財(cái)政學(xué)(第七版)第八章稅收理論課件

1、第一節(jié) 稅收基本屬性第二節(jié) 稅收要素和稅收分類第三節(jié) 稅收原則第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第五節(jié) 國(guó)際稅收 第八章稅收理論課程思考如何理解稅收的特性：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性？稅制構(gòu)成要素主要包括哪些？如何對(duì)稅收進(jìn)行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負(fù)擔(dān)？稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何消除國(guó)際重復(fù)課稅？2MAUQ稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇，其歷史同國(guó)家一樣久遠(yuǎn)。在中國(guó)歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。3MAUQ從公共產(chǎn)品理論角度看，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。稅收的概念新大

2、英百科全書的定義：“稅收是強(qiáng)制性的固定征收；稅收是無(wú)償?shù)模皇峭ㄟ^(guò)交換來(lái)取得?！泵绹?guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典認(rèn)為，“稅收是居民個(gè)人、公共機(jī)構(gòu)和團(tuán)體向政府強(qiáng)制讓渡的貨幣(偶爾也采取實(shí)物或勞務(wù)的形式)，它的征收對(duì)象是財(cái)產(chǎn)、收入或資本收益，也可以來(lái)自附加價(jià)格或暢銷的大宗貨物?！?MAUQ日本現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)詞典的定義，“稅收是國(guó)家或者地方公共團(tuán)體為籌集滿足社會(huì)公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對(duì)私人的一種強(qiáng)制性課征”。中國(guó)大百科全書光盤版(經(jīng)濟(jì)學(xué))認(rèn)為，稅收是“國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治上的權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)單位或者個(gè)人無(wú)償收取財(cái)政收入的一種方式。任何稅收都是由納稅人、課稅對(duì)象和稅率三要素組成”

3、。5MAUQ布坎南認(rèn)為，“稅收是政府為公共服務(wù)籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種交換的財(cái)政過(guò)程，稅收便是人們?nèi)〉霉不顒?dòng)利益而支付的價(jià)格”?？梢詫?duì)稅收做如下定義：稅收是政府為了滿足其日常開支和社會(huì)公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權(quán)力強(qiáng)制、固定、無(wú)償獲取財(cái)政收入的一種財(cái)政分配形式，是公共收入的一種基本形式。6MAUQ一、稅收的基本屬性二、稅收的“三性”第一節(jié)稅收基本屬性7MAUQ一、稅收的基本屬性馬克思 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 而不是其他任何東西。”西方經(jīng)濟(jì)學(xué) 主要溯源于托馬斯霍布斯 (T.Hobbes) 的“利益交換說(shuō)” (Benefit- Exchange-T

4、heory)人們享受政府提供公共事業(yè)服務(wù)而付出的代價(jià)發(fā)展新稅收學(xué)說(shuō)：稅收除為政府提供公共產(chǎn)品籌措經(jīng)費(fèi)外，還發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能：彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈、調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)。8MAUQ約翰洛克托馬斯霍布斯9MAUQ托馬斯霍布斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。” “利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利 負(fù)有納稅的義務(wù) 享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代西方稅收理論約翰洛克10MAUQ二、稅收的“三性”稅收“三性”是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的形式特征（一）稅收的強(qiáng)制性征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通過(guò)

5、頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。所有者權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿足社會(huì)公共需要的必要保證。11MAUQ（二）稅收的無(wú)償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。同政府債務(wù)所具有的償還性不同稅收的無(wú)償性與財(cái)政支出的無(wú)償性并存12MAUQ（三）稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。 稅收的固定性實(shí)質(zhì)上是指征稅有一定的標(biāo)準(zhǔn)，而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又具有相對(duì)穩(wěn)定性。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性 稅收的權(quán)威性導(dǎo)源于國(guó)家政權(quán)的權(quán)威性 13MAUQ第二節(jié) 稅收要素與

6、稅收的分類一、稅收要素二、其他稅收術(shù)語(yǔ)三、稅收分類14MAUQ一、稅收要素稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說(shuō)明誰(shuí)征稅，向誰(shuí)征稅，征多少以及如何征的問(wèn)題。（一）課稅權(quán)主體誰(shuí)征稅通過(guò)行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機(jī)構(gòu)。1、本國(guó)稅和外國(guó)稅2、中央稅和地方稅15MAUQ（二）課稅主體向誰(shuí)征稅法律上納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利、承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織，主要是各類企業(yè)。經(jīng)濟(jì)上負(fù)稅人最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人 買方稅和賣方稅16MAUQ（三）課稅對(duì)象對(duì)什么征稅又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，

7、是征稅的根據(jù)。 課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志 現(xiàn)代社會(huì)，政府的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類，稅制往往也是以對(duì)應(yīng)于這三類課稅對(duì)象的所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅為主體。17MAUQ稅源：稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模 。稅目：課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目或課稅對(duì)象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個(gè)稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。 18MAUQ（四）課稅基礎(chǔ)(Tax Base)課稅基礎(chǔ)又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。課稅基礎(chǔ)不同于課稅對(duì)象，如商品課稅的課稅對(duì)象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費(fèi)的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，

8、但稅基卻可能是支出。 19MAUQTaxable BaseThe thing or amount on which the tax rate is applied, e.g. corporate income, personal income, real property. The taxable base is a bottom-line amount, taking into consideration all possible deductions, losses and personal allowances. International Bureau of Fiscal Docume

9、ntation Tax BaseThe sum of taxable activities, collective value of real estate, and assets subject to tax within a community. 20MAUQ稅基是稅收課征基礎(chǔ)的簡(jiǎn)稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對(duì)象的范圍，如商品、財(cái)產(chǎn)、行為、所得等。就某一稅收計(jì)算而言，稅基指計(jì)稅依據(jù)。(狹義)稅基也稱作課稅標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅依據(jù)，系指以金額或數(shù)量的形式將稅收客體數(shù)量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎(chǔ)。我國(guó)稱為計(jì)稅依據(jù)，即計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，也即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納的稅額

10、。一般有兩種：一是從價(jià)計(jì)征，是以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅金額是指課稅對(duì)象的數(shù)量乘以計(jì)稅價(jià)格的數(shù)額。二是從量計(jì)征，是以課稅對(duì)象的重量、體積、數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 21MAUQ具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產(chǎn)稅及增與稅，稅基為財(cái)產(chǎn)價(jià)額。房產(chǎn)稅，稅基為財(cái)產(chǎn)現(xiàn)值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供應(yīng)稅勞務(wù)的對(duì)價(jià)金額。 稅基一般可以劃分為兩個(gè)大類：經(jīng)濟(jì)稅基(Economic Tax Base)和非經(jīng)濟(jì)稅基(Non-economic Tax Base)。 22MAUQ（五）稅率征多少稅對(duì)課稅對(duì)象征稅的比率(納稅額與課稅對(duì)象的比例)稅率是國(guó)家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)政府的稅收政策。

11、 稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。 23MAUQ24MAUQ1、比例稅率對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個(gè)比例征稅。 又可分為幾種類型：（1）行業(yè)比例稅率：按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率（2）產(chǎn)品比例稅率：按產(chǎn)品的不同規(guī)定不同的稅率（3）地區(qū)差別比例稅率：對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同的稅率。25MAUQ優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對(duì)象的不同納稅人的負(fù)擔(dān)相同，具有鼓勵(lì)生產(chǎn)、計(jì)算簡(jiǎn)便和有利于稅收征管的優(yōu)點(diǎn)，一般應(yīng)用于商品課稅；缺點(diǎn)是有悖于量能納稅原則。26MAUQ2、定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：定額稅率

12、在計(jì)算上更為便利，而且由于采用從量計(jì)征辦法，不受價(jià)格變動(dòng)的影響；缺點(diǎn)是具有累退性質(zhì)，負(fù)擔(dān)不盡合理。27MAUQ3、累進(jìn)稅率按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同，又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 28MAUQ（1）全額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象的全部按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象對(duì)應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進(jìn)稅率：把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。29MAUQ全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅比較 (元)

13、 稅 級(jí)稅 率（）適用全額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）適用超額累進(jìn)稅率的應(yīng)稅所得（元）全額累進(jìn)稅額（元）超額累進(jìn)稅額（元）25000以下202500025000500050002500150000305000025000150007500500017500040750002500030000100007500110000050100000250005000012500100000100000500003500030MAUQ全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)：（1）全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者

14、的負(fù)擔(dān)輕；（2）在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題；（3）全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。 31MAUQ稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率圖 8-1定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅 基累進(jìn)比例定額O稅率32MAUQ從經(jīng)濟(jì)分析的角度考察稅率： （1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時(shí)適用的稅率。（2）實(shí)際稅率：納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。33MAUQ（3）邊際稅率：本來(lái)是指按照邊際效用相等原則設(shè)計(jì)的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會(huì)福利犧牲最小，實(shí)質(zhì)上是按照納

15、稅人收益多寡分等級(jí)課稅的稅率。由于累進(jìn)稅率大體上符合邊際稅率的設(shè)計(jì)原則，因而西方國(guó)家在經(jīng)濟(jì)分析中往往就是指累進(jìn)稅率。34MAUQ（4）平均稅率：實(shí)納稅額與課稅對(duì)象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設(shè)計(jì)是否合理，稅制是否科學(xué)的主要方法。一般來(lái)說(shuō)，平均稅率接近于實(shí)際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。35MAUQ平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（average tax rate, ATR）（2）邊際稅率（marginal tax rate, MTR）36MAUQ用平均稅率和邊際稅率來(lái)定義比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率比例稅率ATR=MTR稅率稅基Ot37MAUQMTR稅率（%）稅基

16、（元）O253515ATR累進(jìn)稅率38MAUQ稅率（%）15O稅基（元）ATRMTR累退稅率39MAUQ（六）課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務(wù)的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。1、單一環(huán)節(jié)的稅收2、多環(huán)節(jié)的稅收40MAUQ（七）稅制結(jié)構(gòu)指整個(gè)稅制的總體結(jié)構(gòu)。它表明各類稅收在整個(gè)稅收中的相對(duì)地位。1、單一稅制2、復(fù)合稅制復(fù)合稅制又分為：以所得稅為主體的復(fù)合稅制；以商品稅為主體的復(fù)合稅制；以所得稅和商品稅并重的復(fù)合稅制。41MAUQ二、其他稅收術(shù)語(yǔ)（一）起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限 免征額：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額 起征點(diǎn)照顧的是低收入

17、者，免征額則是對(duì)所有納稅人的照顧。42MAUQ現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(限于個(gè)人)： (一)銷售貨物：月銷售額2000-5000 元； (二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)：月銷售額1500-3000元； (三)按次納稅：每次(日)銷售額150-200元?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定(限于個(gè)人)： (一)按期納稅：月營(yíng)業(yè)額10005000元； (二)按次納稅：每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。個(gè)人所得稅3500元規(guī)定是起征點(diǎn)還是免征額？43MAUQ（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力(tax capacity)稅收能力是指應(yīng)當(dāng)能征收上來(lái)的稅收數(shù)額。稅收能力包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡(jiǎn)稱為納稅能力。納稅能力主要

18、取決于一國(guó)的人均收入水平。二是政府的征稅能力，簡(jiǎn)稱為征稅能力。征稅能力主要取決于稅務(wù)管理效率。44MAUQ2、稅收努力(tax effort)稅收努力是指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說(shuō)是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收收入。一般說(shuō)來(lái)，稅收努力取決于二個(gè)因素：一是稅制的完善程度；二是稅務(wù)部門的征收管理水平。45MAUQ三、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅按照課稅對(duì)象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對(duì)象的稅收，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、資

19、本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對(duì)象的稅收，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。46MAUQ財(cái)產(chǎn)課稅：以各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。我國(guó)稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財(cái)產(chǎn)課稅五大類。 行為課稅指以納稅人的特定行為為對(duì)象而征收的稅種。如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。47MAUQ48MAUQ（二）直接稅與間接稅以稅負(fù)能(易)否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn) 間接稅：稅負(fù)能夠(容易)轉(zhuǎn)嫁的稅種：商品課稅直接稅：稅負(fù)不能(易)轉(zhuǎn)嫁的稅種 ：所得稅和財(cái)產(chǎn)稅 49MAUQ（三）從量稅與從價(jià)稅按照課稅標(biāo)準(zhǔn)分類(按課稅對(duì)象度量的方法)：從量稅：按課稅

20、對(duì)象的數(shù)量、重量、容量或體積計(jì)算 從價(jià)稅：按課稅對(duì)象的價(jià)格計(jì)算 50MAUQ（四）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn) ：價(jià)內(nèi)稅：稅金包含在商品價(jià)格內(nèi)，構(gòu)成價(jià)格組成部分。 價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格。 價(jià)外稅：稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅種，稅金只是價(jià)格的一個(gè)附加部分。 價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。一般認(rèn)為，價(jià)外稅比價(jià)內(nèi)稅更容易轉(zhuǎn)嫁，價(jià)內(nèi)稅課征的側(cè)重點(diǎn)為廠家或生產(chǎn)者，價(jià)外稅課征的側(cè)重點(diǎn)是消費(fèi)者。51MAUQ（五）中央稅與地方稅按稅種的隸屬關(guān)系劃分 1994年稅制改革：中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地方稅：除上述以外的其他所有稅種

21、。52MAUQ按照稅收的管理和使用權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅，指的是稅收立法權(quán)、管理權(quán)和收入支配權(quán)歸中央的稅收。地方稅，指的是稅收立法權(quán)或稅收管理權(quán)、收入支配權(quán)歸地方的稅收。共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。53MAUQ經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)分類Organization for Economic Co-operation and Development所得稅：一般所得、資本、利潤(rùn)所得、紅利課稅社會(huì)保險(xiǎn)稅：對(duì)雇員、雇主以及自營(yíng)人員的課稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅：不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)值稅、遺產(chǎn)繼承與贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅

22、其他稅54MAUQIMF(國(guó)際貨幣基金組織)分類所得稅：一般所得、利潤(rùn)、資本利得稅社會(huì)保險(xiǎn)稅：對(duì)雇員、雇主及自營(yíng)人員課稅薪金及人員稅財(cái)產(chǎn)稅：包括不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅商品與勞務(wù)稅：產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費(fèi)稅進(jìn)出口關(guān)稅其他稅收55MAUQ第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率二、公平類效率類稅收原則三、稅收中性問(wèn)題56MAUQ一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設(shè)計(jì)稅制、實(shí)施稅法過(guò)程中所遵循的準(zhǔn)則，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。比較明確提出稅收原則的經(jīng)濟(jì)學(xué)家：托馬斯霍布斯、威廉配第、詹姆斯斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當(dāng)斯密

23、總的來(lái)說(shuō)，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結(jié)為公平原則與效率原則。PT57MAUQ（二）稅收中的公平與效率現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，都是追求公平與效率以及二者的最佳結(jié)合。1. 稅收應(yīng)以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設(shè)的目標(biāo)。稅收公平不僅是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，而且是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。58MAUQ一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外地納稅。 平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。具體有兩個(gè)方面的含義：(1)

24、“橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納稅。59MAUQ2. 征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1) 征稅過(guò)程本身的效率，即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等等；(2) 征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能?；蛘?，至少對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最小。 3. 稅收公平與效率的兩難選擇60MAUQ二、公平類與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益原則Benefit Approach各社會(huì)成員應(yīng)按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說(shuō)政府提供公共物品的成本應(yīng)按各社會(huì)成員享用的份

25、額來(lái)承擔(dān)。61MAUQ2、能力原則Ability to Pay Approach稅收征收以各社會(huì)成員的支付能力為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮各自對(duì)公共物品的享用程度，或者說(shuō)，提供公共物品的成本按個(gè)人的實(shí)際支付能力分?jǐn)?。能力原則具有收入再分配的作用，有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)62MAUQ能力原則的度量標(biāo)準(zhǔn)：客觀說(shuō)與主觀說(shuō)對(duì)于衡量支付能力的尺度，通常分為： 客觀說(shuō)：納稅能力的大小應(yīng)依據(jù)納稅人擁有的財(cái)富。由于財(cái)富是由所得、支出和財(cái)產(chǎn)構(gòu)成的，故此，能力測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)可分為所得、支出和財(cái)富。 主觀說(shuō)：強(qiáng)調(diào)納稅人在納稅之后的邊際效用相同。(各納稅人的納稅能力應(yīng)當(dāng)從因納稅所感受的犧牲程度衡量。(痛苦

26、、負(fù)效用)實(shí)際上包括兩層含義：一是國(guó)家稅收應(yīng)以納稅人的支付能力為依據(jù)，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。63MAUQ（二）效率類稅收原則1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則又稱稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則指稅收制度和稅收政策在保證籌集財(cái)政收入的同時(shí)，應(yīng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力圖對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響?！岸愂罩行浴?4MAUQ2、征稅費(fèi)用最小化和確實(shí)簡(jiǎn)化原則又稱稅收的制度原則稅收費(fèi)用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費(fèi)用減少到最低限度。確實(shí)簡(jiǎn)化原則：“確實(shí)”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定?！昂?jiǎn)化”指稅收的規(guī)章制度要簡(jiǎn)便易行。65MAUQ三、稅收中性(Neutrality)

27、問(wèn)題（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)作，或者說(shuō)，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1、政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；2、政府征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是稅收不能超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。66MAUQ（二）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)Excess Burden or Dead Burden無(wú)謂損失(Dead Weight Loss)稅收超額負(fù)擔(dān)：指政府通過(guò)征稅將社會(huì)資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的過(guò)程中，給納稅人造成了超過(guò)納稅稅款以外的負(fù)擔(dān)。(額外的有形或無(wú)形的負(fù)擔(dān)或損失)67MAU

28、Q主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時(shí)增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；2、政府由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。68MAUQ馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論消費(fèi)者剩余與生產(chǎn)者剩余消費(fèi)者剩余(Consumer Surplus)：消費(fèi)者為取得一種商品所愿意支付的價(jià)格與他取得該商品而支付的實(shí)際價(jià)格之間的差額。產(chǎn)生差額的原因在于：除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價(jià)格。消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下、價(jià)格線以上的面積來(lái)衡

29、量。69MAUQ生產(chǎn)者剩余(Producer Surplus)：指生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格與生產(chǎn)者愿意接受的價(jià)格之間的差異。生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方，價(jià)格線下方和價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的。70MAUQE71MAUQPFEDGHQOBCS+TSDA馬歇爾哈伯格超額負(fù)擔(dān)理論減少超額負(fù)擔(dān)方法：1、對(duì)需求彈性為零 的商品征稅2、對(duì)所有商品等量 (從價(jià))征稅3、對(duì)所得征稅MN72MAUQAOCB稅收收入稅 率DE 超額負(fù)擔(dān)拉弗曲線73MAUQ第四節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁74MAUQ一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義（一）含義稅

30、負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或銷售者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，納稅人與負(fù)稅人全部或部分分離。75MAUQ（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配，也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為。76MAUQ稅收歸宿：一般指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。逃稅：指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù)，包括偷稅、漏稅和抗稅等。77MAUQ二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1前轉(zhuǎn)方式又稱為順轉(zhuǎn)，指

31、納稅人將其所納稅款沿著商品運(yùn)動(dòng)方向，通過(guò)提高商品銷售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。如果加價(jià)額度大于稅款，則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉(zhuǎn)嫁；如果加價(jià)的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收，稱為不完全轉(zhuǎn)嫁 。78MAUQ2后轉(zhuǎn)方式又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人將其所納稅款按照商品運(yùn)動(dòng)的反方向，通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)商品或要素的價(jià)格的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給商品或要素的供給者的一種負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁形式。79MAUQ3其他轉(zhuǎn)嫁方式（1）混轉(zhuǎn)或散轉(zhuǎn)：將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。商品或要素的稅負(fù)通過(guò)提高銷價(jià)轉(zhuǎn)移一部分，又通過(guò)壓低進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)移一部分。（2）消轉(zhuǎn)：納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工

32、藝，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自我消化稅款。80MAUQ（3）稅收資本化：指生產(chǎn)要素(商品)購(gòu)買者所購(gòu)買生產(chǎn)要素(商品)將來(lái)應(yīng)交納的稅款，從要素(商品)購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負(fù)全部由賣方承擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。81MAUQ三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律1. 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁；2. 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁(下頁(yè)圖示)；3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁；4. 對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁；5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不

33、容易轉(zhuǎn)嫁。82MAUQPP1P2OP3DSSSSQ需求彈性大于供給彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁歸宿SQDDSSP2P1P3OSP83MAUQ稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，它就會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生廣泛的影響，而且發(fā)揮不同的效應(yīng)，具體表現(xiàn)在：稅負(fù)的再分配效應(yīng)；對(duì)稅收制度的效應(yīng)；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)。84MAUQ四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件1、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)；2、商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件；3、以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間。85MAUQ（二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題1、我國(guó)稅制以商品課稅為主體，深入

34、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理有重要意義；2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系；3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作。 86MAUQ4、自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理；5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間； 6、實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。87MAUQ第五節(jié) 國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除 四、稅收饒讓五、國(guó)際稅收協(xié)定88MAUQ一、國(guó)際稅收的的內(nèi)涵國(guó)際稅收，是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家權(quán)益的稅收活動(dòng)。稅收的國(guó)際化，主要是由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的跨國(guó)課征引起的。國(guó)際稅收以一般

35、稅收為基礎(chǔ)和前提，是一般稅收的延伸和派生物。89MAUQ二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突稅收管轄權(quán)是國(guó)家管轄權(quán)的派生物，主要在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用。行駛稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本原則：屬地原則屬人原則90MAUQ稅收管轄權(quán)分類：1、屬地原則稅收管轄權(quán)按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，基本含義是一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)的收入課稅，不論這種收入為誰(shuí)所有。91MAUQ2、屬人原則稅收管轄權(quán)按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。公民稅收管轄權(quán)基本含義：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來(lái)源于何處。居民稅收管轄權(quán)基本含義：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課

36、稅，不論其收入從何處取得。92MAUQ稅收管轄權(quán)的交叉主要表現(xiàn)為 :1、居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉2、公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交叉3、居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖突 93MAUQ三、國(guó)際重復(fù)征稅及其減除稅收管轄權(quán)的交叉，就會(huì)引發(fā)國(guó)際重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收。 當(dāng)前各國(guó)普遍接受地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。國(guó)際重復(fù)征稅減除，指行使居民(公民)稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過(guò)優(yōu)先承認(rèn)納稅人向行使地域管轄權(quán)國(guó)家繳納稅收，借以減除國(guó)際重復(fù)征稅的一種形式。94MAUQ減除國(guó)際重復(fù)征稅方法:1、扣除法和低稅

37、法扣除法：一國(guó)政府為了減除國(guó)際重復(fù)征稅，從本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)中，扣除該所得或財(cái)產(chǎn)所負(fù)外國(guó)所得或財(cái)產(chǎn)稅款，就其余額征稅的方法。低稅法：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)單獨(dú)制定較低稅率以減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法。95MAUQ2、免稅法一國(guó)政府單方面放棄對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所得或財(cái)產(chǎn)的征稅權(quán)利，以消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法。法國(guó)公司所得稅96MAUQ3、抵免法一國(guó)政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)納稅款的方法，從而實(shí)際征收的稅款只為該納稅人應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。 這是目前世界各

38、國(guó)普遍采用的一種方法。97MAUQ國(guó)外稅收抵免，即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí)，允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施。具體辦法是，先按來(lái)自國(guó)內(nèi)外全部所得或財(cái)產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款，然后再扣除其國(guó)外繳納的部分，其余額即為實(shí)際應(yīng)納所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款。98MAUQ抵免法又可分直接抵免和間接抵免兩種：直接抵免：直接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅款給予的抵免。 間接抵免：跨國(guó)納稅人向非收入來(lái)源國(guó)繳納的所得稅，如準(zhǔn)許抵免，則屬間接抵免。(企業(yè)分支機(jī)構(gòu))99MAUQ四、稅收饒讓(Tax Spring

39、 Credit)又稱饒讓抵免，指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經(jīng)繳納，同樣給予稅收抵免待遇而不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。美反對(duì)英、法、日等同意100MAUQ五、國(guó)際稅收協(xié)定亦稱“國(guó)際稅收條約”，指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判后所簽訂的一種書面協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定按照參加國(guó)家的多少，可分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內(nèi)容范圍的大不，可分為一般與特定兩種形式。101MAUQ凡由兩個(gè)國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為雙邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡由兩個(gè)以上國(guó)家參加簽訂的協(xié)定，稱為多邊國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容一般地適用于締約國(guó)之間各種國(guó)際稅收問(wèn)題的，稱為一般國(guó)際稅收協(xié)定。凡協(xié)定內(nèi)容僅僅適用于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特定稅收問(wèn)題的，則稱為特定國(guó)際稅收協(xié)定。102MAUQ上述這些國(guó)際稅收協(xié)定，由有關(guān)國(guó)家政府之間談判簽訂以后，還必須通過(guò)各自國(guó)家