全套課件·高級財務(wù)會計

1、 廣東金融學(xué)院會計系 李萍教授高級財務(wù)會計第一章 財務(wù)會計運(yùn)行環(huán)境教學(xué)目標(biāo)通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會計前沿的發(fā)展動態(tài)完整把握財務(wù)會計學(xué)科體系提高從事實務(wù)工作的能力課程簡介基礎(chǔ)會計中級財務(wù)會計特殊業(yè)務(wù)特殊呈報特殊行業(yè)涉及專題：預(yù)修課程：內(nèi)容體系第一章 非貨幣性交易第二章 租賃會計第三章 外幣業(yè)務(wù)會計第四章 債務(wù)重組第六章 資產(chǎn)減值會計第八章 企業(yè)清算與重組會計第五章 所得稅會計第七章 衍生金融工具會計第九章 企業(yè)合并會計第十章 合并會計報表第十一章 分期報告和中期報告特殊業(yè)務(wù)特殊行業(yè)特殊呈報課程定位對于本科階段的學(xué)習(xí)來講，“高級財務(wù)會計”課程是“中級財務(wù)會計”課

2、程的延伸；對于研究生階段的學(xué)習(xí)來講，“高級財務(wù)會計”課程是會計學(xué)專業(yè)碩士研究生“財務(wù)呈報”課程的基礎(chǔ)。 教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計劃相關(guān)問題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；習(xí)題與案例解析個人作業(yè)小組作業(yè)（2）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)貨幣資金資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)資本信用資本市場負(fù)債凈資產(chǎn)物化資產(chǎn)靠積累信用資產(chǎn)靠誠信資本市場要靠良好的商業(yè)模式企業(yè)價值認(rèn)識第一節(jié) 財務(wù)會計行為及企業(yè)組織環(huán)境非公司制企業(yè)公司制企業(yè)企業(yè)核準(zhǔn)與注冊法律地位不是獨(dú)立的法律主體（非公司制企業(yè)）。營業(yè)執(zhí)照屬非法人營業(yè)執(zhí)照。債務(wù)清償業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無限的清償責(zé)任。稅

3、收制度安排不是納稅主體。流轉(zhuǎn)稅通常定額繳納。業(yè)主繳納個人所得稅。無企業(yè)所得稅。財產(chǎn)與風(fēng)險業(yè)主對企業(yè)的財產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)，風(fēng)險自擔(dān)。市場準(zhǔn)入開辦手續(xù)簡便，僅需少量的資本與一定面積的營業(yè)場所。會計核算會計核算簡便。所有者權(quán)益無需細(xì)分。獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè) 合伙企業(yè)指兩個自然人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的差異有限責(zé)任公司法律地位債務(wù)清償稅收制度安排財產(chǎn)與風(fēng)險市場準(zhǔn)入會計核算有限責(zé)任公司是法律主體公司制企業(yè)以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任納稅主體。需申報流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅。股東大會、董事會對企業(yè)財產(chǎn)和賺取的利潤具有完全的支配權(quán)，風(fēng)險由全體股東承擔(dān)。較多

4、的初始資本與較大面積的營業(yè)場所。會計核算詳細(xì)。有限責(zé)任公司股份有限公司股東數(shù)量有限公眾公司，股東數(shù)量無限資本定向募集資本面向機(jī)構(gòu)與公眾募集股份轉(zhuǎn)讓須經(jīng)原有股東同意，且原有股東有優(yōu)先認(rèn)股權(quán)上市后股份自由轉(zhuǎn)讓（限制類股份除外）會計核算、信息披露較為寬松會計核算、信息披露較為嚴(yán)謹(jǐn)，必須按會計法規(guī)、公司法規(guī)、證券法規(guī)等要求進(jìn)行股份有限公司股份有限公司是指將全部注冊資本劃分為若干等額股份，并通過發(fā)行股票的方式籌集資本的企業(yè)，一般指上市公司。有限責(zé)任公司和股份有限公司的差別公司制企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)股東大會監(jiān)事會董事會總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等研究發(fā)展部財務(wù)部項目投資部 人事行政部、生產(chǎn)部、市場部等出于股份比例低、自身

5、能力、管理成本等的考慮，由董事會行使決策權(quán)董事會選拔、任命總經(jīng)理企業(yè)核準(zhǔn)與注冊有限責(zé)任公司的注冊條件股份有限責(zé)任公司的注冊條件境外有限公司的注冊條件影響企業(yè)組織形式選擇的因素稅收利潤和虧損的承擔(dān)方式資本和信用的需求程度公司企業(yè)合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)有限公司和股份公司 獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)有限公司和股份公司影響企業(yè)組織形式選擇的因素第二節(jié) 企業(yè)會計行為與市場環(huán)境產(chǎn)品市場商品生產(chǎn)者和商品消費(fèi)者之間各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的匯總有購買力的需求商品交換場所和領(lǐng)域現(xiàn)實顧客和潛在顧客產(chǎn)品市場按產(chǎn)品市場類型按市場主體分類按消費(fèi)客體的性質(zhì)分類按購買者的購買目的和身份劃分按照企業(yè)的角色劃分 按產(chǎn)品或服務(wù)供給方的狀況劃分按交易

6、對象的最終用途來分類按交易對象是否具有物質(zhì)實體分類按交易對象的具體內(nèi)容不同分類按人文標(biāo)準(zhǔn)劃 按地理標(biāo)準(zhǔn)（空間標(biāo)準(zhǔn)）劃分按市場的時間標(biāo)準(zhǔn)不同分類 資金市場 資本市場資金市場/貨幣市場資本市場股票市場債券市場基金市場 中長期信貸市場同業(yè)拆借市場票據(jù)貼現(xiàn)市場回購市場短期信貸市場統(tǒng)稱金融市場，是我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分第三節(jié) 企業(yè)會計行為與法律環(huán)境 會計法2000年7月1日會計工作最高行為準(zhǔn)則公司法2006年1月1日對公司行為的規(guī)范與調(diào)整證券法2006年1月1日規(guī)范公司證券發(fā)行和交易行為注冊會計師法1994年1月1日對注冊會計師行為的管理與規(guī)范企業(yè)會計準(zhǔn)則2007年1月1日從事會計工作必須遵循的基本

7、原則會計從業(yè)資格管理辦法2005年3月1日加強(qiáng)會計從業(yè)資格管理，規(guī)范會計人員行為會計基礎(chǔ)工作規(guī)范1996年6月17日加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作地方會計法規(guī)文本根據(jù)國家法律、結(jié)合地方特點(diǎn)制定的實施細(xì)則第四節(jié) 企業(yè)行為概述企業(yè)注冊（開辦）環(huán)節(jié)的會計行為資本金的籌措與驗證法人、財務(wù)會計負(fù)責(zé)人印鑒刻制與備案啟用會計賬簿營業(yè)執(zhí)照的取得開立賬戶會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員配置企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)的會計行為編制財務(wù)預(yù)算組織日常會計核算與信息披露納稅申報與籌劃投融資計劃制定與實施員工激勵計劃制定與實施分配計劃制定與實施特殊事項的應(yīng)對本章完作業(yè)高級財務(wù)會計課程組26第二章 企業(yè)合并會計第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié) 企業(yè)合并會計處

8、理方法概要第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露核心知識點(diǎn)：對企業(yè)合并的確認(rèn)、計量高級財務(wù)會計課程組27既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報告主體一、企業(yè)合并的含義第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟(jì)意義上:一個整體法律意義上:可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體交易:公允價值重組事項:賬面價值高級財務(wù)會計課程組28第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類主要知識點(diǎn)什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質(zhì)？高級財務(wù)

9、會計課程組29（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類 （1）同一控制下的企業(yè)合并 （2）非同一控制下的企業(yè)合并（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類 （1）吸收合并 （2）創(chuàng)立合并 （3）控股合并（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類 （1）橫向合并 （2）縱向合并 （3）混合合并二、企業(yè)合并的類型高級財務(wù)會計課程組30（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類兩類合并的概念兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實施方式兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較高級財務(wù)會計課程組31 1.兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)

10、在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。A（母公司）（子公司） （子公司）+CBC+BA控制B、C在12個月以上【例】同一控制非暫時性B、C同為A 的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并高級財務(wù)會計課程組321.兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司） （子公司） （子公司）DCC+DA、B分別控制C、DB（母公司）參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?！纠緾、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并高級財務(wù)會計課程組33合并日與購買日控制定義“控制”關(guān)系的認(rèn)定 投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)

11、實際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？關(guān)鍵詞高級財務(wù)會計課程組342.兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個經(jīng)濟(jì)事項。因此，相應(yīng)的會計處理中采用賬面價值進(jìn)行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應(yīng)的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。高級財務(wù)會計課程組353.兩類合并的合并對價的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益

12、性證券 兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：高級財務(wù)會計課程組36不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并合并方取得股權(quán) 4.兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法高級財務(wù)會計課程組37（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類吸收合并新設(shè)合并控股合并 企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較高級財務(wù)會計課程組38吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+123吸收合并創(chuàng)立合并控股合并母公司子公司高級財務(wù)會計課程組39同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果2

13、：控股合并長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的投資后的處理：成本法、權(quán)益法合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系 會計方法控 制高級財務(wù)會計課程組40（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類橫向合并縱向合并混合合并 企業(yè)合并高級財務(wù)會計課程組41第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法概要 一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務(wù)影響比較主要知識點(diǎn)企業(yè)合并會計要解決什么問題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購買法？高級財務(wù)會計課程組42一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易（或事項）進(jìn)行確

14、認(rèn)、計量下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計量方法合并日合并財務(wù)報表的編制高級財務(wù)會計課程組43吸收合并、新設(shè)合并 控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長期股權(quán)投資 取得股權(quán) 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用 貸： 現(xiàn)金 應(yīng)付債券 支付的合并對價 股本等 現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用 對企業(yè)合并的確認(rèn)與計量合并方賬務(wù)處理基本框架高級財務(wù)會計課程組44確認(rèn)與計量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題合并方合并日 購買方購買日如何確認(rèn)與計量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對價應(yīng)如何計量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購買法，對以上問

15、題有不同回答。高級財務(wù)會計課程組45二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購買法的基本內(nèi)容 基本特點(diǎn) 如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)高級財務(wù)會計課程組46（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義 ( pooling of interests) 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險的合并。 權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對價形式的企業(yè)合并。高級財務(wù)會計課程組47“權(quán)益結(jié)合法”含義簡示以換股實施吸收合并為例A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)股東以本公司股份作為對價吸收B企業(yè)B企業(yè)股東合并后主體同為合并后主體的股東高級財務(wù)會計課程組48合并

16、的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定合并費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計算難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時當(dāng)年凈收益如何計算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點(diǎn)高級財務(wù)會計課程組49（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應(yīng)用要點(diǎn)合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價據(jù)此調(diào)整留存收益合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額

17、合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收合并為例來歸納高級財務(wù)會計課程組50例1：換股實施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益600200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150250合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益 750實施方式高級財務(wù)會計課程組

18、51例2：換股實施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150200合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積50資本公積=9040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積+實施方式高級財務(wù)會計課程組52例3：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行

19、每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益90500150300合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益 790資本公積40資本公積=040資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實施方式高級財務(wù)會計課程組53例4：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。甲企業(yè)

20、660200300100乙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益500150250100乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)借：負(fù)債股本留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負(fù)債借：資產(chǎn)股本 留存收益100500150300合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益 810資本公積50資本公積=1060資產(chǎn)負(fù)債股本留存收益資本公積-實施方式高級財務(wù)會計課程組54（二）購買法的基本內(nèi)容含義 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。支付對價收購B企業(yè)或購買控

21、股權(quán)A企業(yè)購買方B企業(yè)B企業(yè)的股東被購買方高級財務(wù)會計課程組55（二）購買法的基本內(nèi)容特點(diǎn)購買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實質(zhì)是購買交易合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何計量合并商譽(yù)？高級財務(wù)會計課程組56（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 商譽(yù) 差額 貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值+直接合并費(fèi)用吸收合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并成本=購買方支付的合并對價的公允價值、直接合并費(fèi)用合并商譽(yù)=合并成本 取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價

22、值高級財務(wù)會計課程組57（二）購買法的基本內(nèi)容賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值+直接合并費(fèi)用 A控股合并的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項目列示。高級財務(wù)會計課程組58被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并價差50萬舉例 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬的商譽(yù)高級財務(wù)會

23、計課程組59二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務(wù)影響比較 （一）對合并當(dāng)年財務(wù)會計信息的主要影響（二）對合并以后各年財務(wù)會計信息的主要影響 在物價上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。 歸納正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國對這個方法進(jìn)行取舍時的主要考慮因素。高級財務(wù)會計課程組60第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納主要知識點(diǎn)如何對

24、同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項的確認(rèn)與計量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第二章。高級財務(wù)會計課程組61一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價收入兩者之差調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵調(diào)整順序高級財務(wù)會計課程組62放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較高級財務(wù)會

25、計課程組63放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A 貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用實際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。以下同 同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組64例題：同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5200萬元，公允價值為5000萬元。兩公司

26、報表如下：高級財務(wù)會計課程組65資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組66會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 160

27、0 存貨 200 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 500 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 資本公積 200高級財務(wù)會計課程組67完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)1200030009800無形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840041500短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計7000300010000實收資本18000250018000資本

28、公積500015005200盈余公積40004004000未分配利潤430010004300 所有者權(quán)益31300540031500高級財務(wù)會計課程組68例題：同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5800萬元，公允價值為5000萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組69資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù)

29、 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組70會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 200 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 500 資本公積 400 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5800 高級財務(wù)會計課程組71完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800

30、應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)1200030009200無形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840040900短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計7000300010000實收資本18000250018000資本公積500015004600盈余公積40004004000未分配利潤430010004300 所有者權(quán)益31300540030900高級財務(wù)會計課程組72發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等

31、B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款應(yīng)付債券利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券面值1800280011有關(guān)負(fù)債800資本公積200同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組73例題：同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行5000萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為5400萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。兩公司報表如下：高級

32、財務(wù)會計課程組74資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組75會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 20

33、0 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 500 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 應(yīng)付債券面值 5000 銀行存款 1 資本公積 400 高級財務(wù)會計課程組76完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004799應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)12000300015000無形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840046699短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)付債券4999 負(fù)債合計700030001499

34、9實收資本18000250018000資本公積500015005400盈余公積40004004000未分配利潤430010004300 所有者權(quán)益31300540031700高級財務(wù)會計課程組77例題：同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行6000萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為5400萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組78資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)

35、1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組79會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 200 長期股權(quán)投資 2500 固定資產(chǎn) 3000 無形資產(chǎn) 500 資本公積 600 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 應(yīng)付債券面值 6000 銀行存款 1 高

36、級財務(wù)會計課程組80完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004799應(yīng)收賬款160016003200存貨60002006200長期股權(quán)投資500025007500固定資產(chǎn)12000300015000無形資產(chǎn)950050010000商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840046699短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)付債券5999 負(fù)債合計7000300014999實收資本18000250018000資本公積500015004400盈余公積40004004000未分配利潤430010004300 所有者權(quán)益31300540030700高級財務(wù)會計課

37、程組81發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價值 A 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。銀行存款有關(guān)資產(chǎn)股本180028001有關(guān)負(fù)債800資本公積199同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組82放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積 A大于B的差

38、額* C如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組83例題：同一控制下的控股合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行控股合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5200萬元，公允價值為5000萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組84資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)

39、95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組85會計分錄：借：長期股權(quán)投資 5400 貸：固定資產(chǎn)清理 5200 資本公積 200高級財務(wù)會計課程組86例題：同一控制下的控股合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行控股合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5800萬元，公允價值為5000萬元。兩

40、公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組87資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組88會計分錄：借：長期股權(quán)投資 5400 資本公

41、積 400 貸：固定資產(chǎn)清理 5800 高級財務(wù)會計課程組89發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積 A大于債券面值的差額 D 銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整銀行存款長期股權(quán)投資1800111600資本公積200同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組90例題：同一控制下的控股合并會計處理甲公司和乙公司為統(tǒng)一集團(tuán)

42、兩家子公司。甲企業(yè)按面值發(fā)行5000萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價值為5400萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組91資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積40

43、00400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組92會計分錄：借：長期股權(quán)投資 5400 應(yīng)付債券利息調(diào)整 1 貸：應(yīng)付債券面值 5000 銀行存款 1 資本公積 400 高級財務(wù)會計課程組93發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本 發(fā)行股票的面值 B 資本公積 A大于（B+C）的差額 D 銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值

44、份額 A 銀行存款長期股權(quán)投資股本資本公積高級財務(wù)會計課程組94第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財務(wù)報表的問題請參見第二章。主要知識點(diǎn)如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對合并商譽(yù)進(jìn)行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？高級財務(wù)會計課程組95一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)1購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計量 即使是控股合并，合并

45、資產(chǎn)負(fù)債表中對被購買方各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。引申所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配高級財務(wù)會計課程組96一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計量合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。=合并對價的公允價值+直接合并費(fèi)用引申通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。高級財務(wù)會計課程組97一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點(diǎn)3合并商譽(yù)的確認(rèn)與計量商譽(yù)當(dāng)期損益前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商譽(yù)的確認(rèn)：吸收合并

46、：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項報告 合并商譽(yù)的計量：在不同的“合并理念”下，有不同的計量結(jié)果現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商 譽(yù)的計量沒有采用“全部商譽(yù)法”高級財務(wù)會計課程組98一、確認(rèn)與計量的基本要點(diǎn)要點(diǎn)4合并費(fèi)用的處理合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用發(fā)行證券費(fèi)用高級財務(wù)會計課程組99放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、購買方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并控股合并新設(shè)合并基本上與吸收合并相同比較高級財務(wù)會計課程組100放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的

47、被購買方負(fù)債公允價值 A 貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入 A大于（B+C）之差 D 借：商譽(yù) （B+C）大于A 之差 D 應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù) 差額 還要確認(rèn)營業(yè)成本對價的公允價值銀行存款等 直接相關(guān)費(fèi)用 C 非同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組101被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并

48、價差50萬舉例：現(xiàn)金資產(chǎn)并購的比較簡單 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款 550商譽(yù) 30借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款 550其中包括30萬的商譽(yù)高級財務(wù)會計課程組102被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值 500萬被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 520萬購買方支付的合并對價的公允價值 550萬凈資產(chǎn)增值20萬商譽(yù)30萬合并價差50萬舉例：非現(xiàn)金資產(chǎn)并購就復(fù)雜了 吸收合并100%控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：相關(guān)資產(chǎn) 480商譽(yù) 30借：長期股權(quán)投資 550貸：相關(guān)資產(chǎn) 480其中包括30萬的商譽(yù)購買方支付的合并對價的賬面價值 480萬放棄資產(chǎn)實現(xiàn)的損益增值70萬營

49、業(yè)外收入 70營業(yè)外收入 70高級財務(wù)會計課程組103例題：非同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5200萬元，公允價值為9900萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組104資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款40006006

50、00 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組105會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無形資產(chǎn) 1500 商 譽(yù) 800 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 營業(yè)外收入 4700高級財務(wù)會計課程組106完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004006400長期股權(quán)投資

51、500035008500固定資產(chǎn)12000450011300無形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 800 資產(chǎn)總計383001210046000短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計7000300010000實收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤430010009000 所有者權(quán)益31300540036000高級財務(wù)會計課程組107例題：非同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以固定資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，固定資產(chǎn)的賬面價值為5200萬元，公

52、允價值為4500萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組108資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組109會計分錄：借：貨

53、幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無形資產(chǎn) 1500 營業(yè)外支出 700 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 固定資產(chǎn)清理 5200 營業(yè)外收入 4600高級財務(wù)會計課程組110完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004006400長期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450011300無形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 資產(chǎn)總計383001210045200短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600 負(fù)債合計

54、7000300010000實收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤430010008200 所有者權(quán)益31300540035200高級財務(wù)會計課程組111例題：非同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以存貨作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，庫存商品的賬面價值為5200萬元，公允價值為8000萬元（增值稅計稅價），應(yīng)計提的增值稅為1360萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組112資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000

55、200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組113會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無形資產(chǎn) 1500 商 譽(yù) 260 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 主營

56、業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360 借：主營業(yè)務(wù)成本 5200 貸：庫存商品 5200 高級財務(wù)會計課程組114完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004001200長期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450016500無形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 260 資產(chǎn)總計383001210045460短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)交稅費(fèi)1360 負(fù)債合計7000300011360實收資本18000250018000資本公積5000150

57、05000盈余公積40004004000未分配利潤430010007100 所有者權(quán)益31300540034100高級財務(wù)會計課程組115例題：非同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲公司以存貨作為合并對價對乙公司進(jìn)行吸收合并，庫存商品的賬面價值為5200萬元，公允價值為4000萬元（增值稅計稅價），應(yīng)計提的增值稅為680萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組116資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣資金4200600600應(yīng)收賬款160016001600存貨6000200400長期股權(quán)投資500025003500固定資產(chǎn)1200030004500無形

58、資產(chǎn)95005001500商譽(yù) 資產(chǎn)總計38300840012100短期借款300024002400應(yīng)付賬款4000600600 負(fù)債合計700030003000實收資本180002500資本公積50001500盈余公積4000400未分配利潤43001000 所有者權(quán)益3130054009100高級財務(wù)會計課程組117會計分錄：借：貨幣資金 600 應(yīng)收賬款 1600 存貨 400 長期股權(quán)投資 3500 固定資產(chǎn) 4500 無形資產(chǎn) 1500 貸：短期借款 2400 應(yīng)付賬款 600 主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680 營業(yè)外收入 4420借：主營業(yè)務(wù)成本 520

59、0 貸：庫存商品 5200 高級財務(wù)會計課程組118完成吸收合并后資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司合并后貨幣資金42006004800應(yīng)收賬款160016003200存貨60004001200長期股權(quán)投資500035008500固定資產(chǎn)12000450016500無形資產(chǎn)9500150011000商譽(yù) 資產(chǎn)總計383001210054400短期借款300024005400應(yīng)付賬款40006004600應(yīng)交稅費(fèi) 680 負(fù)債合計7000300010680實收資本18000250018000資本公積500015005000盈余公積40004004000未分配利潤430010007520 所有者權(quán)益313

60、00540043720高級財務(wù)會計課程組119發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入 A大于B之差 C 商譽(yù) B大于A 之差 借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應(yīng)付債券 銀行存款等債券公允價值-債券相關(guān)費(fèi)用 直接相關(guān)費(fèi)用+債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制下的合并高級財務(wù)會計課程組120例題：非同一控制下的吸收合并會計處理甲公司和乙公司為非同一集團(tuán)兩家子公司。甲企業(yè)按溢價6000萬元發(fā)行面值為5000萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司公允價值為9100萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。兩公司報表如下：高級財務(wù)會計課程組121資產(chǎn)負(fù)債表項目甲公司乙公司賬面價值公允價值貨幣