財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)利潤(rùn)管理知識(shí)分析課件

1、 第一章 緒論 第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算 第三章 成本-業(yè)務(wù)量-利潤(rùn)依存關(guān)系分析 第四章 預(yù)測(cè)分析 第五章 決策分析的相關(guān)指標(biāo) 第六章 短期經(jīng)營(yíng)決策分析 第七章 長(zhǎng)期投資決策分析 第八章 全面預(yù)算 第九章 標(biāo)準(zhǔn)成本法 第十章 責(zé)任會(huì)計(jì)第一章 緒論 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成過(guò)程第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容（一）管理會(huì)計(jì)的歷史沿革 從客觀(guān)內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐最初萌生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展于第二次世界大戰(zhàn)之后，20世紀(jì)70年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展。第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成過(guò)程一、管理會(huì)計(jì)的形成過(guò)程管理會(huì)計(jì)的歷史沿革從會(huì)計(jì)

2、發(fā)展史的角度看，由傳統(tǒng)近代會(huì)計(jì)向 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的過(guò)渡形成了管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)代 背景從20世紀(jì)50年代起，管理會(huì)計(jì)首先在西方得 到迅速發(fā)展 管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì) 學(xué)理論研究的繁榮 管理會(huì)計(jì)的歷史沿革管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展 宣傳介紹階段 1979年出版了第一部管理會(huì)計(jì)；舉辦全國(guó)性的管理會(huì)計(jì)師資培訓(xùn)班和有關(guān)講座；聘請(qǐng)外國(guó)學(xué)者來(lái)華吸收消化階段 后期管理會(huì)計(jì)中國(guó)化難以取得重大突破改革創(chuàng)新階段 1993年“兩則兩制”頒布實(shí)施，與國(guó)際接軌；現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，為管理會(huì)計(jì)開(kāi)辟前所未有的用武之地。（二）管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的原因社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮及其對(duì) 經(jīng)營(yíng)管理的客觀(guān)要求，是導(dǎo)致管理

3、、會(huì)計(jì)形 成與發(fā)展的內(nèi)在原因現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步加速了管理會(huì)計(jì) 的完善與發(fā)展 在管理會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的過(guò)程中，現(xiàn)代管理 科學(xué)理論起到了積極的促進(jìn)作用 （三）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段及其趨勢(shì)發(fā)展階段傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段（ 20世紀(jì)初50年代 ）現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段（ 20世紀(jì)50年代至今）發(fā)展趨勢(shì) 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)具有系統(tǒng)化、 規(guī)范化、職業(yè)化、社會(huì)化和 國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì) 該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面： 傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的形成 1、標(biāo)準(zhǔn)成本 是指按照科學(xué)的方法制定人工、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)人工成本、標(biāo)準(zhǔn)材料成本、

4、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等標(biāo)準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，使成本計(jì)算由事后的計(jì)算和利用轉(zhuǎn)為事前的計(jì)算和利用，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理職能的重大體現(xiàn)。 2、預(yù)算控制 是指將標(biāo)準(zhǔn)人工成本標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)材料標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以預(yù)算形式表現(xiàn)出來(lái)，并據(jù)以控制料、工、費(fèi)的發(fā)生，使之符合預(yù)算的要求。 3、差異分析 即在一定期間終了時(shí)，對(duì)料、工、費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異進(jìn)行計(jì)算和分析，查明差異形成的原因和責(zé)任，借以評(píng)價(jià)和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績(jī)，促使其改進(jìn)工作。 該階段，管理會(huì)計(jì)以以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段 1、廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來(lái)改善人際關(guān)系 。 2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求

5、進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征 3、由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策工作。 4、計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。 可見(jiàn)，企業(yè)再簡(jiǎn)單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化管理已顯得不從心了。 于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)已經(jīng)水到渠成了。 在研究了幾個(gè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)例以后 , 一些世界級(jí)的公司注意到會(huì)計(jì)研究者羅賓庫(kù)珀（Robin Cooper）的研究發(fā)現(xiàn): “隨著弱勢(shì)企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競(jìng)爭(zhēng)的愈演愈烈,公司必須學(xué)會(huì)在管理成本方面如何更具競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)許多公司而言, 能否繼續(xù)生存取決

6、于他們運(yùn)用復(fù)雜的成本 管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動(dòng)力來(lái)促使企業(yè)成本的下降?！?他進(jìn)一步說(shuō):隨著成本管理對(duì)公司的生存越來(lái)越具有根本性的作用, 所以出現(xiàn)了兩種傾向: 第一, 要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二, 企業(yè)中越來(lái)越多的人與成本管理過(guò)程密切相關(guān)。 庫(kù)珀建議,由于大量非會(huì)計(jì)人員涉及到成本管理過(guò)程,這將增強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的 需求(對(duì)知道如何使用信息的人而言),并且將減少對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)人員的需求?！?（一）行為科學(xué) 旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，激勵(lì)人們確定如下行為準(zhǔn)則： 每一個(gè)成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無(wú)成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系

7、；經(jīng)濟(jì)理論的迅速發(fā)展 每一個(gè)成員只有在組織整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)； 行為科學(xué)以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿(mǎn)足管理界日益增長(zhǎng)的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點(diǎn)在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻(xiàn)在于提出了群體動(dòng)態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風(fēng)格、參與管理和自我實(shí)現(xiàn)等幾個(gè)概念。 （二）系統(tǒng)理論 組織系統(tǒng)的各個(gè)部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過(guò)交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè) 系統(tǒng)理論將組織作一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)： 組織對(duì)其所處環(huán)境的依賴(lài)性； 對(duì)組織的研究不

8、是組織的目的，而是幫助織織適應(yīng)環(huán)境的手段； 由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績(jī)水平的不規(guī)則性是組織實(shí)現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認(rèn)真研究。 總之，對(duì)于不同的環(huán)境而言，沒(méi)有一個(gè)最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。（三）決策理論 （1）決策貫徹管理的全過(guò)程，管理就是決策。 （2）由于個(gè)人能力所限，只能在某時(shí)間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當(dāng)面對(duì)一個(gè)問(wèn)題時(shí)，他們只尋求解決該問(wèn)題的第一方式，而不會(huì)不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿(mǎn)意代替最優(yōu)”的思想。 （3）由于決策者可能同時(shí)面對(duì)幾個(gè)目標(biāo)，有時(shí)這些目標(biāo)之間還會(huì)相互沖突。這時(shí)就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成。隨著時(shí)間的

9、推移，其他目標(biāo)的重要性也會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，這時(shí)，就要再排一個(gè)順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標(biāo)排列”思想。 1、以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。 責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生了！ 責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來(lái)，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來(lái)，考核、評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績(jī)，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營(yíng)者的積極性和主動(dòng)性。 2、管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，開(kāi)始行使預(yù)測(cè)、決策職能。 隨著各種預(yù)測(cè)、決策理論和方法廣泛引入管理會(huì)計(jì)，逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的管理會(huì)計(jì)信息體系，理論體

10、系更加完善，內(nèi)容更加豐富。 第一節(jié) 管理會(huì)計(jì)的形成過(guò)程二、管理會(huì)計(jì)的概念美國(guó)人約瑟夫G路德巴克等人所說(shuō)：“管理會(huì)計(jì)可以從很多方面來(lái)下定義，但是沒(méi)有一個(gè)合理簡(jiǎn)明的表述可以概括它所有的方面”。管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理為目的，運(yùn)用科學(xué)的方法,通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和考核評(píng)價(jià)，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供有用信息的一種管理方法。第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系(一)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息同源(二)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容往往交織在一起二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別(一)目的不同 (二)主體不同 (三)計(jì)算依據(jù)不同 (四)資料時(shí)效不同 (

11、五)計(jì)量單位不同 (六)信息特征不同 (七)數(shù)據(jù)特征不同 (八)精確程度不同 (九)核算程序不同 (十)方法體系不同 (十一)編表時(shí)間不同 (十二)成本結(jié)構(gòu)和計(jì)算方法不同管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系聯(lián)系管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)相同 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分享部分信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革有助于管理會(huì)計(jì)的發(fā)展 管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別 主要使用者不同。正像前面提到的，管理會(huì)計(jì)關(guān)注于提供內(nèi)部使用者所需要的信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則集中于為外部使用者提供信息。 遵循的原則不同。管理會(huì)計(jì)不需要遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定。證券交易委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂了編制財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循

12、的會(huì)計(jì)程序，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的輸入數(shù)據(jù)和加工處理過(guò)程受到嚴(yán)格的限制。只有特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才能作為輸入，而處理過(guò)程則必須遵守公認(rèn)的方法。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，并沒(méi)有任何官方團(tuán)體對(duì)其選擇輸入和處理過(guò)程、編制報(bào)告等的相應(yīng)形式和內(nèi)容做出規(guī)定。經(jīng)理可以選擇他們所需要的任何信息，只要它們符合成本效益原則。 信息類(lèi)型不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)限制使其能提供較為客觀(guān)并可驗(yàn)證的財(cái)務(wù)信息。至于管理會(huì)計(jì)，其信息可以是財(cái)務(wù)性的，也可以是非財(cái)務(wù)性的，而在性質(zhì)上也可能主觀(guān)得多。 時(shí)間導(dǎo)向不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史為導(dǎo)向。它記錄和報(bào)告的是已發(fā)生的事項(xiàng)。雖然管理會(huì)計(jì)同樣也記錄和報(bào)告一些已發(fā)生的事項(xiàng)，但同時(shí)，它還非常強(qiáng)調(diào)提供未來(lái)事項(xiàng)的有

13、關(guān)信息。例如，管理當(dāng)局可能不僅想知道現(xiàn)在生產(chǎn)一件產(chǎn)品的成本，還想知道將來(lái)生產(chǎn)一件產(chǎn)品的成本。了解產(chǎn)品的未來(lái)成本，有助于規(guī)劃材料的購(gòu)買(mǎi)，制定定價(jià)決策等。由于要支持計(jì)劃和制定決策的管理職能，因而以未來(lái)為導(dǎo)向非常必要。 行為影響不同。管理會(huì)計(jì)可以提供一些指標(biāo)和內(nèi)部報(bào)告，以用于評(píng)價(jià)各個(gè)主體、產(chǎn)品、部門(mén)和經(jīng)理的業(yè)績(jī)，管理當(dāng)局要求提供的是十分詳細(xì)的信息。相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著眼于公司的整體業(yè)績(jī)，側(cè)重于計(jì)量和匯報(bào)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 使用方法不同。管理會(huì)計(jì)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的方法要多。它涉及管理經(jīng)濟(jì)學(xué)、工業(yè)工程學(xué)、管理科學(xué)和其他許多學(xué)科。 報(bào)告內(nèi)容不同。管理會(huì)計(jì)報(bào)告以責(zé)任中心為主體，詳細(xì)報(bào)告責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，而財(cái)務(wù)報(bào)告是以企業(yè)為

14、主體，詳細(xì)報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。 時(shí)間跨度不同。管理會(huì)計(jì)計(jì)量與提供報(bào)告的時(shí)間跨度非常靈活，從小時(shí)到月、季、1015年不等。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則必須遵循會(huì)計(jì)期間（月、季、年）。 然而，必須強(qiáng)調(diào)的是，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都是總體會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組成部分。然而，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容往往會(huì)受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要的驅(qū)動(dòng)。這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告經(jīng)常是源于同一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，而該數(shù)據(jù)庫(kù)最初建立的目的通常是為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告要求。因而許多企業(yè)需要重新設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，以便更好地滿(mǎn)足內(nèi)部使用者的需要。 第二節(jié) 管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)(一)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)(二)方式方法更為靈活

15、多樣(三)同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局與局部?jī)蓚€(gè)方面(四)面向未來(lái) (五)數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用。四、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面:（一）正確規(guī)劃未來(lái)（二）有效控制現(xiàn)在（三）合理考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容第一是在成本方面，著重介紹標(biāo)準(zhǔn)成本制度，這是管理會(huì)計(jì)最基本的方法。它既是計(jì)劃目標(biāo)，又是成本控制、分析的依據(jù)。其他各種管理會(huì)計(jì)方法幾乎都跟成本有關(guān)，所以有時(shí)也稱(chēng)為核心部分。第二是在決策方面，主要介紹預(yù)測(cè)方法、經(jīng)營(yíng)決策方法以及投資決策。決策也是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，主要包括決策基本因素預(yù)測(cè)、短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策等。第三節(jié) 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容第三是在預(yù)算控制方面，主

16、要介紹經(jīng)過(guò)決策確定目標(biāo)的全面預(yù)算和存貨控制。第四是責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的會(huì)計(jì)方法，稱(chēng)為責(zé)任會(huì)計(jì)，與責(zé)任會(huì)計(jì)執(zhí)行關(guān)系最密切的是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容簡(jiǎn)單地：管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容不外乎：預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì) ：現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心以及形成的關(guān)鍵規(guī)劃控制會(huì)計(jì) ：執(zhí)行既定決策方案而進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃和控制責(zé)任會(huì)計(jì)：考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)一、管理會(huì)計(jì)的職能作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要內(nèi)容的管理會(huì)計(jì)， 其職能必然受到企業(yè)管理職能的約束企業(yè)管理具有預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制 和考核評(píng)價(jià)等五項(xiàng)職能 管理會(huì)計(jì)職能（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景 （2）參與經(jīng)濟(jì)決策 （3）規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo) （4）控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程 （5）考核評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)

17、業(yè)績(jī) 第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能和組織 要了解管理會(huì)計(jì)在一個(gè)組織中的作用，必須首先清楚其組織結(jié)構(gòu)。許多組織把涉及產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售部門(mén)稱(chēng)為生產(chǎn)部門(mén)，而把為這些生產(chǎn)部門(mén)提供支持和服務(wù)的部門(mén)稱(chēng)為輔助部門(mén)（服務(wù)部門(mén)）。 生產(chǎn)部門(mén)直接對(duì)實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)負(fù)責(zé)，輔助部門(mén)協(xié)助生產(chǎn)部門(mén)有效地開(kāi)展工作。企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)師發(fā)揮的是一種輔助作用，他們協(xié)助那些負(fù)責(zé)實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的人員。對(duì)企業(yè)基本目標(biāo)負(fù)直接責(zé)任的職能稱(chēng)為直線(xiàn)職能，而那些本質(zhì)上是輔助性的，對(duì)企業(yè)的基本目標(biāo)負(fù)間接責(zé)任的職能則稱(chēng)為助理職能。 圖1中的企業(yè)部分組織圖展示了生產(chǎn)和財(cái)務(wù)的組織職能。由于企業(yè)的基本目標(biāo)之一是生產(chǎn)，那些直接參與生產(chǎn)的人員就擔(dān)負(fù)著直線(xiàn)職能

18、。盡管管理會(huì)計(jì)師在企業(yè)中可能有很大的影響力，但是，他們無(wú)權(quán)指揮生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理。直線(xiàn)職能上的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)制定政策，并做出影響生產(chǎn)的決策。然而，管理會(huì)計(jì)師通過(guò)提供和解釋會(huì)計(jì)信息，可在很大程度上影響這些政策和決策。第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能和組織二、管理會(huì)計(jì)的組織財(cái)務(wù)經(jīng)理總 裁生產(chǎn)副總裁財(cái)務(wù)副總裁生產(chǎn)總監(jiān)制造領(lǐng)班裝配線(xiàn)領(lǐng)班主計(jì)長(zhǎng)內(nèi)部審計(jì)稅收普通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與程序預(yù)算與控制 圖1- 制造企業(yè)部分組織結(jié)構(gòu)圖1972年管理會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體成立執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師的取得：參加經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、組織行為學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與分析、審計(jì)、決策分析、信息管理系統(tǒng)等科目考試；成績(jī)?nèi)考案袂覅⒓右欢〞r(shí)數(shù)的工作實(shí)踐執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師除可在企業(yè)

19、會(huì)計(jì)崗位上從事預(yù)測(cè)決策等專(zhuān)業(yè)工作外，也可以如注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供管理會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)服務(wù)。有豐厚的報(bào)酬和社會(huì)的尊重。目前，我國(guó)企業(yè)中沒(méi)有專(zhuān)設(shè)管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，由財(cái)會(huì)人員兼任第四節(jié) 管理會(huì)計(jì)的職能和組織第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第一節(jié) 成本的分類(lèi)第二節(jié) 成本性態(tài)分析第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法第一節(jié) 成本的分類(lèi)管理會(huì)計(jì)中的成本概念 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。 重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 費(fèi)用的概念 企業(yè)要開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然要耗費(fèi)一定數(shù)量的人、財(cái)、物力

20、。所以，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程就是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程，也是成本的形成過(guò)程。但需要注意的是，生產(chǎn)耗費(fèi)金額不等于成本金額。費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的消耗，是經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括各種物質(zhì)的消耗，勞動(dòng)力的消耗，以及其他有關(guān)開(kāi)支。第一節(jié) 成本的分類(lèi)一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類(lèi)（即按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)）(一)制造成本制造成本是指在產(chǎn)品制造過(guò)程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。.直接材料 .直接人工 .制造費(fèi)用:(1)間接材料 (2)間接人工 (3)其它制造費(fèi)用主要成本加工成本第一節(jié) 成本的分類(lèi)(二)非制造成本非制造成本是指銷(xiāo)售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用。一般可以細(xì)分為行銷(xiāo)或銷(xiāo)售成本、管理成本兩

21、類(lèi)。 行銷(xiāo)或銷(xiāo)售成本包括:廣告費(fèi)、展銷(xiāo)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。管理成本包括:工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,非制造成本通常包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工其他直接費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用制造成本期間費(fèi)用費(fèi)用成本間接費(fèi)用直接費(fèi)用制造費(fèi)用費(fèi)用的組成成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用成本性態(tài)的涵義 成本性態(tài)（Cost Behavior）是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量（Volume）之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱(chēng)為成本習(xí)性。

22、第一節(jié) 成本的分類(lèi)二、成本按其性態(tài)分類(lèi)成本按其性態(tài)分類(lèi)可分為:(一)固定成本固定成本是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本。如廠(chǎng)房、建筑物按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊，機(jī)器設(shè)備租金，管理人員工資等。其主要特點(diǎn)是： .在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量變動(dòng)影響，固定不變。 .在一定時(shí)期、一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，隨著產(chǎn)量的變動(dòng)，單位固定成本反比例變動(dòng)。固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示) 的不變性 y=aay成本（元）0 固定成本總額性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類(lèi)圖2-1 固定成本性態(tài)固定成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示) 的反比例變動(dòng)性y=a/xx

23、業(yè)務(wù)量（件）y 單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類(lèi)圖2-1 固定成本性態(tài)第一節(jié) 成本的分類(lèi)在我國(guó)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動(dòng)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中不受產(chǎn)量影響的銷(xiāo)售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)；管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷(xiāo)量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、土地使用稅等。固定成本還可進(jìn)一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本。(1)約束性固定成本也稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)能力確定的一定期間的固定成本總額，它一般不受管理當(dāng)局短期決策的影響。(2)酌量性固定成本也稱(chēng)可調(diào)整固定成本，是指受管理者短期決策行為影響，可以在不同時(shí)

24、期改變其數(shù)額的那部分固定成本。 約束性固定成本是指管理當(dāng)局的決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的固定成 本。例如廠(chǎng)房及機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、照明費(fèi)、行政管理人員的工資等。 約束性固定成本是企業(yè)維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低固定成本，其支出的大小只取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與質(zhì)量，因而具有很大的約束性，企業(yè)管理當(dāng)局的當(dāng)前決策不能改變其數(shù)額。正由于約束性固定成本與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力相關(guān)，因而又被稱(chēng)作“經(jīng)營(yíng)能力成本”，又由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，短期內(nèi)難以改變，即使經(jīng)營(yíng)暫時(shí)中斷，該項(xiàng)固定成本仍將維持不變，因而也被稱(chēng)為“能量成本”。 約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為影響 的那部分固定成本。

25、又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金 對(duì)于此類(lèi)成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品 的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。 酌量性固定成本也稱(chēng)為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廣告費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。 這些成本的基本特征是其絕對(duì)額的大小直接取決于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況而作出的判斷。 酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當(dāng)局短期決策行為的影 響，可以在不同時(shí)期改變其數(shù)額的那部 分固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額 的角度予以考慮。 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)

26、性租賃費(fèi) 【例】某公司正經(jīng)歷財(cái)務(wù)困難，該公司主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售很不景氣，管理人員正考慮暫時(shí)縮減成本，具體資料見(jiàn)下表。有關(guān)固定成本資料 固定成本 計(jì)劃金額（元）廣告與促銷(xiāo)費(fèi)折舊員工培訓(xùn)費(fèi)管理人員薪金長(zhǎng)期貸款利息財(cái)產(chǎn)稅研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)總計(jì)30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000 該公司需要削減或取消某些固定成本嗎？答案由它的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)前景決定的。若不謹(jǐn)慎行事，該公司雖可以削減其成本，但也可能大大影響其未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)能力。按約束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析結(jié)果如表。 有關(guān)分析結(jié)果第一節(jié) 成本的分類(lèi)(二)變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指在一

27、定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，其成本總額成正比例變動(dòng)的有關(guān)成本。如：直接材料，直接人工等成本。其主要特點(diǎn)是： .變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量變動(dòng)成正比例變動(dòng)。 .單位變動(dòng)成本不受產(chǎn)量變動(dòng)影響,固定不變。變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型變動(dòng)成本總額(用bx表示)的正比例變動(dòng)性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動(dòng)成本總額性態(tài)模型圖 第一節(jié) 成本的分類(lèi)圖2-2 變動(dòng)成本性態(tài)變動(dòng)成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型單位變動(dòng)成本(用b表示)的不變性 x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變動(dòng)成本性態(tài)模型圖 圖2-2 變動(dòng)成本性態(tài)第一節(jié) 成本的分類(lèi) 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Y成本 80 70 60 5

28、0 40 30 20 10 X 業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6

29、 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本圖26 單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5 0 1 2 3 4 5 6 7 8 X 業(yè)務(wù)量 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本Y 成本1510 5第一節(jié) 成本的分類(lèi)我國(guó)企業(yè)可將那些直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比例的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷(xiāo)售量成正比例的銷(xiāo)售費(fèi)用等列入變動(dòng)成本。 西方國(guó)家一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷(xiāo)售費(fèi)用中按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。第一節(jié) 成本的分類(lèi)變動(dòng)成本可進(jìn)一步劃分為技術(shù)性變動(dòng)

30、成本和酌量性變動(dòng)成本。 (1)技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位成本受客觀(guān)因素決定、數(shù)額由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。 如生產(chǎn)成本中主要受設(shè)計(jì)方案影響的成本，像單價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的外購(gòu)零部件的成本、流水線(xiàn)上生產(chǎn)工人的工資等都屬于這類(lèi)成本。若要降低此類(lèi)成本，必須通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案、改進(jìn)產(chǎn)品工藝線(xiàn)路、提高材料綜合利用率、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，以及避免浪費(fèi)、降低單耗等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。 第一節(jié) 成本的分類(lèi) (2)酌量性變動(dòng)成本是指單位成本不受客觀(guān)因素決定、企業(yè)管理者可以改變其數(shù)額的那部分變動(dòng)成本。 如在保證質(zhì)量的前提下，企業(yè)可以從不同供貨渠道購(gòu)買(mǎi)到不同價(jià)格的某種材料，消耗該材料的成本就屬于酌量性變動(dòng)成本。 在管理會(huì)計(jì)中，變動(dòng)

31、成本的水平通常是以單位額的形式表現(xiàn)的，因?yàn)樗谝欢ǖ臈l件下不會(huì)受業(yè)務(wù)量因素變動(dòng)的影響，又能直接反映直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗水平，因此，要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位變動(dòng)成本入手，如采取改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低材料單耗、降低材料采購(gòu)單價(jià)、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施。 需要說(shuō)明的是，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在可以將變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量的關(guān)系描述為絕對(duì) 線(xiàn)性關(guān)系的事例。但是這并不妨礙我們?cè)谝欢ǖ臉I(yè)務(wù)量范圍內(nèi)假設(shè)它們之間存在這種線(xiàn)性關(guān) 系，并以此進(jìn)行成本性態(tài)分析。而且，如果我們能夠合理地確定上述相關(guān)范圍，那么將變動(dòng) 成本總額與業(yè)務(wù)量之間的非線(xiàn)性關(guān)系描述為線(xiàn)性關(guān)系，同樣不妨礙我們?yōu)橄嚓P(guān)的預(yù)測(cè)和決策 行為

32、提供數(shù)據(jù)支持。這樣一來(lái)，成本性態(tài)分析方法的適用面也就廣了。 第一節(jié) 成本的分類(lèi)(三)混合成本混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本?；旌铣杀镜奶攸c(diǎn)是區(qū)別于固定成本和變動(dòng)成本，成本隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)即變又不成正比例?；旌铣杀究梢赃M(jìn)一步劃分為: .半固定成本（階梯成本）。半固定成本是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其發(fā)生額是固定的,當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)到一定程度時(shí),其發(fā)生額跳躍式增加,并在新的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。第一節(jié) 成本的分類(lèi)圖2-3 半固定成本性態(tài)0產(chǎn)量成本 所謂階梯成本（step costs）是指由于資源及其成本以不可分的集合形式出現(xiàn)，所以在業(yè)務(wù)活動(dòng)某些間隔點(diǎn)處其成本呈跳躍式變動(dòng)。如果個(gè)別

33、的成本集合相對(duì)來(lái)說(shuō)很龐大而且適用于一特定的、廣泛的活動(dòng)范圍，該成本就被認(rèn)為在那個(gè)范圍內(nèi)是固定成本。如圖顯示了租用石油天然氣鉆探設(shè)備的成本。其他內(nèi)容還有：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等的酬金。 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Y成本 80 70 60 50 40 30 20 10 X 業(yè)務(wù)量階梯成本第一節(jié) 成本的分類(lèi) .半變動(dòng)成本。半變動(dòng)成本是指在沒(méi)有業(yè)務(wù)量的情況下仍發(fā)生一定的初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量正比例變化。圖2-4 半變動(dòng)成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分第一節(jié) 成本的分類(lèi).延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本是指在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持固定不變，但若突破該業(yè)務(wù)

34、量限度，其超額部分則隨業(yè)務(wù)量的增加按正比例增長(zhǎng)的成本。圖2-5 延期變動(dòng)成本性態(tài)0產(chǎn)量成本固定成本部分變動(dòng)成本部分第一節(jié) 成本的分類(lèi).曲線(xiàn)式成本。曲線(xiàn)式成本是指在沒(méi)有業(yè)務(wù)量的情況下有一個(gè)初始量，當(dāng)有業(yè)務(wù)量發(fā)生時(shí)，成本總額隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，但不成直線(xiàn)關(guān)系，而是成曲線(xiàn)關(guān)系。圖2-6 曲線(xiàn)式成本性態(tài)0產(chǎn)量成本成本性態(tài)分類(lèi)示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術(shù)性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本階梯式混合成本半變動(dòng)混合成本延期式混合成本曲線(xiàn)式混合成本固定成本變動(dòng)成本混合成本總成本第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析是指在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，將全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)，并建立成

35、本函數(shù)模型的過(guò)程。YX,其中,Y表示成本總額;表示固定成本總額;表示單位變動(dòng)成本;X表示業(yè)務(wù)量。一、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是根據(jù)過(guò)去一定期間成本與相應(yīng)業(yè)務(wù)量資料，通過(guò)最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量資料，推算出成本中固定成本和變動(dòng)成本的一種簡(jiǎn)便方法。第二節(jié) 成本性態(tài)分析高低點(diǎn)法的具體步驟如下： 、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（X高，Y高）和（X低，Y低） 、計(jì)算單位平均變動(dòng)成本:、將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和值代入直線(xiàn)方程YX，計(jì)算固定成本:Y高X高或 aY低X低 、將求得的、代入直線(xiàn)方程YX便得到成本性態(tài)分析模型。第二節(jié) 成本性態(tài)分析例23已知某企業(yè)今年上半年某項(xiàng)混合成本資

36、料如表21所示，要求用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析。表2-1月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)12345668479511011585105120110第二節(jié) 成本性態(tài)分析(1)根據(jù)已知資料找出最高點(diǎn)（X高，Y高）和最低點(diǎn)（X低，Y低），即點(diǎn)（9,120）和點(diǎn)（4,85）。(2)平均單位變動(dòng)成本(3)固定成本Y高X高120-7957(元) 或Y低X低85-7457（元）(4)則該項(xiàng)混合成本性態(tài)模型為：Y577X第二節(jié) 成本性態(tài)分析二、散布圖法散布圖法是指在坐標(biāo)紙上，分別標(biāo)明一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量（X）以及與之相應(yīng)的混合成本（Y）的坐標(biāo)點(diǎn)，通過(guò)目測(cè)畫(huà)出一條盡可能反映所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線(xiàn)，據(jù)此推算出固定成本和單位

37、變動(dòng)成本的一種方法。散布圖法的具體步驟是：、將各期業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本的歷史資料作為點(diǎn)的坐標(biāo)標(biāo)注在平面直角坐標(biāo)圖上。、目測(cè)畫(huà)一條直線(xiàn)，使其盡可能通過(guò)或接近所有坐標(biāo)點(diǎn)。第二節(jié) 成本性態(tài)分析、在縱坐標(biāo)上讀出該直線(xiàn)的截矩值，即固定成本總額。、在直線(xiàn)上任取一點(diǎn)P,假設(shè)其坐標(biāo)值為(X，Y)。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本:5、將、值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型：YX例24仍依例23所示資料，要求用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。第二節(jié) 成本性態(tài)分析(1)將期資料，相應(yīng)坐標(biāo)點(diǎn)分別標(biāo)在坐標(biāo)紙上,形成散布圖，如圖27所示。(2)通過(guò)目測(cè),畫(huà)一條直線(xiàn),盡可能反映各坐標(biāo)點(diǎn)。(3)讀出直線(xiàn)截距55元。(4)在直線(xiàn)上任取

38、一點(diǎn)(7,105),則:(5)該項(xiàng)混合成本性態(tài)模型Y557.14X第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本(元)0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 產(chǎn)量(件)55120圖2-7第二節(jié) 成本性態(tài)分析三、直線(xiàn)回歸法直線(xiàn)回歸法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量與相應(yīng)混合成本之間歷史資料，利用微分極值原理計(jì)算出最能反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的回歸直線(xiàn)，從而確定成本性態(tài)的一種方法。直線(xiàn)回歸法的具體步驟如下：、對(duì)已知資料進(jìn)行加工，計(jì)算X，Y，XY，X2 ，Y2。、計(jì)算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量X與成本Y之間的線(xiàn)性關(guān)系。第二節(jié) 成本性態(tài)分析 相關(guān)系數(shù)的取值范圍一般在-至+1之間。當(dāng)=-時(shí),說(shuō)明X與Y之間完全負(fù)相關(guān);當(dāng)=時(shí),說(shuō)明X與Y之間不存

39、在線(xiàn)性關(guān)系;當(dāng)=+1時(shí),說(shuō)明X與Y之間完全正相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),只要當(dāng)接近,就說(shuō)明X與Y基本正相關(guān),可以運(yùn)用線(xiàn)性回歸方法。3、通過(guò)微分極值法（過(guò)程略），得出回歸直線(xiàn)方程中的a,b值公式:或運(yùn)用簡(jiǎn)算方法得出a,b值,即解線(xiàn)性方程組:得a,b值同上。第二節(jié) 成本性態(tài)分析、將a,b值代入,得成本性態(tài)分析模型:例2-5仍依例2-3，要求用直線(xiàn)回歸法進(jìn)行成本性態(tài)分析。(1)對(duì)已知資料進(jìn)行加工,計(jì)算列表如表22。表2-2月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X26847951101158510512010066099234073510805003664164981251210013225722

40、5110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=67975第二節(jié) 成本性態(tài)分析(2)相關(guān)系數(shù)r接近于1,X,Y具有線(xiàn)性關(guān)系。(3)將加工的資料代入公式得:(4)將加工的資料代入公式得:除此以外還有技術(shù)測(cè)定法和個(gè)別確認(rèn)法等。四、混合成本的其他分解方法（一）工程分析法 工程分析法（engineering analysis），是一種較為合理的混合成本分解方法，它是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)中的投入產(chǎn)出關(guān)系，即各種材料、人工、費(fèi)用的消耗與產(chǎn)量之間的直接聯(lián)系來(lái)合理地區(qū)分哪些耗費(fèi)是變動(dòng)成本，哪些是固定成本。（二）賬戶(hù)分析法 賬戶(hù)分析法（account analysis）,也稱(chēng)會(huì)計(jì)

41、法，是根據(jù)成本核算中各成本項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)分解混合成本的一種方法，即對(duì)于比較接近于變動(dòng)成本的成本項(xiàng)目劃為變動(dòng)成本，而對(duì)于一些比較接近于固定成本的成本項(xiàng)目則劃為固定成本。 相關(guān)范圍 雖然我們前述的固定成本總額不隨成本動(dòng)因（或業(yè)務(wù)量）而變動(dòng)，但這一特征有一定的適用范圍。所謂相關(guān)范圍（relevant range）是指成本總額與成本動(dòng)因（或業(yè)務(wù)量）特定關(guān)系保持不變的成本動(dòng)因（或業(yè)務(wù)量）的范圍。這里所講的相關(guān)范圍規(guī)定了成本動(dòng)因（或業(yè)務(wù)量）活動(dòng)的界限，只有在這個(gè)范圍內(nèi)，成本與成本動(dòng)因（或業(yè)務(wù)量）間特定的關(guān)系才能成立。例如，假如要增大產(chǎn)量，則需要一個(gè)更大的廠(chǎng)房（或附加廠(chǎng)房），假如出租者正好想提高廠(chǎng)房租金時(shí)，則

42、租金費(fèi)用也會(huì)增加。相反，如果縮減生產(chǎn)規(guī)模使公司遷移到一較小廠(chǎng)房，則租金會(huì)下降。人們通常根據(jù)以往有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本的不同水平的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定相關(guān)范圍。 但是，要知道即使在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本也只在一定時(shí)期內(nèi)不變通常是預(yù)算期間。因?yàn)?，諸如保險(xiǎn)與財(cái)產(chǎn)稅率的變動(dòng)、經(jīng)理人員薪水的變動(dòng)或租金的上漲，會(huì)使固定成本在各個(gè)預(yù)算年度發(fā)生變化，但這些項(xiàng)目一般在一給定年度內(nèi)不會(huì)變化。 相關(guān)范圍的基本原理也應(yīng)用于變動(dòng)成本，即在相關(guān)范圍以外，一些變動(dòng)成本（如消耗燃料）會(huì)因單位成本動(dòng)因活動(dòng)有所不同。如，公交車(chē)若投放過(guò)多或過(guò)少，則它的效率會(huì)大大受影響。第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用一、成本性態(tài)的相關(guān)范圍(一)固定成本的相關(guān)范圍圖28

43、 固定成本相關(guān)范圍固定成本(元)相關(guān)范圍相關(guān)范圍2000100005001000產(chǎn)量(件)第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用(二)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍圖29 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本相關(guān)范圍0產(chǎn)量第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用二、成本性態(tài)分析的程序(一)單步驟分析程序單步驟分析程序是指在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，將總成本一次直接分解為固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立成本模型。（二）多步驟分析程序多步驟分析程序是指將總成本按成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本，然后再將混合成本分解為固定成本、變動(dòng)成本，分別匯集于原固定成本和變動(dòng)成本，建立總成本性態(tài)模型。第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用多步驟分析程序大致經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)

44、步驟： 、將總成本分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三個(gè)部分，分別用,X,Y1表示。、對(duì)總成本中的混合成本進(jìn)行分解，建立混合成本性態(tài)模型：Y1=a1+b1X、 將混合成本分解出來(lái)的固定成本、變動(dòng)成本匯集于原固定成本部分和變動(dòng)成本部分，建立總成本性態(tài)模型：Y=(a+a1)+（b+b1）X成本性態(tài)分析的程序第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用三、成本性態(tài)分析應(yīng)用的范圍(一)對(duì)計(jì)劃期總成本進(jìn)行預(yù)測(cè)(二)成本性態(tài)分析是運(yùn)用變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)變動(dòng)成本法是區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中全部成本法的一種成本計(jì)算方法，此方法下，產(chǎn)品成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本。(三)成本性態(tài)分析是本量利分析的前提第三節(jié) 成本性態(tài)分析的應(yīng)用本量利分析即總成本、

45、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系分析，它的基本公式是：利潤(rùn)總收入總成本總收入變動(dòng)成本總額固定成本總額業(yè)務(wù)量單價(jià)業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本固定成本總額(四)簡(jiǎn)化預(yù)算編制(五)用于成本控制成本計(jì)算的涵義 狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過(guò)程。 廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。完全成本法 所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。其特點(diǎn)是

46、： （1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。完全成本法強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下經(jīng)營(yíng)的“均衡性”，認(rèn)為會(huì)計(jì)分期既然是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為分割，這種分割決定于企業(yè)內(nèi)部和外部多種因素的共同影響。因此，固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇并不十分重要。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。完全成本法認(rèn)為，只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。因?yàn)閺某杀狙a(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，用于直接材料的成本與用于固定性制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別。（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷(xiāo)產(chǎn)品和期末未銷(xiāo)產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷(xiāo)售量的條件下，產(chǎn)量大

47、則利潤(rùn)高，所以，客觀(guān)上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。變動(dòng)成本法 所謂變動(dòng)成本法，則是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。其特點(diǎn)是： （1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。變動(dòng)成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分，認(rèn)為只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。 （2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。變動(dòng)成本法認(rèn)為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在

48、其銷(xiāo)售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)的“狀況”無(wú)關(guān)，所以應(yīng)該在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷(xiāo)售行為無(wú)關(guān)。 （3）強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對(duì)銷(xiāo)量的變化更為敏感，這在客觀(guān)上有刺激銷(xiāo)售的作用。產(chǎn)品銷(xiāo)售收入與變動(dòng)成本的差量為貢獻(xiàn)毛益，而以貢獻(xiàn)毛益減去期間成本就是利潤(rùn)。不難看出，變動(dòng)成本法強(qiáng)調(diào)的是變動(dòng)成本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。 直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法一、變動(dòng)成本計(jì)算法的

49、意義及其理論根據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算法就是在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和存貨成本時(shí)，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)一筆列入收益表內(nèi)，并用“期間成本”的名稱(chēng)，作為貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。變動(dòng)成本計(jì)算法的理論根據(jù)是：固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，以便保持生產(chǎn)能力，并使它處于準(zhǔn)備狀態(tài)而發(fā)生的成本。它們同產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)有直接聯(lián)系，既不會(huì)由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會(huì)因產(chǎn)量的下降而減少。它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失，故其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除

50、項(xiàng)目。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法二、變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)(一)就成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)與類(lèi)別，以及產(chǎn)品成本所包含的內(nèi)容來(lái)看變動(dòng)成本計(jì)算法是根據(jù)成本習(xí)性把企業(yè)全部成本劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩大類(lèi)；其產(chǎn)品成本的內(nèi)容只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工與變動(dòng)制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表2-3區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)成本計(jì)算法全部成本計(jì)算法按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類(lèi)別變動(dòng)成本變動(dòng)生成成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)推銷(xiāo)費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定成本固定制造費(fèi)用固定推銷(xiāo)費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間成本生產(chǎn)領(lǐng)域成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用推銷(xiāo)領(lǐng)域成本管理領(lǐng)域成本推銷(xiāo)費(fèi)用管理費(fèi)用期間

51、成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本直接材料直接人工全部制造費(fèi)用第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(二)就期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的存貨計(jì)價(jià)來(lái)看例210仍依前例所列數(shù)據(jù)要求按兩種成本計(jì)算法分別對(duì)期末產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。(1)變動(dòng)成本計(jì)算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量 6020012000（元）(2)全部成本計(jì)算法:期末存貨成本單位產(chǎn)品成本期末存貨量7520015000（元）存貨成本及銷(xiāo)貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同銷(xiāo)貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(三)就盈虧計(jì)算的公式來(lái)看例211仍依前

52、例資料,要求分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法來(lái)計(jì)算該公司的稅前凈利(1)變動(dòng)成本計(jì)算法貢獻(xiàn)毛益總額銷(xiāo)售收入總額變動(dòng)成本總額 (1001800)(601800)100001000 61000（元）稅前凈利貢獻(xiàn)毛益總額期間成本額 61000（30000200009000） 2000（元）第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(2)全部成本計(jì)算法銷(xiāo)售毛利總額銷(xiāo)售收人總額已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本總額 (1001800)-0(752000)(75 200) 45000（元）稅前凈利銷(xiāo)售毛利總額營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額 45000(3000010 000) 5000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同營(yíng)業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)邊

53、際-固定成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷(xiāo)售毛利-非生產(chǎn)成本=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 其中： 營(yíng)業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法三、兩種成本計(jì)算法在編制損益表方面的差別例212仍按變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)中所例舉的某公司的資料，要求分別按變動(dòng)成本計(jì)算法與全部成本計(jì)算法編制損益表，見(jiàn)表25。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表2-3按全部成本計(jì)算法(職能式)按變動(dòng)成本計(jì)算法(貢獻(xiàn)式)摘要金額摘要金額銷(xiāo)售收入(1001800)已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本(752000)可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本 (75200) 已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本 銷(xiāo)

54、售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷(xiāo)費(fèi)用 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利0150000150000300001000018000013500045000400005000銷(xiāo)售收入(1001800)變動(dòng)成本: 變動(dòng)生產(chǎn)成本(601800) 變動(dòng)推銷(xiāo)成本 變動(dòng)管理成本15000變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本: 固定制造費(fèi)用 固定推銷(xiāo)費(fèi)用 固定管理費(fèi)用期間成本總額稅前凈利1080001000010003000020000900018000011900061000590002000第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法(一)排列的方式不同(二)對(duì)固定成本的處理不同(三)計(jì)算出來(lái)的稅前凈利不同兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的涵

55、義兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為： 顯然，不同期間兩種成本法營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱(chēng)為狹義差額。 導(dǎo)致兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷(xiāo)售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。 銷(xiāo)售收入產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，單價(jià)和銷(xiāo)售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來(lái)的銷(xiāo)售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額。 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變

56、動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無(wú)論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒(méi)有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是：兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異 完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)律廣義差額簡(jiǎn)算法廣義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的簡(jiǎn)算法公式 例1 某廠(chǎng)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

57、該產(chǎn)品全年生產(chǎn)3 000件，每件直接材料3元，直接人工2元，變動(dòng)性制造費(fèi)用3元；固定性制造費(fèi)用全年15 000元。分別采用兩種方法計(jì)算該產(chǎn)品的單位制造成本。有關(guān)計(jì)算如表所示。完全成本法與變動(dòng)成本法下單位制造成本的計(jì)算 例2 假定例1中該企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)的3 000件產(chǎn)品，已銷(xiāo)售2 800件，期末產(chǎn)成品庫(kù)存數(shù)量為200件，本年初沒(méi)有在產(chǎn)品存貨。則： 完全成本計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=13元/件200 = 2 600元 變動(dòng)成本計(jì)算法下期末存貨價(jià)值=8元/件200 = 1 600元 以上計(jì)算表明:在完全成本計(jì)算法下，每件期末產(chǎn)成品存貨吸收了5元固定性制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本計(jì)算法下的存貨卻沒(méi)有包含固定性制造費(fèi)

58、用。例3 若例1中產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)為30元/件，變動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用為2元/件，固定性經(jīng)營(yíng)與管理費(fèi)用全年發(fā)生額為3 000元。根據(jù)以上資料，分別采用兩種方法計(jì)算全年的稅前利潤(rùn)。 從表3可以看出，兩種計(jì)算方法得出的稅前利潤(rùn)不同，相差1 000元。這是因?yàn)椋谀┊a(chǎn)成品200件，完全成本計(jì)算法下按13元計(jì)價(jià)(不僅包括變動(dòng)成本計(jì)算法下的變動(dòng)成本8元，還包括每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用5元)，因而使得完全成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本比變動(dòng)成本計(jì)算法下確定的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本要少1 000(2005)元，因而使所確定的當(dāng)期稅前利潤(rùn)前者要比后者多1 000元。也就是說(shuō)，這1 000元的固定性制造費(fèi)用，前者是當(dāng)

59、作資產(chǎn)(存貨)列入期末的資產(chǎn)負(fù)債表，而后者則直接從當(dāng)期的銷(xiāo)售收入中扣減，從而出現(xiàn)了上述差異。當(dāng)期的生產(chǎn)量大于當(dāng)期的銷(xiāo)售量時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。第四節(jié) 變動(dòng)成本計(jì)算法表-3按全部成本計(jì)算法(職能式)按變動(dòng)成本計(jì)算法(貢獻(xiàn)式)摘要金額摘要金額銷(xiāo)售收入(302800)已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本： 期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本(133000)可供銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本減：期末存貨成本 (13200) 已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本 銷(xiāo)售毛利總額減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 推銷(xiāo)費(fèi)用 管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額稅前凈利039000390008600840003640047600860039000銷(xiāo)售收入(302800)變動(dòng)成本: 變動(dòng)生產(chǎn)成本(82800)

60、變動(dòng)推銷(xiāo)成本 變動(dòng)管理成本 2600變動(dòng)成本總額貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本: 固定制造費(fèi)用 固定推銷(xiāo)費(fèi)用 固定管理費(fèi)用期間成本總額稅前凈利22400 56001500030008400028000560001800038000 為了全面說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題，下面再舉兩種不同情況下連續(xù)各期的損益計(jì)算。1、連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷(xiāo)售量不等的情況下，兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響。 例4 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二、第三年各年的產(chǎn)量都是6 000件,而銷(xiāo)售量分別為6 000件，5 000件和7 000件。單位產(chǎn)品售價(jià)為100元。制造成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)性制造成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）50元/件，