研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠

1、研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容研發(fā)費用加計扣除政策歷史變化123研發(fā)費用加計扣除具體政策講解研發(fā)費用扣除稅收征管、會計核算注意事項01研發(fā)費用加計扣除政策歷史變化研發(fā)費用加計扣除政策歷史變化研發(fā)費用加計扣除比例 2017-2019 2018-2023 50%研發(fā)費用加計扣除比例 研發(fā)費用加計扣除比例 75%From 2017 75%From 2018 科技型中小企業(yè)100%From 2021 制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例 2021 財稅2015119號財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知研發(fā)費用加計扣除政策歷史變化國家稅務總局公告 2015年 第97號國家稅務

2、總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告財稅201734號關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第18號國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告國家稅務總局公告2017年第40號國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告財稅201864號關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知 財稅201899號財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知財政部 國家稅務總局公告 2021年第13號財政部 稅務總局 關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策

3、的公告02研發(fā)費用加計扣除具體政策講解研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)核算的要求研發(fā)費用加計扣除的政策，如何加計扣除？ 適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。因此，按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。 企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?，F(xiàn)行具體政策1、什么是研發(fā)活動？如何界定？ 研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識

4、，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。包括多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計。2、哪些行業(yè)不得加計扣除？煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務服務業(yè)娛樂業(yè)其他行業(yè)行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）為準，并隨之更新。左側行業(yè)是指以左側所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務 主營業(yè)務收入收入總額-不征稅收入-投資收益50%3、哪些活

5、動不適用加計扣除？企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。市場調(diào)查研究、。作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。社會科學、藝術或人文學方面的研究。4、稅前加計扣除歸集（1）人員人工費用（2）直接投入費用（3）折舊費用（4）無形資產(chǎn)攤銷費用 （5）新產(chǎn)品設計費等（6）其他相關費用研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在

6、研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工4、稅前加計扣除歸集（1）人員人工費用工資薪金+五險一金：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。外聘研發(fā)人員的勞務費用： 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。工資薪金： 包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。（參考國家稅務總局2012年1

7、8號公告）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的： 企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。4、稅前加計扣除歸集（1）人員人工費用4、稅前加計扣除歸集（2）直接投入費用指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備

8、使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。 企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。特殊收入 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。形成產(chǎn)品 作為組成部分形成的產(chǎn)

9、品 對外銷售4、稅前加計扣除歸集（2）直接投入費用 A公司2018年發(fā)生符合規(guī)定的研發(fā)費用合計100萬元，其中包括研發(fā)過程中兩次試制品耗用的材料費用40萬元（每次投入20萬元），第一批試制品未達到設計要求，取得殘次品收入8萬元，第二次試制成功，試制品負荷產(chǎn)品設計要求，試制品符合產(chǎn)品設計要求，最終作為存貨驗收入庫。2019年5月該批產(chǎn)品出售，實際的銷售收入25萬元。2019年發(fā)生符合規(guī)定的研發(fā)費用為50萬元。 2018年和2019年每年加計扣除的金額是多少？例1： 2018年研發(fā)費用加計扣除的金額： （100-8）*75%=69（萬元） 2019年研發(fā)費用加計扣除的金額： （50-20）*75%

10、 = 22.5 （萬元）4、稅前加計扣除歸集（2）直接投入費用4、稅前加計扣除歸集（3）折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。 甲汽車制造企業(yè)2017年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊

11、年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2017年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設備2018-2020年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（20075%=150）。例2： 4、稅前加計扣除歸集（3）折舊費用4、稅前加計扣除歸集（4）無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法

12、等）的攤銷費用。（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。4、稅前加計扣除歸集（5）新產(chǎn)品設計費等指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。4、稅前加計扣除歸集（6）其他費用指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨

13、詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。實際發(fā)生額與限額孰?。浩渌嚓P費用限額允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用之和10/(1-10%)。其他費用不超過這個限額，若其他費用小于限額，則扣除的金額為實際發(fā)生的金額。分項目歸集：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。5、其他特殊事項委托研發(fā)委托關聯(lián)方 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提

14、供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。實際支付的費用 企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，是指委托方實際支付給受托方的費用。委托合同應登記 根據(jù)技術合同認定管理辦法（國科發(fā)政字200063號）：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。故企業(yè)委托研發(fā)的，委托開發(fā)項目的合同應經(jīng)科技行政主管部門登記。原則與扣除比例 委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或

15、機構的成果。5、其他特殊事項委托研發(fā)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進行的研發(fā)活動上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。5、其他特殊事項合作研發(fā)集中研發(fā)合作研發(fā)，是指

16、立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。 企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)合作開發(fā)的，合作開發(fā)項目的合同應經(jīng)科技行政主管部門登記。集中研發(fā)，是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用

17、的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。5、其他特殊事項政府補助企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。 企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。 取得專項政府補助，雖然符合不征稅條件，但我司在當年的匯算清繳時，作為應稅收入處理。請問該補助若用于研究開發(fā)支出，可以享受加計扣除嗎？03研發(fā)費用扣除會計核算、稅收征管注意事項會計核算方面遵照國家統(tǒng)一會計制度企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。設置研發(fā)支出輔助賬

18、 按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。研發(fā)與生產(chǎn)分別核算企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除?？蓞⒄諊叶悇湛偩止?2015年 第97號所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。開發(fā)在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品會計核算方面研究獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查費用化（當期損益）費用化（當期損益）資本化（無

19、形資產(chǎn)）稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致。滿足無形資產(chǎn)資本化的5個條件。設置“研發(fā)支出”科目，分別不同的項目設置二級科目進行明細核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。無法區(qū)分，應當在發(fā)生時費用化。 法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。 已計入無形資產(chǎn)但不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。 注意稅收征管方面涉及表單：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表、 A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表、 A107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表納稅申報稅收征管方面1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；4.從事研發(fā)活動的