種“產(chǎn)品成本計算單”，登記總分類賬。經(jīng)過分配后，“制造費用”賬戶期末應(yīng)無余額，這個過程就是制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)。（二）本期完工產(chǎn)品制造成本確定和結(jié)轉(zhuǎn)1完工產(chǎn)品制造成本的確定 產(chǎn)品生產(chǎn)費用通過前述的費用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本”總分類賬及其所屬明細賬所示，最后就可以將歸集到某種產(chǎn)品的各項費用 在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，確定完工產(chǎn)品的制造成本。在月末沒有在產(chǎn)品的情況下，生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)歸集的費用總額就是完工產(chǎn)品的總成本，總成本除以本月該種產(chǎn)品產(chǎn)量，就是單位成本。2完工產(chǎn)品制造成本的結(jié)轉(zhuǎn) 經(jīng)計算確定的本期完工產(chǎn)品的制造成本，要從“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶

33、的借方，并登記總賬和明細賬，稱為完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 第五節(jié) 銷售過程經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品銷售過程是產(chǎn)品價值的實現(xiàn)過程，也是企業(yè)投資于生產(chǎn)領(lǐng)域中的資金的補償或回收過程。 一、銷售收入的核算（一）銷售收入的確認標準1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3）收入的金額能夠可靠計量。4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。確認的時間1）在銷售之時確認。當企業(yè)已經(jīng)發(fā)運產(chǎn)品時，就滿足了確認收入的五個條件，就可在會計上確認銷售收入。這是一種最一般的確認方法。2）在收取貨

34、款時確認。也稱在銷售之后確認收入。在某些情況下，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時，尚不能滿足確認的五個條件，如在采用分期收款結(jié)算方式銷售產(chǎn)品時，可在合同約定的收款日期以實際收到的價款，確定銷售收入的實現(xiàn)。3）在銷售之前確認。也稱在產(chǎn)品加工之時確認。在經(jīng)營活動的最終結(jié)果比較確定的情況下，企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生之前即滿足了收入確認的五個條件，即可在會計上確認收入。（二）銷售過程主要賬戶設(shè)置1“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益類賬戶 ) 核算和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務(wù)而取得的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而取得的收入；借方登記銷貨退回數(shù)額和在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無

35、余額。2“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)已銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)的實際生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)的實際成本數(shù)額；貸方登記銷貨退回應(yīng)沖減的銷售成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 3“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督已銷產(chǎn)品、勞務(wù)等應(yīng)繳的消費稅、營業(yè)稅等稅金及附加。該賬戶的借方登記企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)繳納的消費稅、營業(yè)稅等稅金數(shù)額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 4“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)其他活動取得的業(yè)務(wù)收入。該賬戶貸方登記企業(yè)取得的

36、其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。5“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售成本、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費用，以及營業(yè)稅金及附加等。該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出數(shù)額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 6“銷售費用”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)（公司）商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利費、業(yè)務(wù)費等經(jīng)常費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項營

37、業(yè)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。7“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)與購買單位開出的、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）結(jié)算情況。該賬戶的借方登記企業(yè)收到購買單位開出的票據(jù)，表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款的增加；貸方登記匯票到期收回購買單位款，表明企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款減少；期末借方余額，表示尚未到期的票據(jù)應(yīng)收款項。 8“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。該賬戶借方登記應(yīng)收款項的發(fā)生額；貸方登記應(yīng)收款項的收回數(shù)；期末余額在借方，表示已經(jīng)發(fā)生但尚未收回的應(yīng)收款項。

38、第六節(jié) 財務(wù)成果的形成和分配業(yè)務(wù)的核算一、工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果構(gòu)成及其計算 工業(yè)企業(yè)的財務(wù)成果，是企業(yè)收入與費用的差額，就是通常所說的企業(yè)的利潤或虧損，也稱企業(yè)的盈虧。 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失）利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用二、利潤實現(xiàn)的核算賬戶設(shè)置 1“本年利潤”賬戶（權(quán)益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)利潤（或虧損）總額的形成。該賬戶貸方登記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；借方登記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”

39、、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；期末余額若在貸方，表示企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，期末余額若在借方則表示企業(yè)發(fā)生的虧損。2“投資收益”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。該賬戶貸方登記企業(yè)取得投資收入數(shù)；借方登記發(fā)生的損失數(shù)；期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。3“營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的增加數(shù)；借方登記期

40、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 4“營業(yè)外支出”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生數(shù)額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 5“所得稅費用”賬戶（損益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)所得稅費用。該賬戶借方登記所得稅費用的發(fā)生數(shù)額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入、費用（成本）損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn) 表結(jié)法 賬結(jié)法 所得稅費用的核算 所得稅費用

41、是“本年利潤”賬戶的抵減項目。所得稅費用的計算，應(yīng)依照稅法，首先計算應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額乘以規(guī)定稅率，即所得稅費用。三、利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤分配的內(nèi)容 按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后對投資者分配利潤，余額為未分配利潤。 主要賬戶設(shè)置1“利潤分配”賬戶（權(quán)益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)利潤分配情況。該賬戶借方登記實際分配的利潤數(shù)額；貸方平時一般無發(fā)生額，年末貸方登記從“本年利潤”賬戶借方轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額；平時期末余額在借方，表示累計利潤分配數(shù)額；年末貸方余額為未分配利潤，借方余額為未彌補虧損數(shù)額。 2“盈余公積”賬戶（權(quán)益類賬戶 ） 核算和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余

42、公積金。賬戶貸方登記盈余公積提取數(shù)額；借方登記盈余公積彌補虧損或轉(zhuǎn)增資本數(shù)額；期末余額在貸方，表示盈余公積金的實際結(jié)存數(shù)額。 3“應(yīng)付股利”賬戶（負債類賬戶 ） 核算和監(jiān)督公司經(jīng)董事會或股東大會決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤（股票股利不通過該賬戶）。該賬戶貸方登記應(yīng)付的股利（或利潤）增加數(shù)額；借方登記企業(yè)實際支付股利（或利潤）數(shù)額。 第四章 會 計 憑 證導(dǎo)入案例 記賬憑證先蓋章，會計人員鉆空子企業(yè)的現(xiàn)金應(yīng)由專職的出納員保管，現(xiàn)金的收支應(yīng)由出納員根據(jù)收付款憑證辦理，業(yè)務(wù)辦理完畢后由出納員在有關(guān)的憑證上簽字蓋章。這是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正常賬務(wù)處理程序。但在大連某實業(yè)公司，這個正常的賬務(wù)處理程序卻被打亂

43、了。企業(yè)的現(xiàn)金由會計人員保管?，F(xiàn)金的收支也由會計人員辦理。更為可笑的是：該企業(yè)的記賬憑證也是由出納員先蓋好印章放在會計人員那里，給會計人員作弊提供了可乘之機。該實業(yè)公司會計（兼出納）就是利用這種既管錢又管賬的“方便”條件，尤其是借用蓋好章的記賬憑證，編造虛假支出，貪污公款1.4萬余元。第一節(jié)會計憑證概述一、會計憑證的概念及意義 會計憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟活動，明確經(jīng)濟責任，作為記賬依據(jù)的書面證明文件。 意義反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，傳導(dǎo)經(jīng)濟信息 監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù) 明確經(jīng)濟責任 會計憑證是登記賬簿的依據(jù) 原始憑證 分類 記賬憑證（一）原始憑證 原始憑證是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。按其不同的分類標準，

44、原始憑證可以有以下種類。 1按來源分類 原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。 2按反映業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)分類 原始憑證按其反映業(yè)務(wù)的方法和填制手續(xù)不同，可分為一次憑證、累計憑證和匯總原始憑證。（二）記賬憑證 按照不同的分類標準，記賬憑證可以有以下種類。1按反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容分類收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2按編制方法分類復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。3按是否經(jīng)過匯總分類匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。第二節(jié) 原始憑證的填制與審核一、原始憑證的內(nèi)容 1）原始憑證的名稱。2）填制憑證的日期和憑證的號碼。3）填制憑證單位的名稱及公章（或?qū)Ｓ谜拢?）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。5）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的

45、數(shù)量、計量單位、單價、金額。6）接受憑證單位的名稱。7）原始憑證的附件（如與業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟合同、費用預(yù)算表等）。二、原始憑證的填制要求（一）符合政策規(guī)定（二）手續(xù)完備可靠（三）內(nèi)容完整清晰（四）及時正確填制三、原始憑證的審核（一）原始憑證審核的內(nèi)容1原始憑證的合規(guī)性2原始憑證的真實性3原始憑證的完整性1）對于外來發(fā)票和收據(jù)，應(yīng)注意憑證上單位名稱、發(fā)票抬頭、品名、計量單位、數(shù)量、單價、總金額等各項內(nèi)容是否齊全，是否有單位財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，是否有稅務(wù)機關(guān)的發(fā)票監(jiān)制章。2）對于外來的原始憑證，本單位辦理手續(xù)是否齊備，例如發(fā)票、收據(jù)等是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，貨物是否經(jīng)過驗收，報銷時有關(guān)經(jīng)辦人員是否

46、簽章，是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準等。3）對于自制的原始憑證，同樣應(yīng)審查填寫是否齊全，有關(guān)人員是否簽章，是否經(jīng)有權(quán)批準人員批準等等。4原始憑證的準確性 認真審核原始憑證所填列的數(shù)字是否符合要求，包括數(shù)量、單價、金額以及小計、合計等填寫是否清晰，計算是否準確，是否用復(fù)寫紙?zhí)讓懀袩o涂改、刮擦挖補等弄虛作假行為 （二）原始憑證審核中所遇問題的處理方式1）對于違反財經(jīng)紀律的一切開支，會計人員有權(quán)拒絕支付和報銷；對不符合法令規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕執(zhí)行并及時向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)匯報 2）對于審核中發(fā)現(xiàn)的填寫不齊全、手續(xù)不齊備的原始憑證，會計人員有權(quán)退回給填制單位或經(jīng)辦人員，要求其及時補辦完整，否則不予受理 3）對于審

47、核中發(fā)現(xiàn)的填寫、計算金額有誤的原始憑證，或是書寫不規(guī)范的原始憑證，要退回給有關(guān)部門或人員，以補齊手續(xù)或更正錯誤 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的內(nèi)容1）記賬憑證的名稱。2）填制憑證的日期。3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。4）會計科目（包括一級、二級和明細科目）、借貸方向和金額。5）記賬憑證的編號。6）所附原始憑證的張數(shù)和其他有關(guān)資料。填制、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽名或蓋章。此外，收款和付款憑證還必須有出納人員的簽章。二、記賬憑證的填制（一）記賬憑證的填制要求 記賬憑證是進行會計處理的直接依據(jù)，在填制時必須注意遵守一些基本要求。1記賬憑證的填制依據(jù) 根據(jù)每一張原始憑證單獨填列；也可以

48、根據(jù)若干張同類的原始憑證匯總填列；還可以先將同類的原始憑證編成原始憑證匯總表，再根據(jù)原始憑證匯總表填列 2記賬憑證的摘要和日期 摘要防止簡而不明 和過于繁瑣； 記賬憑證的日期應(yīng)是貨幣資金收付的實際日期，但是與原始憑證所記的日期不一定一致。 3會計分錄的填寫不能任意簡化或改動 4記賬憑證的編號 1）企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證采用統(tǒng)一的一種格式（通用格式），憑證的編號可采用順序編號法，即按月編順序號 ； 2）業(yè)務(wù)極少的單位，可按年編順序號； 3）企業(yè)各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，是采用收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證填制的，記賬憑證的編號應(yīng)采用字號編號法 5記賬憑證的附件記錄與有關(guān)人員簽名蓋章1）除結(jié)賬和更

49、正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù) ；2）凡是與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件 ；3）記賬憑證填制完畢，必須由填制人員、審核人員、記賬人員和會計主管簽章。對收款憑證和付款憑證必須先審核，后辦理收、付款業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)在有關(guān)憑證上簽章，以明確經(jīng)濟責任 6空行的處理 記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處畫線注銷 7實行會計電算化時記賬憑證的處理 實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證應(yīng)當符合對記賬憑證的一般要求，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印

50、出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。（二）記賬憑證的填制方法1復(fù)式記賬憑證的填制1）收款憑證和付款憑證是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金或銀行存款收付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的 2）現(xiàn)金與銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)，即將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，一般只編制付款憑證，不再編制收款憑證，以避免重復(fù)記賬 3）收款憑證的“借方科目”應(yīng)該填制“現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目，收款憑證中的“貸方科目”則應(yīng)填制與收入現(xiàn)金或收入銀行存款相對應(yīng)的會計科目 4）轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，作為登記轉(zhuǎn)賬日記賬、明細賬、總賬等有關(guān)賬簿的依據(jù) 2單式記賬憑證的填制 一項經(jīng)

51、濟業(yè)務(wù)的會計分錄涉及幾個會計科目，就填寫幾張記賬憑證，其中借方賬戶填入借項記賬憑證，貸方賬戶填入貸項記賬憑證 三、記賬憑證的審核內(nèi)容1）記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容是否相符，原始憑證的張數(shù)是否齊全。2）應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否正確，借貸金額是否相等。3）對記賬憑證格式中有關(guān)項目的填列是否完備，有關(guān)負責人是否都已簽名蓋章。4）實行會計電算化的單位，對于機制記賬憑證，要認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確。對打印出來的機制記賬憑證要審核是否已加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管一、會計憑證的

52、傳遞（一）會計憑證傳遞的意義1）通過會計憑證的傳遞，能夠及時、真實地反映和監(jiān)督各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，為經(jīng)濟管理提供可靠的經(jīng)濟信息，同時也有利于提高工作效率。2）通過會計憑證的傳遞，便于有關(guān)部門和個人分工協(xié)作，相互牽制，加強崗位責任制，實行會計監(jiān)督。（二）會計憑證傳遞的要求1）各單位根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、機構(gòu)設(shè)置和人員分工情況，明確會計憑證填制的聯(lián)數(shù)和傳遞程序 2）會計憑證的傳遞時間，應(yīng)考慮各部門和有關(guān)人員的工作內(nèi)容和工作量在正常情況下完成的時間 3）會計憑證傳遞過程中的銜接手續(xù)，應(yīng)該做到既完備、嚴密，又簡便易行 4）會計憑證的傳遞程序、傳遞時間和銜接手續(xù)明確后，繪制成流轉(zhuǎn)圖，制定憑證傳遞

53、程序 二、會計憑證的保管 會計憑證的保管，既要做到確保安全和完整，又要便于憑證的事后檢查和監(jiān)督。 1）會計人員在記賬后，應(yīng)定期對會計憑證進行分類整理，并將各種記賬憑證按照編號順序，連同所附原始憑證折疊整齊，加具封面、封底裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽 2）某些原始憑證如數(shù)量過多，體積過大，或者有需要另行歸檔的重要文件，應(yīng)另編目錄，單獨登記保管，并在有關(guān)記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號 3）會計人員必須做好會計憑證的保管工作，嚴格防止會計憑證錯亂不全或丟失損壞。原始憑證不得外借，其他單位因特殊原因需要借閱原始憑證時，必須經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，必要時，可以提供復(fù)印件 4）

54、會計憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴格執(zhí)行會計制度的有關(guān)規(guī)定 第五章 會 計 賬 簿導(dǎo)入案例新設(shè)公司如何設(shè)置賬簿經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)新成立了一家富強食品有限責任公司。該公司是一家食品制造企業(yè)，主要生產(chǎn)蛋黃餅干，原材料有小麥面粉（強）、白砂糖、雞蛋、香油、起酥油等，生產(chǎn)工藝流程比較簡單，在同一生產(chǎn)車間加工成產(chǎn)成品蛋黃餅干。公司現(xiàn)有職工13名，其中工人8名、行政管理人員3名、營銷人員2名。該公司由兩名股東投資，注冊資金50萬元。公司總經(jīng)理呂強畢業(yè)于食品專業(yè)，是盧安的大學(xué)校友。由于公司剛成立，呂強對公司的管理沒有太多經(jīng)驗，便委托永正會計公司幫助推薦一名經(jīng)驗豐富的會計人員來負責公司的財務(wù)工作。永正會計公司推

55、薦了已有3年財務(wù)工作經(jīng)驗的李薔。李薔目前的工作是負責富強食品有限責任公司進行成立初期的建賬工作。如果你是李薔，你將如何解決下列問題。第一節(jié)會計賬簿概述一、會計賬簿的概念和意義 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。意義1）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息。2）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息。3）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息。4）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、輸出會計信息。 二、會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬簿與賬戶有著十分密切的關(guān)系。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一

56、賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。所以說，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，而開設(shè)賬頁上的賬戶則是這個整體中的個別部分，因而賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 三、會計賬簿的分類 （一）按用途分類1序時賬簿（日記賬） 按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐筆進行登記的賬簿按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐筆進行登記的賬簿 總分類2分類賬簿 明細分類 對全面經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿 3備查賬簿（二）按賬頁格式分類1兩欄式賬簿 只

57、有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿 2三欄式賬簿 設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿 3多欄式賬簿 賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿，如多欄式日記賬 4數(shù)量金額式賬簿 賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三個小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量 （三）按外形特征分類1訂本賬 啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿 2活頁賬 賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中，當賬簿登記完畢之后才將賬頁裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式 3卡片賬 將賬戶所需格式印刷在硬卡上，嚴格地說，卡片賬

58、也是一種活頁賬 第二節(jié) 賬簿的內(nèi)容和登記賬簿的規(guī)則 一、會計賬簿的基本內(nèi)容1） 封面 用來標明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等 2）扉頁 列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表（活頁賬、卡片賬在裝訂成冊后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表 3）賬頁 賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容 （一）賬簿啟用規(guī)則與保管1）會計人員在啟用會計賬簿時，應(yīng)當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表，表內(nèi)詳細載明：單位名稱、賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、啟用日期、記賬

59、人員和會計主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的印章和單位公章 。2）更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。3）啟用訂本式賬簿，應(yīng)當從第一頁到最后一頁按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應(yīng)當按賬戶順序編定頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次。4）賬簿的使用有規(guī)定年限，一般是以每一個會計年度為限。在年底啟用新賬時，為了保證年度之間賬簿記錄的相互銜接，應(yīng)把上年度的年末余額計入新賬的第一行，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。5）年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。被更換下來的舊賬是會計檔案的重要組成部分，

60、必須科學(xué)、妥善地加以保管。會計賬簿暫由單位財務(wù)會計部門保管一年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位檔案部門。（二）會計賬簿的登記規(guī)則1）為了保證賬簿記錄的準確、整潔，應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。2）賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫。5）在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：按照紅