免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理分析

1、免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理分析2013年7月24日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從今年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，并暫不規(guī)定減免期限。29日財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅201352號(hào)），通知規(guī)定為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)務(wù)院這一針對(duì)小微企業(yè)“暫免征收”增值稅、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展有著

2、積極的促進(jìn)作用。為了讓幫助企業(yè)正確處理增值稅、營(yíng)業(yè)稅免征會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)問(wèn)題，現(xiàn)對(duì)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理作如下分析。一、“暫免征收”的增值稅，不屬于會(huì)計(jì)上規(guī)范的政府補(bǔ)助。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！闭a(bǔ)助有兩個(gè)基本特征：無(wú)償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策，只符合無(wú)償性特征，并未直接取得資產(chǎn)，而是在納稅申報(bào)時(shí)直接減征，在納稅申報(bào)表中體現(xiàn)為“本期應(yīng)納稅額減征額”。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中關(guān)于政府補(bǔ)助中明確規(guī)定：“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部

3、分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。”因此上述暫免征收的增值稅，不適用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算，不計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入的定義：“收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，增值稅減征減少了企業(yè)的負(fù)債，形成的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)該符合“日?；顒?dòng)”且“導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”的特征。綜合分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助和收入的定義，將減征的增值稅稅額納入收入的范疇是恰當(dāng)?shù)?。另一方面，根?jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財(cái)稅【2012】15號(hào)）對(duì)

4、抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費(fèi)用而不是確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，可以進(jìn)一步判斷這類沒(méi)有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助所規(guī)范的事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)增值稅屬于價(jià)外稅，同時(shí)由于該政策中的2萬(wàn)元屬于起征點(diǎn)概念，月銷售額超過(guò)2萬(wàn)的,全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須遵循價(jià)稅分離原則。中小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照價(jià)稅分離原則分別確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交增值稅，月度終了，根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入情況，判斷是否享受政策優(yōu)惠，享受免征政策的，將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。案例分析：深圳市君合信公司為小規(guī)模納稅人，2013年8月份

5、取得營(yíng)改增應(yīng)稅（代理記賬服務(wù)）服務(wù)含稅收入為20600元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。1、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：（為了便于表述，會(huì)計(jì)科目以當(dāng)月合計(jì)數(shù)列示，財(cái)務(wù)人員日常做賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆記錄，下同）借：銀行存款20600.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-代理記賬服務(wù)收入20000.00應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅600.002、分析計(jì)算增值稅的銷售額2013年8月份增值稅銷售額=20600/1.03=20000元，適用財(cái)稅201352號(hào)文的免征增值稅情形，因此本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目貸方發(fā)生額即600元免予征收，因此將該科目本月發(fā)生額轉(zhuǎn)回主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅600.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-代理記賬服務(wù)收入600.00三、免征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅核算為月（期）末按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，因此營(yíng)業(yè)稅納稅人月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加即可。四、關(guān)于銷售額、營(yíng)業(yè)額的確定對(duì)于增值稅納稅人，增值稅屬于價(jià)外稅，因此52號(hào)文所指的2萬(wàn)元是指不含稅銷售額，從上面案例分析可以看出，增值稅納稅人含稅收入的起征點(diǎn)為20600元；對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此52號(hào)文所指的2萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額為含稅營(yíng)業(yè)額。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)分開核算其增值稅應(yīng)稅收入