高?；椖抠|量審計控制

1、1第一章 概 述研究背景研究的目的和意義國內外研究現(xiàn)狀2案例分析：2008 年 5 月 12 日，一個全世界人民都不會忘記的日子，一場突如其來的地震降臨到四川。在天災面前，生命是如此脆弱和無常。就在那一瞬間，多少人被奪去了寶貴的生命，多少人被埋入了廢墟，多少幸福美滿的家庭支離破碎。面對大自然的力量，我們無能為力，然而“史上最牛希望小學”劉漢希望小學，地震發(fā)生后巍然屹立，全校師生全部幸免，校園建筑教室?guī)缀跬暾?。在看到人類通過聰明才智和認真努力，為地震做未雨綢繆工作的同時，我們也不得不反思，為什么倒下最多的也是學校校舍。四川教育行政管理部門對垮塌的校舍作了初步調查后，認為校舍建筑時間長，在抗震方面

2、考慮不足，存在著先天的設計缺陷。但讓人無法理解的是相當一部分倒塌的校舍是近幾年新建成。在聚源中學教學樓倒塌的現(xiàn)場，我們不難發(fā)現(xiàn)鎮(zhèn)上其它的樓房都沒垮塌。專家們從聚源中學的廢墟中發(fā)現(xiàn)，樓房的鋼筋很細、很亂，存在著明顯的工程質量問題3 2009 年 6 月 27 日清晨，上海閔行區(qū)蓮花南路、羅陽路口西側“蓮花河畔景苑”小區(qū)一棟在建的 13 層住宅樓全部倒塌，被稱為“樓脆脆”；7 月中旬的一場大雨之后，四 川成都“校園春天”小區(qū)原來距離就很近的兩棟樓房居然微微傾斜，靠在了一起，被人們形象的稱為“樓歪歪”； 9 月 5 日凌晨，浙江省奉化市錦屏街道人門社區(qū)西溪路一幢居民樓發(fā)生倒塌，被稱為“樓塌塌”；11

3、 月中央電視臺焦點訪談節(jié)目報道煙臺市汽車東站的大樓上掛出了一個醒目的條幅，上面寫著：“大樓隨時垮塌！請勿靠近！”。當?shù)乩习傩仗子脮r下的時髦用語把它叫“樓垮垮”；“樓裂裂”是網民關于奉縣永安鎮(zhèn)竹枝路185 號的施家梁石馬水泥廠和機械化公司宿舍樓出現(xiàn)地基出現(xiàn)質量問題的調侃說法。11月 6 日，剛使用 7 年的 3 幢居民樓，其地基出現(xiàn)了寬 5 厘米不等的裂縫和 7 毫米不等的沉降，居民大樓底部、巷道、天橋及房間的地板、墻壁上到處出現(xiàn)裂縫，共危112 戶、406 名居民的生命財產安全。此 406 位居民被要求緊急轉移。 4研究的目的和意義 目的是通過對高校基建項目質量現(xiàn)狀的分析，運用審計理論和審計方

4、法發(fā)現(xiàn)基建項目實施過程中存在的質量問題和隱患，不斷拓展基建項目審計的廣度與深度，進一步探索和研究基建項目質量監(jiān)督和控制途徑，提升基建項目質量，最大可能的保障人民生命和財產安全。 通過研究，對建立高校基建項目實施全過程跟蹤質量審計控制，對于加強高?；椖抠|量管理并有效的提高高?；椖抠|量具有一定的應用價值和意義。5 1.國內基建項目質量控制研究現(xiàn)狀我國在基建項目質量管理和審計方面還存在著諸多問題： （1）基建項目質量。保證體系不健全；（2）監(jiān)理從業(yè)人員整體素質不高；（3）基建項目業(yè)主對基建項目質量的重視程度不夠，過多的依賴于施工單位的自控與監(jiān)理單位以及政府的監(jiān)控；（4）基建項目審計的工作重心

5、多數(shù)還放在決算報表、工程造價等資料方面審核上，缺乏全方位質量審計理念和全過程質量跟蹤審計手段；（5）雖然審計機關國家建設項目審計準則中提出了檢查基建項目承發(fā)包、設備核算、材料核算、工程造價控制、工程質量管理有效性的要求。但在實際操作中，由于“有效性”尚無明確的定義，審計人員無標準可依，容易造成法律規(guī)定與實際操作相矛盾，審計工作難以實施。6 國外基建項目質量控制研究現(xiàn)狀 國外基建項目質量審計的理論及實踐取得了較快地發(fā)展，體現(xiàn)了全面質量審計的特點，尤其是在政府基建項目質量審計方面上做了較多的工作，成效顯著。具體包括：政府審計機構重視基建項目建設期的質量審計，通過對基建項目進行跟蹤檢查和運用比較分析

6、的方法審計基建項目的建設質量；注重審計基建項目建設過程中的各種簽證以及與基建項目建設有關資料的真實性和合理性；注重對基建項目竣工交接手續(xù)的合法性和竣工程序的合規(guī)性進行；注重審計施工監(jiān)理工作的有效性；注重鑒別偽劣工程。7國外在基建項目質量管理中的主要做法有：（1）政府通過加強建筑立法，建立完善的法律體系來規(guī)范建筑市場各個建設主體的行為，違法嚴懲。（2）行業(yè)協(xié)會建立標準化工作體系，細化質量保證體系內容。（3）嚴格審核建筑行業(yè)從業(yè)人員資格，加強對從業(yè)人員的考核和管理，提高人員素質和從業(yè)能力。（4）強調外部監(jiān)督檢查。8第 2 章 基建項目質量審計控制相關理論2.1基建項目質量概念及其特點2.2基建項目

7、質量控制理論概述2.3基建項目質量審計定義2.4基建項目質量審計控制體系加油92.1.1 基建項目質量概念 基建項目質量是指工程產品滿足規(guī)定要求和需求的能力。所謂規(guī)定要求，通常是指規(guī)程規(guī)范、技術標準和合同所規(guī)定的要求；所謂需要，一般是指用戶的需要。包括以下幾個方面：（1）適用性，是指產品在規(guī)定的條件下完成規(guī)定功能的能力，包括：建筑物平面、空間布置合理；操作、維修方便；有利于生產、方便生活等。（2）可靠性，是指產品在規(guī)定的條件下和規(guī)定的時間內完成規(guī)定的功能，以及產品在生產、貯存和使用過程中保證安全的能力，包括：滿足強度、剛度、穩(wěn)定性要求；滿足耐久性要求，如耐磨、耐腐蝕、抗?jié)B、抗凍；使用有效和安全

8、等。（3）經濟性，是指產品與物價相統(tǒng)一的適應程度，包括：基建投資效益高；運行和維修費用低等。（4）美觀性，是指產品的外觀，包括基建項目的外觀造型和裝飾藝術。（5）與環(huán)境的協(xié)調性，是指產品不影響和破壞周圍生態(tài)環(huán)境、不影響和破壞社區(qū)環(huán)境、不影響已有建筑功能的發(fā)揮。10基建項目質量的特點 基建項目與工業(yè)產品不僅在產品本身，以及產品的設計、生產（施工）和管理等方面都有顯著的不同，也就是具有本身的特點，主要表現(xiàn)在項目的單一性，資源的高投入性，建設周期的長久性，生產的一次性和使用的長期性，施工生產的流動性，具有風險性和管理方式的特殊性等。 其特點： 1）影響因素多基建項目的質量受設計方案、操作人員素質、建

9、筑材料質量、施工機械、施工工藝或施工方法的科學程度以及施工環(huán)境的優(yōu)劣等多種因素影響。2）質量波動大由于基建項目具有單一性，它不像一般的工業(yè)產品那樣，有穩(wěn)定的生產環(huán)境和比較規(guī)范的生產工藝，基建施工基本都是野外作業(yè)，易受到天氣影響，所以基建項目的質量容易產生波動，而且波動大。 113）質量變異大由于影響基建項目質量的因素比較多，其中任意影響因素的變化，都會導致基建項目質量產生變異，例如水泥標號選擇錯誤、鋼筋型號與設計不符，施工工藝落后，未按規(guī)程進行操作，設計計算錯誤等等，都會導致基建項目質量變異，引發(fā)質量事故。4）容易產生質量錯誤判斷基建項目在施工過程中，由于中間產品多，隱蔽工程多，因此每一道工序

10、都需要交接。如果在基建項目施工過程中不進行及時的質量檢查，事后僅從表面上檢查，很難發(fā)現(xiàn)基建項目內部的質量問題。這樣就容易產生錯誤判斷，將不合格品誤認為合格品。5）終檢的局限性基建項目無法像一般工業(yè)產品那樣，將產品拆卸或解體來檢查其內部的質量，對于問題零件隨時更換?；椖康牟豢赡嫘裕瑳Q定了基建項目在終檢階段很難發(fā)現(xiàn)基建項目隱蔽的質量缺陷，更不可能通過更換部件來解決質量問題。因此，基建項目的終檢存在一定的局限性。加強基建項目的質量控制不能僅依靠終檢，更重要的是加強工序的質量控制。12基建項目質量控制理論概述概念：基建項目質量控制（Project Quality Control）是在質量計劃的基礎

11、上，致力于滿足基建項目質量要求的一系列落實、檢查、糾偏等活動。目的：是使各項質量活動及結果達到質量要求，其控制的過程、活動、技術與方法等均必須始終圍繞這一目的展開。 基建項目質量控制的核心思想是預防為主基建項目質量控制包括下列三個環(huán)節(jié)：（1）確定標準。制定基建項目質量控制計劃和標準是基建項目質量控制的第一步。沒有標準，也就不存在控制，凡重復性的事物和概念均可標準化。（2）實施和反饋。工程建設中，按質量計劃和標準執(zhí)行，并在實施中進行監(jiān)視和檢驗。此時，就需要一個信息反饋系統(tǒng)，一旦出現(xiàn)質量問題，需及時反饋，以便及時采取措施。（3）糾偏，即發(fā)現(xiàn)基建項目質量問題后進行糾正的過程。只有建立一個靈敏的、高校

12、的糾偏系統(tǒng)，才能及時對質量偏差進行糾正，使各項質量活動及結果始終處于受控狀態(tài)。13基建項目質量控制的必要性1）基建項目質量是人民生產和生活的保障。質量是基建項目的生命，基建項目質量的優(yōu)劣，不但關系到基建項目的適用性，而且關系到人們生產和生活的保障。2）基建項目質量是建筑企業(yè)生存和發(fā)展的保障。伴隨建筑企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)必須調整內部機制體制，把“以質量求生存，以質量求發(fā)展”作為第一方針，并采取相應的政策措施，提高適應市場變化的能力。只有服務質量好、產品質量高的企業(yè)才能最終立于不敗之地。3）基建項目質量是經濟效益的基礎。基建項目質量不僅與企業(yè)自身的經濟效益密切相關，同時也關乎社會經濟效益

13、和生態(tài)效益。只有以質量為基礎的國民經濟增長才是符合社會發(fā)展長期利益的，沒有質量的增長是用有限的資源帶來的極大浪費。4）基建項目質量是國家民族素質、科技水平和經濟水平的綜合反映。隨著長江三峽大型水利樞紐和奧運場館工程的陸續(xù)交付使用，我國的許多建筑領域已經處在國際的前沿和高端，國際競爭力明顯提高?；椖抠|量的好壞，是建設工程形成中各方面、各環(huán)節(jié)工作質量的綜合反映。目前國際上在建的大中型水電站 70%是由中國水利水電建筑集團來承擔的。14基建項目質量控制的五項原則：（1）堅持質量第一基建項目的建設主要要實現(xiàn)三個目標，即投資目標、進度目標和質量目標，三者之間尤其是質量目標位居首位，起主導作用?；?/p>

14、目的質量不僅關系到用戶的利益，也關系到人們生命財產的安全。所以在進行目標控制時，應堅持質量第一的原則。（2）堅持質量標準質量標準是衡量產品質量的尺度，基建項目的質量是否符合建設方的要求，應嚴格對照標準，通過質量檢驗來評定，不符合質量標準要求的，必須返工處理。（3）堅持以“人”為核心人是基建項目實施的組織者、決策者、管理者和操作者，是基建項目建設全過程（即規(guī)劃、決策、勘察、設計、施工）的參加者?；椖繉嵤┻^程中各部門、各崗位人員的工作能力和水平，都直接和間接的影響到基建項目的質量。在基建項目的質量控制中，以“人”為核心，就是要提高人的質量意識，重點控制人的素質和人的行為，充分發(fā)揮人的積極性和創(chuàng)

15、造性，減少人的工作失誤，來保證基建項目的質量。（4）堅持預防為主基建項目的質量控制，必須變被動為主動，加強工序質量和中間產品的質量控制，避免質量問題帶來的不必要的損失。由于基建項目的終檢具有局限性的，因此應以預防為主，變事后控制為事前控制和事中控制。（5）堅持職業(yè)道德規(guī)范在基建項目的質量控制中，必須尊重科學，尊重數(shù)據，以事實為依據，堅持科學、公正、守法的職業(yè)道德規(guī)范，客觀、公正地對待基建項目的質量問題。15基建項目質量的影響因素影響基建項目質量的因素很多，但歸納起來主要有五個方面，即勞動主體（人，Man）、勞動對象（材料，Material）、勞動方法（方法Method）、勞動手段（機械，Mac

16、hine）和施工環(huán)境（環(huán)境，Environment），簡稱為 4M1E 因素。1）勞動主體人是基建項目實施的決策者、管理者、操作者，工程建設的全過程都是離不開人的參與。人員的素質，對基建項目各階段的質量影響主要反映為：規(guī)劃是否合理，投資決策是否正確，設計方案是否符合建設單位要求的質量功能，施工結果是否滿足合同、規(guī)范、技術標準的要求等。所以人員素質是影響基建項目質量的一個重要因素。（2）勞動對象項目產品的形成過程中消耗各類建筑材料、構配件、半成品，原材料、半成品、設備是構成基建項目實體的基礎，其質量是基建項目實體質量的組成部分。故加強原材料、半成品及設備的質量控制，不僅是提高基建項目質量的必要條

17、件，也是實現(xiàn)基建項目投資目標和進度目標的前提。對原材料、半成品及設備進行質量控制的主要內容為：控制材料設備性能、標準與設計文件的相符性；控制材料設備各項技術性能指標、檢驗測試指標與標準要求的相符性；控制材料設備進場驗收程序及質量文件資料的齊全程度等。16（3）勞動方法勞動方法，指項目實施方案、操作方法和工藝方法，有時候也叫施工工藝。施工工藝的先進合理是直接影響基建項目質量、基建項目進度及基建項目造價的關鍵因素，施工工藝的合理、可靠直接影響到基建項目施工安全。因此在基建項目質量控制系統(tǒng)中，制訂和采用先進合理的施工工藝是基建項目質量控制的重要環(huán)節(jié)。（4）勞動手段勞動手段，是指施工設備工具、模具、施

18、工機械、設備等條件。對施工所用的機械設備，包括起重設備、各項加工機械、專項技術設備、檢查測量儀表設備及人貨兩用電梯等，應根據工程需要從設備選型、主要性能參數(shù)及使用操作要求等方面加以控制。（5）施工環(huán)境環(huán)境能影響項目產品的質量，環(huán)境可以影響人的行為，并通過人影響到產品的形成過程，進而影響產品的質量?，F(xiàn)代項目管理中，人們越來越重視環(huán)境因素對質量的影響。通常情況下，項目的環(huán)境因素包括：項目自然環(huán)境；項目作業(yè)環(huán)境；項目管理環(huán)境；項目社會環(huán)境。環(huán)境條件會對項目質量產生特定的影響，加強環(huán)境管理，使項目與環(huán)境條件相適應是控制環(huán)境對質量影響的主要措施。17基建項目質量控制過程基建項目的實施是一個漸進的過程，在

19、其實施過程中，任何一個方面出現(xiàn)問題都會影響后期的質量，進而影響工程的質量目標?；椖抠|量控制過程如圖 2.1 所示:18常用的統(tǒng)計分析方法:少數(shù)特殊需要外，質量的檢驗大多是采用抽樣檢驗的方法, 總體是問題所涉及的全體對象，樣本是從總體中抽取的一部分個體的全體?？傮w、樣本、數(shù)據間的關系，如圖 2.2 所示:19在基建項目質量控制中，常用的統(tǒng)計方法有排列圖法、因果圖法、分層法、直方圖法、控制圖法、相關圖法和列表法等。其中排列圖法是根據質量缺陷所出現(xiàn)的頻數(shù)大小，找出主要的質量缺陷；因果圖法用于分析質量問題的原因；分層法是將所收集的數(shù)據按不同情況和不同條件分組（每組即稱一層）進行分析，找出問題的方法

20、；直方圖法是根據質量數(shù)據所繪得直方圖從圖形與標準（公差）相對照來分析生產是否正常，質量是否穩(wěn)定；控制圖法是根據質量數(shù)據（樣本組）是否超出控制界限和在控制界限范圍內的排列情況來分析生產是否正常；相關圖法是通過分析兩個因素之間是否存在相關性的方法，找出質量問題的原因。統(tǒng)計分析方法通常分成三個階段，即：（1）統(tǒng)計調查及整理階段在這一階段內主要是進行數(shù)據的收集、整理和歸納，并以某些質量特征數(shù)，如平均數(shù)、標準偏差 等來表示產品的質量性能。（2）統(tǒng)計分析階段在這一階段主要進行數(shù)據的統(tǒng)計分析，并找出其內在的規(guī)律性，如波動的趨勢及影響波動的因素等。（3）統(tǒng)計判斷階段在這一階段主要是根據統(tǒng)計分析的結論對研究對象

21、的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢做出科學的判斷。20基建項目質量審計定義在基建項目的實施過程中，對基建項目的質量控制主要有三個方面:211）政府控制政府對基建項目的質量控制，是由經過省級以上建設行政主管部門考核認定、具有獨立法人資格的建設工程質量監(jiān)督機構來進行的。政府質量監(jiān)督是以保證建設工程結構使用安全和環(huán)境質量為主要目的，以監(jiān)督工程建設各方主體質量行為以及地基、基礎、主體結構和使用功能為主要內容，以巡回抽查為主要監(jiān)督方式的一種間接性、抽查性、強制性的宏觀質量監(jiān)督執(zhí)法行為.2）社會監(jiān)理社會監(jiān)理就是建設單位將建設工程項目，委托和授權給社會化、專業(yè)化的工程建設監(jiān)理單位，根據合法的工程項目建設文件和有關工程建設法律

22、法規(guī)、旨在實現(xiàn)建設項目的“三控”（質量、進度、投資控制）、“兩管”（信息管理和合同管理）、“一協(xié)調”（協(xié)調承包合同各方的關系）、“一監(jiān)督”（監(jiān)督施工現(xiàn)場安全管理措施的落實）的建設目標而進行的直接的、連續(xù)的、微觀的質量監(jiān)督管理活動。（3）施工單位自控施工單位自控是指程承包單位依照建設工工程質量管理法律法規(guī)、質量標準、施工圖設計文件、工程承包合同的質量技術要求，為了實現(xiàn)業(yè)主的建設目標而開展的一系列針對工程質量管理和質量控制的內部活動的總稱。22基建項目質量審計控制體系審計控制體系控制主體控制目的控制方法控制對象23高?；椖抠|量審計的主體分為國家審計、內部審計和社會審計。（1）國家審計國家審計亦

23、稱政府審計，是由國務院設置的審計署，由各省、自治區(qū)、直轄市、市、縣等地方各級政府設置的審計廳（局）和中央在地方設置的審計特派員辦事處。國家審計主要是對國務院各部門和地方各級人民政府、國家財政金融機構、國有企事業(yè)單位及其他國有資產的單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監(jiān)督。（2）內部審計內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。目前由于高校機構設置的不同，有的高校設立的單獨的審計處，有的高校是財務與審計合署辦公，有的是紀監(jiān)和審計合署辦公。無論哪種形式，內部審計都在正常工作運轉著。（3）社會審計社會審計是經有關部門審核批準成立的社會審計組織所實施的審計。目前有財政部門審

24、批的會計師事務所，建設部門審批的工程造價咨詢公司。社會審計的特點是受托審計，接收政府審計機關、國家行政機關、企事業(yè)單位和個人的委托，依法對被審單位的國家資產、財務收支及其經濟效益等承辦審計查證。對基建項目全過程審計咨詢及項目管理與代建都委托造價咨詢單位來實施。其中工程竣工決算中的財務決算委托注冊會計師事務所來完成。24審計控制目的：高校基建項目的實施是一個龐大而復雜的系統(tǒng)工程，在項目質量管理中，審計的目的就是審查與評價基建項目質量管理及技術經濟活動的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性，通過審計的參與，與利益相關者一起，各司其職，團結合作，實現(xiàn)高?；椖抠|量管理的總體目標。25審計

25、控制對象 高?；椖抠|量審計的對象是指高?；椖康牧㈨棝Q策、勘察設計、物資供應、工程施工、竣工驗收等各個階段的工作狀況。每個環(huán)節(jié)、每個階段、每個部位、每個工序的質量都關系到工程實體的質量。 從其審計實體上看，主要是基建項目的參建各方包括高校、設計單位、施工單位、監(jiān)理單位、物資供應單位以及其他參與工程建設或管理部門或單位。26審計控制方法 在高?；椖抠|量控制過程中，審計常用的方法有觀察法、詢問法、函證法、復算法、檢查法、計算法、分析性復核法、現(xiàn)場審查、統(tǒng)計抽樣法等。（1）觀察法觀察法是為審計人員提供基建項目建設情況的瞬間印象，它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據。由于受觀察者主觀影響

26、較大，因此觀察法用途有限。（2）詢問法詢問法是包含結構化詢問和非結構化詢問兩種方式。結構化詢問是審計人員為每位被訪者設計相同的可能答案的一個集合，以精確的方式向數(shù)量眾多的被訪者詢問相同的問題。非結構化詢問則包含很多開放性問題。（3）函證法函證法是以書面的形式進行調查審計的一種方法，審計人員根據審計事項設計相關表格或者信函。函證法要求審計人員設計的表格必須易于受訪者閱讀和理解。274）復算法復算是審計人員為核實數(shù)字的正確性而對審計資料進行的重新計算。此時的審計證據通常被認為是確實的、客觀的和有力的。然而通過復算來證實的證據，其使用范圍卻相當狹窄。（5）檢查法檢查法是審計人員根據送審資料的情況與實

27、際情況核實的審計方法，它的重點是基建項目資料的真實性與合法性。檢查的方法可以分為追查和核證。追查主要是用來測試“遺漏的業(yè)務”，針對的是“完整性”目標。核證主要用來測試“不真實的業(yè)務”，針對的是“真實性”目標。（6）計算法計算法是審計人員根據送審資料的情況依據國家法律法規(guī)或者地方性的法規(guī)制度規(guī)定的定額等，計算核實資料結果準確性的審計方法。（7）分析性復核法分析性復核法是審計人員根據送審資料和行業(yè)標準、歷史數(shù)據及其他數(shù)據，通過分析核算查找問題的一種法。分析性復合法主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比較分析、單一比率等方法。在基建項目質量審計中，一般采用預算與實際比較分析、賬戶間關系分析、與行業(yè)指標

28、比較分析。28（8）現(xiàn)場審查法現(xiàn)場審查法是主要包 括現(xiàn)場核查、重點追蹤、現(xiàn)場抽查、實地清查等，也是基建項目質量審計常用的一種方法。（9）統(tǒng)計抽樣審計抽樣的基本目標是在有限審計資源限制條件下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以形成和支持審計結論。通常按照抽樣決策的依據不同，將審計抽樣分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣不能科學的確定樣本規(guī)模，可能影響審計工作效率或質量。統(tǒng)計抽樣是一種客觀的、可驗證的技術，具有堅實的概率論和數(shù)理統(tǒng)計的科學基礎。29審計控制過程審計是一個系統(tǒng)的過程，它是收集與評價有關經濟活動和事項斷言的證據，以確定其斷言與既定標準之間的符合程度，并將這些成果傳遞給利益相關人的系統(tǒng)過程。高

29、校審計過程一般如圖 2.4 所示301）審計計劃階段是整個審計過程的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現(xiàn)審計的總體目標和各項具體目標，審計人員都必須在具體執(zhí)行審計程序之前，制定科學、合理的計劃。審計計劃是審計工作的事先安排，審計計劃在執(zhí)行過程中可能會發(fā)生變化，所以審計計劃的補充和修訂貫穿于整個審計過程。審計計劃階段的主要工作包括：調查了解基本情況，確定重點，分析審計風險，編制審計計劃。（2）審計實施階段是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟、方法，對被審計項目具體情況進行取證、評價，據以形成審計結論、實現(xiàn)審計目標的中間過程，是審計全過程的中心環(huán)節(jié)。（3）審計完成階段也是審計報告階段，是審計人

30、員進入整個審計過程的最后階段。主要工作包括：整理、評價執(zhí)行審計中收集到的審計證據，復核審計工作底稿，審計期后事項，匯總審計差異，并提請被審計單位調整或作適當披露，形成審計意見，編制審計報告。31充實人生追求夢想品人生32第 3 章 高?；椖抠|量審計現(xiàn)狀及問題分析3.1 高?；椖抠|量現(xiàn)狀.3.2 高?；椖抠|量審計存在的問題33高?；椖抠|量審計現(xiàn)狀及問題分析高校的基建項目是指高校用貨幣和其他資源建設高校的基建高校辦學所需的各種建筑物的活動，如建設教學樓、圖書館、辦公樓、食堂、學生宿舍及體育運動場館等?；椖孔鳛楦咝０l(fā)展和擴大辦學規(guī)模的重要手段，它的重要地位和作用主要包括：（1）基

31、建項目為高校的發(fā)展奠定物質基礎（2）基建項目為高校創(chuàng)造寧靜的學習環(huán)境（3）基建項目為高校構筑濃郁的學術氣氛（4）基建項目為高校創(chuàng)造各具特色的校園風貌34高?；椖抠|量現(xiàn)狀:建設資金不足基建項目設計不受重視基建項目招投標管理不嚴基建項目施工過程監(jiān)督不利35高?；椖康慕ㄔO資金來源主要有四個方面，即財政撥款、接受捐贈、學校自籌和銀行貸款。（1）財政撥款歷史上，我國高校的基建項目投資都是國家財政撥款。但國家財政資金有限，很難一下子安排所有高校的所有項目，高校擴招以后，原有的建筑設施已無法滿足需要，完全等待國家財政撥款就像遠水解決不了近渴。（2）接受捐贈雖然已有許多港、澳、臺愛國人士和社會各界熱心

32、人士慷慨解囊，支持教育事業(yè)發(fā)展，但是全國 1000 多所高校中接受捐贈的畢竟還是少數(shù)。（3）學校自籌高校作為國家事業(yè)單位，主要收入來源就是學費、住宿費。為了彌補財政資金的不足，各高校想方設法增加中外聯(lián)合辦學招生名額。但是，學校畢竟是事業(yè)單位，創(chuàng)收能力有限，在扣除學校正常人員費用和日常校園運行費用以及教學科研必不可少的投入后，可用于基建項目的資金無疑是杯水車薪，還需通過其他渠道解決。36（4）銀行貸款 向銀行貸款，是高校最常用的融資方式。但巨額的債務和高額的貸款利息，讓高校的資金日益緊張。據中國社會科學院發(fā)布2006 年：中國社會形勢分析與預測顯示，2005年中國高校向銀行貸款總量約在1500億

33、元至2000億元之間，幾乎所有的高校都有貸款。僅黑龍江各省屬高校貸款總額已達 60 多億元，其中大部分用于基建投資。 有的高校為了支付貸款利息、償還貸款本金，一方面為了增加收入，盲目擴招，導致生員水平下降；另一方面節(jié)衣縮食，大量壓縮教育經費，導致教學水平不斷下降。銀行貸款短期內為高校的校園建設帶來了快速發(fā)展，從長遠來則為高校的可持續(xù)性發(fā)展埋下了炸彈。37高校的基建工作是一項繁雜的、多層次的、多側面的管理工作。高校的基建管理既有一般普通工程部門所必須作的工作，如立項、審批、工程設計管理等工作，又要適應高校自身的一些特點，根據使用功能、建筑格式的不同、校園規(guī)劃的約束，如教學樓、實驗樓、圖書館、體育

34、館、運動場、食堂、學生公寓等功能，綜合考慮、合理布局和安排。 要想抓好基建項目質量，首先要把好設計質量關?；椖吭O計階段的質量是基建質量的第一道關口。 設計方案的優(yōu)劣直接影響基建質量與投資造價。在設計過程中，最主要的問題有三方面：一是，少數(shù)設計師一味追求一些不切實際的設計，方案過于奢華，、；二是，設計圖紙質量低下，嚴重影響現(xiàn)場施工，后期一改再改，不但導致造價提高，而且又耽誤工期；三是，少數(shù)設計人員在設計方案中增加余量，防止了偷工減料，而使工程質量達不到施工規(guī)范的要求。38伴隨著高校基建項目的投資不斷增加，各高校也在不斷改進和完善基建的招投標制度。但是高校受傳統(tǒng)的管理模式影響，但近幾年在招投標

35、階段中還存在一些問題，主要表現(xiàn)為： 1）招投標制度不健全，漏洞多高?；椖烤哂歇毺氐氖褂霉δ埽饕沼趯W生和教師，與其他商業(yè)住房、辦公大樓、商業(yè)大廈等不同，完全效仿市場做法也不合適。雖然，各高校都制定有一些適合自身的招投標制度，但是由于經驗不足，制度本身關于操作細節(jié)和監(jiān)督制約考慮的并不周全，很多條款規(guī)定不明確，缺乏可操作性，實際招投標中往往在一些關鍵的問題和環(huán)節(jié)上把握不住。392）投標企業(yè)掛靠現(xiàn)象嚴重，資格審查難度加大。 高校作為事業(yè)單位，很多銀行都愿意貸款給高校進行基本建設。而且高校信譽良好，很多企業(yè)都愿意參與高校的基建項目投標。高校在對施工企業(yè)投標時進行資格審查時需要綜合考慮。一方面

36、，一些資質較低或無資質的企業(yè)，采用掛靠較高資質企業(yè)的方法參與投標；另一方面，有些滿足招標資質要求的投標企業(yè)，為了提高中標機率也進行掛靠投標。這為高校進行投標企業(yè)資格審查帶來很大的難度。3）不重視招投標書質量 高校在制作招標書時，細節(jié)考慮不到位，在招標時，往往容易造成投標企業(yè)隨意投標，增加資格審查和投標書審核的工作量。40質量審計存在的問題存在的問題操作方面幻燈片 41制度方面認識方面411）職責范圍定義模糊。由于如何“作用”、怎樣“作用”目前還沒有統(tǒng)一的、可遵循的依據和行為的規(guī)范。實踐中，審計人員和監(jiān)理人員的職責往往難以區(qū)分，審計人員的介入打破了傳統(tǒng)的基建活動運行機制，易導致審計人員與工程建設

37、活動其他參與方發(fā)生沖突和摩擦，加大審計風險，甚至影響建設活動的進行。2）審計力量不足。全過程質量跟蹤審計，缺乏既懂審計又懂設計的人員。3）造價咨詢公司良莠不齊。社會上具有造價咨詢資質的機構眾多，他們的社會信譽有好有壞、工作質量和責任心良莠不齊42 制度方面的問題（1）相關法規(guī)不完善2010 年 2 月最新公布的中華人民共和國審計法實施條例中明確，審計機關對建設項目的總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、對建設項目進行審計時。審計側重的還是真實性檢查，并沒有對審計介入基建項目質量控制做出相關規(guī)定，因此在實際工作中，質量審計依據不足。（2）缺乏統(tǒng)一質量標準基建項目與工業(yè)產品不一樣

38、，不可拆卸，工作過程不可逆。質量驗收必須存在于每一道工序，審計人員對于基建項目質量控制的標準和介入的深度，缺少統(tǒng)一的標準。尤其是質量審計在高校開展的比較晚，沒有成熟的經驗可借鑒，需要進一步完善全過程質量跟蹤審計控制，明確概念和質量標準，以期具備更好在可操作性。43認識方面的問題（1）相關部門和人員配合欠佳基建項目質量審計涉及到工程建設的全過程和所有的參與方，從決策、設計、招投標、施工到竣工驗收，進行全過程跟蹤審計。由于介入的面多，在實踐中常常有不理解、不配合的情況發(fā)生，基建項目質量審計工作推進難度較大。（2）審計風險意識不強高?；椖抠|量審計，審計人員不僅要與施工方、監(jiān)理方、材料供應商等各方

39、直接打交道，更要面對復雜的工程技術問題，質量審計牽涉面大，工作復雜，在實際工作中，審計人員必須對風險意識提出更高要求。44第 4 章 高校基建項目質量全過程審計控制4.1 高?；椖抠|量審計控制方法的選擇4.2 高校基建項目質量審計控制流程45高?；椖抠|量管理同樣可分為策劃與決策階段、施工準備階段、實施階段以及竣工驗收階段。在建設項目周期的各個階段主要質量控制內容及審計方法選擇，具體見下表：46高?；椖抠|量審計控制流程策劃與決策階段施工準備階段實施階段竣工驗收階段47 策劃與決策階段的質量審計控制一個工程項目從投資意向開始到投資終結的全過程，項目決策階段主要決定其建設規(guī)模、產品方案、

40、建設選址等事項，在激烈的市場競爭條件下，這些過程中任何一項決策失誤，都有可能導致工程項目的失敗。（1）可行性研究是指對某工程項目在做出是否投資的決策之前，先對該項目相關的技術、經濟、社會、環(huán)境等所有方面進行調查研究，對項目各種可能的擬建方案認真的進行技術經濟分析論證，對項目建設后的經濟效益和社會效益、環(huán)境效益等進行科學的預測和評價，據此提出該項目是否應該投資建設，以及選定最佳投資建設方案等結論性意見，為項目投資決策提供依據。特大項目可行性研究決策和審計工程流程如圖 4.1 所示。4849（2）項目策劃是介于總體規(guī)劃立項和建筑設計之間的一個環(huán)節(jié)。它研究社會、環(huán)境、經濟等宏觀因素與設計項目的關系，分析項目對環(huán)境的影響，進行經濟效益的計算，確定和修正項目的規(guī)模、性質和基調。（3）在策劃與決策階段，審計控制應著重以下幾個方面：1）決策程序是否科學、民主。