中級財務(wù)會計PPT課件10-流動負(fù)債

1、流動負(fù)債currentliabilities中級財務(wù)會計intermediateAccounting一、流動負(fù)債的定義和分類（一）定義 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償，或者企業(yè)無權(quán)自主的將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。（二）分類 應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債 因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動負(fù)債（如未決訴訟）二、金額確定的流動負(fù)債（一）短期借款 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各種借款。取得短期借款 借：銀行存款 貸：短期借款借款利息的處理資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：財務(wù)費(fèi)用 貸

2、：銀行存款、應(yīng)付利息等償還本息 借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 例：A股份有限公司于2009年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款時：（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時（2月份相同）：借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000借：財務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)付利息 800（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：（4）第二、三季度的會計處理同上。（5）10月1日償還銀行借款本金時：借：財務(wù)費(fèi)用 800 應(yīng)付利息 1 6

3、00 貸：銀行存款 2 400借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000（二）交易性金融負(fù)債 企業(yè)為了近期內(nèi)回購或者贖回的金融負(fù)債1.賬戶設(shè)置交易性金融負(fù)債本金公允價值變動2.賬務(wù)處理承擔(dān)交易性金融負(fù)債借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融負(fù)債本金資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值大于賬面余額：借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債公允價值變動公允價值低于其賬面余額：借：交易性金融負(fù)債公允價值變動 貸：公允價值變動損益 實(shí)際收到的金額發(fā)生的交易費(fèi)用公允價值處置交易性金融負(fù)債時借：交易性金融負(fù)債本金 公允價值變動 （投資收益） 貸：銀行存款 （交易性金融負(fù)債公允價值變動） 投資收益同時：借：

4、公允價值變動損益 貸：投資收益或者：借：投資收益 貸：公允價值變動損益實(shí)際支付的金額差額差額（三）應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯 票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。簽發(fā)票據(jù)時借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款票據(jù)到期時如期清償商業(yè)承兌匯票無力清償銀行承兌匯票無力清償 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 例：甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，材料采用計劃成本核算。2007年7月2日從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元

5、、增值稅17萬元，同日開出并經(jīng)銀行承兌的等額不帶息商業(yè)匯票一張。（該批材料的計劃成本為120萬元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫）其會計分錄為：（1）開立并承兌匯票（2）原材料驗(yàn)收入庫借：材料采購 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付票據(jù)乙公司 1 170 000借：原材料 1 200 000 貸：材料采購 1 000 000 材料成本差異 200 000（3）甲公司交納銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)30元。（4）甲公司按期支付票款（5）若甲公司無法支付到期銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)乙公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 170 000借：應(yīng)付票據(jù)乙公司 1 170 000 貸

6、：短期借款 1 170 000借：財務(wù)費(fèi)用 30 貸：銀行存款 30（四）應(yīng)付賬款 企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。包含的內(nèi)容： （1）貨物的價款 （2）賣方代墊的運(yùn)費(fèi) （3）增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額賒購貨物 借：材料采購、在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付相關(guān)費(fèi)用 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款支付款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費(fèi)用在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣 應(yīng)付賬款有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費(fèi)用。！ 例：甲公司2007年9月20日從乙公司購買原

7、材料一批，價款50萬元、增值稅8.5萬元，另用銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2萬元，其中運(yùn)費(fèi)1.5萬元（按照7的扣稅率計算進(jìn)項(xiàng)稅額），現(xiàn)原材料已驗(yàn)收入庫（材料按計劃成本核算，該批材料的計劃成本為55萬元），貨款及增值稅未支付。（1）采購原材料（2）材料入庫借：材料采購 518 950 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 86 050 貸：應(yīng)付賬款乙公司 585 000 銀行存款 20 00085000150007借：原材料 550 000 貸：材料采購 518 950 材料成本差異 31 050 例：乙百貨商場于2009年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為10

8、0萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15日按內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。 乙百貨公司于2009年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。借：庫存商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 158 300 財務(wù)費(fèi)用 11 700 在預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將其計入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。！小結(jié)應(yīng)付賬款的實(shí)有數(shù)=“應(yīng)付賬款”的相關(guān)

9、明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù) +“預(yù)付賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余額（五）預(yù)收賬款 企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)小結(jié)預(yù)收賬款的實(shí)有數(shù)=“預(yù)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬的期末貸方余額合計數(shù) +“應(yīng)收賬款”的相關(guān)明細(xì)賬期末貸方余額 在預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將其計入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)分開列示。！預(yù)收款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn) 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對方補(bǔ)付 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款退回多收款項(xiàng) 借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 例：甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元存入銀行，2007年9月

10、3日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本70萬元，其余款項(xiàng)已經(jīng)收到存入銀行。（1） 甲公司2007年8月5日收到預(yù)收賬款借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 300 000（2）2007年9月3日發(fā)出商品（3）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（4）結(jié)算有關(guān)款項(xiàng)借：預(yù)收賬款乙公司 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 700 000 貸：庫存商品 700 000借：銀行存款 870 000 貸：預(yù)收賬款乙公司 870 000（六）其他應(yīng)付款 企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款

11、、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng) 付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外 的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 包括：暫收款（例如收到的押金）、職工未按時領(lǐng)取的工資或代扣的工資，存入保證金，應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)等，應(yīng)付經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金。發(fā)生支付 借：銀行存款 管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 例：甲公司2007年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金5 000元，按季支付。（1）1月31日、2月28日、3月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入設(shè)備租金（2）3月31日支付租金借：管理費(fèi)用 5 000 貸：其他應(yīng)付款 5 000借：其他應(yīng)付款

12、15 000 貸：銀行存款 15 000三、金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債（一）應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬1.職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時 職工。（2）未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董 事會成員、監(jiān)事會成員等。（3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未 由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也 納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。2.職工薪酬的范圍（賬戶設(shè)置）總帳科目明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險費(fèi)（包括：醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險）住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性

13、福利辭退福利股份支付3.職工薪酬的確認(rèn) 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因接觸與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：（1） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成 本或勞務(wù)成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資 產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（3）其他職工工資，計入當(dāng)期損益。4. 賬務(wù)處理（1）貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 勞務(wù)成本 在建工程 研發(fā)支出 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 例：乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間

14、管理人員工資70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000 例：丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2009年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。借：生產(chǎn)成本 9 600 管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬

15、職工福利 12 000 例：2007年5月，應(yīng)發(fā)工資1660萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)工人工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司行政管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元。 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)2006年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計2007年5月應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計

16、提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （1）職工薪酬分配（2）支付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2324萬 貸：銀行存款 2324萬借：生產(chǎn)成本 1400萬 制造費(fèi)用 280萬 管理費(fèi)用 504萬 銷售費(fèi)用 140萬 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1660萬 職工福利 33.2萬 社會保險費(fèi) 398.4萬 住房公積金 174.3萬 工會經(jīng)費(fèi) 33.2萬 職工教育經(jīng)費(fèi) 24.9萬（2）非貨幣性職工薪酬（非貨幣性福利） 企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)；或向職工提供企業(yè)支付了

17、一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)，以低于成本的價格向職工出售住房等。以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。 確認(rèn)職 工薪酬借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi) 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)，視同銷售，計算增值稅銷項(xiàng)稅額。！以外購產(chǎn)品作為非貨幣性福利按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)計入成本費(fèi)用。 確認(rèn)職 工

18、薪酬借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利外購商品時借：庫存商品 貸：銀行存款發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi) 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人將購進(jìn)的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。！ 例：乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，2009年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為1 000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14 000元，乙公司適用的增值稅率為17%，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司

19、以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得了增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。彩電的售價總額=14 00017014 00030=2 380 000 420 000=2 800 000元彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=14 00017017%14 0003017%=404 600 71 400=476 000元（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時（2）實(shí)際發(fā)放彩電時借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 276 00

20、0 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 476 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000電暖氣的購買價款總額=1 0001701 00030=170 000 30 000=200 000元彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額= 1 000170 17% 1 0003017%=28 900 5 100=34 000元（2）購買電暖氣時（3）實(shí)際發(fā)放電暖氣時借：庫存商品 234 000 貸：銀行存款 234 000含

21、增值稅的價格借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000 貸：庫存商品 234 000將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 確認(rèn)職 工薪酬借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用住房每期應(yīng)提折舊 例：丙公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用。丙公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20人，每人提供一輛桑塔納轎車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元。借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000借：應(yīng)付職工薪

22、酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計折舊 20 000將租賃的房屋等資產(chǎn)供職工無償使用根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 確認(rèn)職 工薪酬借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利每期支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款將租賃的房屋等資產(chǎn)供職工無償使用每期應(yīng)付租金 例：丙公司為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。丙公司總部共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。（1）期末確認(rèn)職工薪酬（2）支付租金時借：管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40

23、 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 40 000 貸：銀行存款 40 000向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) 企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將出售價款與成本的差額（即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）分別情況處理：如果出售住房的合同或協(xié)議規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 如果出售住房的合同或協(xié)議中未

24、規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計入出售住房當(dāng)期損益。因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。 企業(yè)直接向職工提供住房補(bǔ)貼、購車補(bǔ)貼等，屬于貨幣性補(bǔ)貼。與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間，按照企業(yè)各期預(yù)計補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。 例：2008年5月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房

25、平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。假定該100名職工均在2008年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）公司出售住房時借：銀行存款 94 000 000 長期待攤費(fèi)用 22 000 000 貸：固定資產(chǎn) 116 000 0001008018020（2）出售住房后的每年借：生產(chǎn)成本 1 066 667 管理費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 466 66722 000 00015借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性

26、福利 1 466 667 貸：長期待攤費(fèi)用 1 466 667（3）辭退福利辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職；（3）當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來某一期間的方式。辭退福利的確認(rèn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給與補(bǔ)償而

27、產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費(fèi)用： 企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即 將實(shí)施。 “正式” ：該計劃經(jīng)過董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) “即將”：辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分 付款推遲到一年后支付的，視同符合辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件。 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。確認(rèn)方法 由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)在辭退計劃滿足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計入管理費(fèi)用，不計入資產(chǎn)成本。 對于分期或分階段實(shí)施的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)在每期或每階段計劃符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件

28、時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債予以確認(rèn)，計入該部分計劃滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計劃都符合確認(rèn)條件時再予以確認(rèn)。 對于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部門職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來說，在內(nèi)退計劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，一次計入當(dāng)期管理費(fèi)用。不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。辭退福利的計量 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除

29、勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職工的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（辭退福利）。 對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職工的辭退補(bǔ)償?shù)扔嬏釕?yīng)付職工薪酬（辭退福利）。 預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可采用按照各種發(fā) 生數(shù)量及發(fā)生概率計算確定。實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用的的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時，計

30、入財務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時：各期支付辭退福利款時：借：管理費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 例：丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，2008年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計劃，計劃規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括以辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實(shí)施的時間等均與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于當(dāng)

31、年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示：所屬部門職位辭退數(shù)量工齡每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101-1010萬10-2020萬20-3030萬高級技工501-108萬10-2018萬20-3028萬一般技工1001-105萬10-2015萬20-3025萬合計160 2008年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表所示：所屬部門職位辭退數(shù)量工齡接受數(shù)量每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任101-10510萬5010-20220萬4020-30130萬30高級技工501-

32、10208萬16010-201018萬18020-30528萬140一般技工1001-10505萬25010-202015萬30020-301025萬250合計1601231400企業(yè)在2008年（辭退計劃是2008年12月10日由董事會批準(zhǔn)），作如下帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 14 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 14 000 000 以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1-10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如下表所示：接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.5680

33、0912%1.08107%0.7合計5.67 由上述計算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1-10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級的辭退福利金額為5.6710=56.7萬元，企業(yè)在2008年作如下帳務(wù)處理：借：管理費(fèi)用 567 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 567 000 （4）發(fā)放職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅從職工薪酬中扣除各種墊付款代扣代繳個人所得稅 例：A公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 0

34、00元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000 貸：銀行存款 420 000 其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000 例：A公司結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額200 000元，代扣職工個人所得稅共計2 000元，實(shí)發(fā)工資198 000元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅 2 000（二）應(yīng)付股利 企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)利潤分配方案 借：利潤分配 貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤 借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后： 借：利潤分配 貸：股本或?qū)嵤召Y本！ 董事

35、會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤， 不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。?。ㄈ?yīng)付利息的核算 核算分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息計算確定利息費(fèi)用時借：在建工程 財務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出 長期借款（應(yīng)付債券）利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 長期借款（應(yīng)付債券）利息調(diào)整實(shí)際支付利息時借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款面值名義利率攤余成本實(shí)際利率差額差額（四）應(yīng)交稅費(fèi) “應(yīng)交稅費(fèi)”的內(nèi)容： 通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅費(fèi)：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通

36、過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅（計入管理費(fèi)用）、耕地占用稅（計入在建工程）等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。計入“管理費(fèi)用”的稅種包括：印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。計入“營業(yè)稅金及附加”的稅種包括：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè) 稅、資源稅、教育費(fèi)附加。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購買印花稅票時 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款交納耕地占用稅時 借：在建工程 貸：銀行存款1.應(yīng)交增值稅在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納

37、增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置以下專欄 ： “進(jìn)項(xiàng)稅額” “銷項(xiàng)稅額” “出口退稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” “已交稅金”（1）一般納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額當(dāng)期視同銷售金額價外費(fèi)用）適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（1）+（2）+（3）+（4）（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 （2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （3）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi) 用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額 （4）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，

38、按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)能取得扣稅憑證不能取得扣稅憑證購進(jìn)貨物或勞務(wù)支付的增值稅額作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”用以抵扣不能作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，應(yīng)計入所購貨物或勞務(wù)的成本賬務(wù)處理借：材料采購、原材料等 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 117 借：原材料等 117 貸：銀行存款等 117扣稅憑證：（1）增值稅專用發(fā)票 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 （3）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 （4）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅

39、務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ！ 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，該企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常材料核算。借：材料采購 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 000 貸：銀行存款 7 020 000收購農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等支付運(yùn)費(fèi)借：材料采購等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等收購金額13%收購金額（113%）結(jié)算單金額7%結(jié)算單金額（17%） 例：A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 0

40、00元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。借：材料采購 87 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 000 貸：銀行存款 100 000 例：朗能公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，12月10日購入用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料（假定材料按實(shí)際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價款140000元，增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)7000元。材料與發(fā)票賬單同時到達(dá)企業(yè)。進(jìn)項(xiàng)稅額=2380070007%=24290元原材料的入賬價值=140000 7000（17%）=146510元借：原材料 146510 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2429

41、0 貸：銀行存款 170800 例：C企業(yè)購入基建工程所用物資一批，價款及運(yùn)輸保險費(fèi)和幾100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17 000元，物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。借：工程物資 117 000 貸：應(yīng)付帳款 117 000 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi) （包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五

42、）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物 的運(yùn)輸費(fèi)用。！非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。上述增值稅條例第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物：不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 屬于購入貨物時即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如購入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接

43、用于集體福利和個人消費(fèi)的，進(jìn)行會計處理時，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 屬于購入貨物時不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目； 如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的 “應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物用于集體福利

44、或個人消費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例：E企業(yè)因管理不善造成材料被盜，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。借：待處理財產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700庫存商品發(fā)生非正常損失，其所耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 例：朗能公司成本為100萬的庫存商品因管理不善而霉?fàn)€變質(zhì)，其料、工、費(fèi)比例為6:3:1，增值稅率17%。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100 60%17%=10.2萬借：

45、待處理財產(chǎn)損溢 110.2萬 貸：庫存商品 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10.2萬 如果庫存商品是外購的，則以庫存商品的全額17%作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。！ 例：G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。借：在建工程 58 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500 例：H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用外購原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)

46、借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄 例：H企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 單位或者個體工商戶的下列行為， 視同銷售貨物:（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其它 機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）

47、的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其它單位或者個體工 商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。！ 視同銷售行為 例：H企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造辦公大樓。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅率17%。借：在建工程 251 000 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100成本 例：甲公司為增值稅一般納稅人，本期以

48、原材料對乙公司投資，雙方協(xié)議按220萬元作價。該批原材料的成本200萬元，計稅價格為220萬元。假如該原材料的增值稅稅率為17。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）甲公司：乙公司：借：長期股權(quán)投資 2 574 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374 000220萬17%借：其他業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：原材料 2 000 000借：原材料 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 000 貸：實(shí)收資本 2 574 000投資雙方協(xié)議價220萬17% 交納增值稅交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

49、稅（已交稅金） 貸：銀行存款例：某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）100 000 貸：銀行存款 100 000（2）小規(guī)模納稅人企業(yè)應(yīng)交增值稅額銷售額征收率銷售額 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率） 征收率3% 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。 ！ 例：某小規(guī)模納稅企業(yè)

50、購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 400 例：某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）20 600元，增值稅征收率為3%。借：銀行存款 20 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60020 600（13%）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600 貸：銀行存款 600 2.應(yīng)交消費(fèi)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 借：在建工程等 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 成本 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的

51、規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 ！用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。用于其他方面：是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 例：朗能公司為增值稅一般納稅人，本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。產(chǎn)品已發(fā)

52、出，款項(xiàng)尚未收到。增值稅額=2417%=4.08萬消費(fèi)稅額=2410%=2.4萬借：銀行存款 28.08萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08 萬借：營業(yè)稅金及附加 2.4萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2.4萬借：主營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)成本 15萬 貸：庫存商品 15萬 例：某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。借：在建工程 66 200 貸：庫存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000成本 例：某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬

53、面價值40 000元，市場價格60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅率為10%，增值稅率為17%。借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 56 200 貸：庫存商品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000成本委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出材料 借：委托加工物質(zhì) （材料成本差異） 貸：原材料 （材料成本差異）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅） 借：委托加工物資 貸：銀行存款等收回物質(zhì) 借：原材料、庫存商品等 （材料成本差異） 貸：委托加工物資 （材料成本差異）用于消費(fèi)稅抵扣受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資成本，出售時不再交納消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 借：材料采購、固定資產(chǎn)等 貸