農(nóng)村商業(yè)銀行的會計風險控制與防范以某農(nóng)商銀行為例

1、農(nóng)村商業(yè)銀行的會計風險控制與防范一一以XX農(nóng)商銀行為例摘要：隨著我國金融體制改革和金融行業(yè)開放程度的不斷提高，我國銀行業(yè)面臨的會計風險日益突出，銀行會計是銀行業(yè)務的基本組成部分，它對會計風險控制的重要性不言而喻，會計控制是內(nèi)部控制的重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會計控制方法也逐漸增多，如何選擇相應的控制方法，實現(xiàn)經(jīng)營目標，已成為銀行的關(guān)鍵風險管理之一。農(nóng)村商業(yè)銀行會計工作是農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一。隨著利率市場化加速，金融脫媒深化，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風險日益增加，相應的是，越來越突出的會計風險成為一個重要的問題困擾著農(nóng)村商業(yè)銀行管理，這就要求農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險意識，加強

2、內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高會計從業(yè)人員道德品質(zhì)、為保障農(nóng)村商業(yè)銀行合規(guī)的穩(wěn)定運行和實現(xiàn)其經(jīng)營目標提供有力保障。關(guān)鍵字：農(nóng)村商業(yè)銀行；會計風險；內(nèi)控管理AccountingRiskControlandPreventionofRuralCommercialBanksChengduRuralCommercialBankAsanExampleSpecialty：FinancialManagementNumber：201210819235Name:ChuanwenChenInstructor：YiliChenAbstract：WiththecontinuousimprovementofChinasre

3、formofthefinancialsystemandthefinancialindustryopeningdegree,accountingrisksfacedbyChinasbankingindustryhasbecomeincreasinglyprominent,thebankaccountingisafundamentalpartofbankingbusiness,theaccountingriskcontroloftheimportanceofself-evident,accountingcontrolisanimportantaspectoftheinternalcontrol,w

4、iththecontinuousdevelopmentofmodernmanagementmeans,accountingcontrolmethodisgraduallyincreasing,howtoselectthecorrespondingcontrolmethods,toachievebusinessobjectives,bankshavebecomethekeyriskmanagement.Theaccountingworkoftheruralcommercialbankisoneoftheimportantcontentsofthemanagementoftheruralcomme

5、rcialbank.Withtheaccelerationofthemarketizationofinterestrate,financialdisintermediationdeepening,ruralcommercialbankisfacinganincreasingrisk,thecorrespondingis,increasinglyprominentaccountingriskbecomeanimportantproblemplaguingtheruralcommercialbankmanagement,whichrequiresruralcommercialbankaccount

6、ingriskawareness,strengtheninternalmanagement,perfectrulesandregulations,improveaccountingpractitionersmoralquality,fortheprotectionoftheruralcommercialbankscombinedthestableoperationoftherulesandachievetheirbusinessobjectivestoprovideastrongguarantee.Keywords：RuralCommercial;BankAccountingRisk;Inte

7、rnalControlManagement TOC o 1-5 h z 緒論1（一）研究的背景1（二）研究的意義1理論意義1現(xiàn)實意義2（三）研究方法2（四）研究目的2 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 第一章商業(yè)銀行會計風險的相關(guān)理論3（一）商業(yè)銀行會計風險的概念3（二）商業(yè)銀行會計風險的特征4（三）國內(nèi)外研究成果4 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 第二章農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范的現(xiàn)狀6（一）農(nóng)村商業(yè)銀行的基本狀況6（二）農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范存在的問題6規(guī)章制度建設(shè)滯后6會計行為不規(guī)范7內(nèi)控

8、分工形同虛設(shè)7業(yè)務系統(tǒng)功能不完善7會計事后監(jiān)督職能弱化8 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 第三章XX農(nóng)商行案例分析9（一）XX農(nóng)商行的基本情況9（二）XX農(nóng)商行會計風險主要表現(xiàn)形式9柜員操作風險9會計核算風險10會計結(jié)算風險11（三）XX農(nóng)商會計風險控制主要存在的問題13制度建設(shè)落后13內(nèi)控流程形同虛設(shè)13會計人員素質(zhì)不達標13會計業(yè)務事后監(jiān)督不足13 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 第四章XX農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范的對策15（一）健全和完善會計運營操作風險制度建設(shè)15（二）實現(xiàn)內(nèi)控制度1

9、5（三）加強銀行從業(yè)人員職業(yè)道德教育15（四）強化會計事后監(jiān)督職能16 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 結(jié)論18 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 參考文獻19 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 致謝20緒論（一）研究的背景當前我國傳統(tǒng)經(jīng)濟仍處于增速放緩之中，新經(jīng)濟增長動力僅是初步顯現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)和區(qū)域分化加重，結(jié)構(gòu)性矛盾十分突出，相當一部分企業(yè)經(jīng)營依然困難，經(jīng)濟運行效益尚未改善，我國經(jīng)濟下行壓力仍然較大。潛在的風險防范和解決的任務依然艱巨。中國金融

10、風險總體可控。同時值得注意的是，今年以來，商業(yè)銀行不良貸款率已上升，六月中期以來，中國股市一直是一個重大調(diào)整。金融業(yè)增加值占該國國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%左右。上半年，金融業(yè)對拉動經(jīng)濟增長的1.7個百分點，加大了商業(yè)銀行和股票市場調(diào)整的難度，將導致金融業(yè)的增速放緩，拉動整體經(jīng)濟增長速度2。當前,中國是社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展時期，農(nóng)村金融取得了前所未有的進展，但由于大型國有商業(yè)銀行的金融市場和農(nóng)村金融機構(gòu)悄然落戶農(nóng)村金融機構(gòu)，在這一階段的商業(yè)銀行之間的競爭，在這一階段的市場表現(xiàn)尤為突出，民營銀行試點穩(wěn)步競爭。在農(nóng)村商業(yè)銀行進行商業(yè)化改革之后，企業(yè)也取得了前所未有的進展，但仍不能有效地控制其變化和發(fā)

11、展環(huán)境，并不能及時修訂完善內(nèi)部控制制度，正在逐步失去其停止局、特殊的表面保持制度化和規(guī)范化的優(yōu)勢。一般而言，農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)制度改革所帶來的政策優(yōu)勢并沒有得到充分的應用，在許多領(lǐng)域中都沒有得到充分的應用。農(nóng)村商業(yè)銀行的會計處理方法和流程都是建立在審慎原則的基礎(chǔ)上，可以有效防范各種會計風險，抵御市場的沖擊。農(nóng)村商業(yè)銀行會計實踐并不是審慎原則充分體現(xiàn)，在具體的會計制度中，采用了審慎的會計處理方法，會計處理方法很少，而商業(yè)銀行本身具有較高的經(jīng)營風險特征不匹配。（二）研究的意義.理論意義由于市場經(jīng)濟環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場化的進程中，不夠完善的市場經(jīng)濟體制逐漸暴露出一些缺陷，如市場上的不公

12、平競爭，缺乏有效的市場機制等。中國金融機構(gòu)的投資回報率的賬面價值已經(jīng)吸引了大量的社會資源，不完善的市場準入標準的條件下，中國尚未形成統(tǒng)一的社會平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，在沖擊的金融機構(gòu)，違章操作，搞違法活動，有相應的可能性加大，銀行會計風險與日俱增。在宏觀管理上，市場規(guī)則的公平競爭是不夠的，缺乏相應的制度；在微觀管理上，內(nèi)部控制制度不健全，財務監(jiān)督不嚴格。從集合的角度適當?shù)臅媿徫?，缺乏約束，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴重，如：任何開戶、重要空白憑證、打印收費卡的保管、支付憑證審查不嚴，出納混崗操作混合，密碼和帳戶對賬不及時或不執(zhí)行替換掛鉤，不按規(guī)定流程處理會計業(yè)務，這是一個隱患，銀行會計風險的

13、發(fā)生。.現(xiàn)實意義銀行會計是銀行的一項基礎(chǔ)性工作，要求其對銀行的經(jīng)營活動進行監(jiān)督核算，并真實的反應財務信息。商業(yè)銀行的風險無處不在，存在于銀行業(yè)務的始終，而銀行會計工作又貫穿于銀行業(yè)務的全過程，因此商業(yè)銀行的風險防范與商業(yè)銀行會計工作息息相關(guān)，如何防范商業(yè)銀行的會計風險，加強銀行內(nèi)控制度，規(guī)范治理，使公眾對其放心，讓投資者獲得滿意的收益，是商業(yè)銀行管理者和經(jīng)營者們不可推卸的責任，因此對銀行會計風險的監(jiān)管任重而道遠，一刻也不能放松。（三）研究方法本文廣泛查閱了國內(nèi)外相關(guān)文獻和行業(yè)報告,運用實證分析法,文獻法,歷史回顧法，案例分析法等，從XX農(nóng)商銀行自身條件出發(fā)，從實際存在的問題入手，從宏觀理論落實

14、在微觀的操作性分析，在對XX農(nóng)商銀行進行宏觀環(huán)境分析和同行業(yè)案例比較分析的同時；剖析XX農(nóng)商銀行存在的深層次制度問題，在此基礎(chǔ)之上,進行理論提煉。同時,本文努力在研究中平衡理論與實際、宏觀經(jīng)濟環(huán)境與企業(yè)微觀管理情況的分析,重在對現(xiàn)行的會計風險控制提出可操作的改良建議。（四）研究目的銀行的每一筆業(yè)務往來都要通過會計運作來實現(xiàn)，銀行會計是銀行最基礎(chǔ)、最重要的工作，不僅有會計核算職能、監(jiān)督職能和數(shù)據(jù)分析功能，還肩負著銀行的業(yè)務發(fā)展、資金結(jié)算作、市場預測和銀行管理等重大的責任，其在金融市場的地位不可小視。通過防范銀行會計風險，還有利于提高銀行會計信息質(zhì)量，促進銀行業(yè)務良性循環(huán)；有利于規(guī)范銀行會計工作，

15、克服會計工作中的隨意性；有利于提高銀行會計人員的素質(zhì)，確保銀行會計人員思想過硬、業(yè)務能力強，消除各種風險隱患，避免銀行會計風險，減少資金流失。第一章商業(yè)銀行會計風險的相關(guān)理論（一）商業(yè)銀行會計風險的概念所謂商業(yè)銀行會計風險，就是金融機構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會計操作失誤、會計核算錯誤、會計信息提供失誤而導致的決策失誤，以及因為主客觀條件惡化或其他情況，使金融機構(gòu)的資金、財產(chǎn)、信譽等蒙受損失的可能性1。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：從真實性原則分析：一是會計賬務處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會計憑證，亂用會計科目，亂攤成本，編造虛假報表，擅自違規(guī)調(diào)表

16、調(diào)賬，將會計工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營和虛報考核指標完成情況的工具；二是信息披露不全面導致會計信息失真；各行對或有資產(chǎn)、或有負債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業(yè)務僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風險性強，信息失真嚴重。從相關(guān)性原則分析：目前，國有商業(yè)銀行的會計報表由資產(chǎn)負債表、損益表和財務狀況變動表組成。從組成的三條語句，它應該能夠滿足所有的銀行會計信息的需求，但事實上，這套會計報表不能充分反映銀行目前經(jīng)營的“應收賬款”不匹配的現(xiàn)象，使其難以判斷銀行的財務報表使用者的實際經(jīng)營狀況和風險水平。同時，銀行會計信息采集的外部宏觀會計信息過于關(guān)注，而內(nèi)向型微觀分析會

17、計信息，反映問題；注重靜態(tài)，信息的過去，忽視動態(tài)聯(lián)系，特別是對會計信息的預測，導致會計信息的相關(guān)性不高，難以滿足銀行管理部門加強內(nèi)部管理和防范財務風險。從重要性原則分析目前銀行會計存在的問題主要有：（1）財務業(yè)績的形成并沒有得到充分的披露，如應收賬款所載金額、應收款的質(zhì)量、是否形成虛假收入等披露是不夠的；（2）融資渠道不充分披露，如銀行負債多少涉及到合理的融資，多少是靠高融資成本，如借款資金，融資成本和融資活動是否如是披露。（3）未充分披露托管項目和抵押財產(chǎn)。抵押財產(chǎn)和抵押物是一個企業(yè)擁有的一種物質(zhì)保證，它可以用來抵御銀行的業(yè)務風險。而我國多數(shù)銀行對自己這樣的擔保不嚴謹，一方面表現(xiàn)為缺乏對抵押

18、物的了解，甚至不清楚抵押物的性質(zhì)、價值、現(xiàn)狀；另一方面為對擔保時間的不確定，甚至會超過擔保期限和失去擔保性質(zhì)。（二）商業(yè)銀行會計風險的特征隱藏性，會計風險在日常經(jīng)營會計工作中總是存在的，只要人們不知道風險防范意識，風險就要關(guān)注突發(fā)疫情的爆發(fā)。特別是隨著科學技術(shù)的進步和計算機在金融領(lǐng)域的廣泛應用，在處理業(yè)務時相比，手工會計更缺乏直觀性，潛在風險更大。突發(fā)性，會計風險發(fā)生快速、短時間。如會計結(jié)算風險的發(fā)生率在年底，僅幾分鐘的時間，并在事件發(fā)生后非常迅速，電子網(wǎng)絡，資金分布到全國各地在很短的時間內(nèi)，對銀行的風險管理，避免和減少損失的風險造成很大難度。延遲性，會計風險最主要發(fā)生在會計，一般是很難找到的

19、，從犯罪到案件被發(fā)現(xiàn)。有的時候長達數(shù)月甚至數(shù)年。因此，會計風險具有一定的滯后性。嚴重性，由于會計風險的隱蔽性和時滯性，風險是很難立即發(fā)現(xiàn)的，形成的犯罪，經(jīng)常重復犯罪，所涉及的數(shù)額越來越大，銀行的損失更大（三）國內(nèi)外研究成果英國巴林銀行倒閉案（lessonsarisingbyfromthecollapseofBaring）的研究報告指出，在企業(yè)經(jīng)營過程中商業(yè)銀行應該會感興趣的相關(guān)業(yè)務分離的矛盾，建立專業(yè)化的風險控制機制，高級管理人員在熟悉企業(yè)的運作和管理的前提下，需要表達的行業(yè)風險，才能真正提高跨國銀行會計風險的防范能力。日本內(nèi)部控制委員會（2007）在財務報告內(nèi)部控制評價和財務報告內(nèi)部控制評價

20、和審計實施指導意見“，”財務報告內(nèi)部控制評價和審計標準和財務報告內(nèi)部控制評價和審計標準“在執(zhí)行，與日本自身發(fā)展的特點，增加了對資產(chǎn)的保護，并在內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評價，對風險的關(guān)注是最重要的任務，運營商可以使用的具體評估秩序，建設(shè)屬于自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。李榮秀的試論商業(yè)銀行會計風險防范中闡述了會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負著核算銀行業(yè)務，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。因此，分析會計風險的問題，加強會計風險的防范，維護健康的會計秩序，是商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營活動安全進行的基礎(chǔ)和保障。王秀霞，王泓所著的淺談商業(yè)銀行會計風險及防范的措

21、施中指出：隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會計也處于重大變化時期。縱觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風險，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風險的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會計行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對如此風險壓力，加強對會計行為的規(guī)范和約束，已是當務之急。會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是商業(yè)銀行會計面臨的重要課題。此文在分析商業(yè)銀行會計風險的基礎(chǔ)上,提出了一些防范商業(yè)銀行會計風險的有效措施。趙麗梅在財金研究上發(fā)表的淺議我國商業(yè)銀行的會計風險及其防范中指出：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)揮越來越重要的作用。同時，也遇到了越來越大的風險。銀行會計直接與票據(jù)、現(xiàn)款打交

22、道，所面臨的是多發(fā)性、多層次、多樣性的風險。本文剖析銀行會計風險的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出相應的防范對策3。會計工作作為銀行的一項基礎(chǔ)性工作，肩負著銀行核算業(yè)務，反映銀行經(jīng)營成果，預測業(yè)務發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責，是銀行實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風險日趨多化、復雜化和擴大化。從近幾年我國金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生和暴露出來的問題來看，大多數(shù)與執(zhí)行會計制度不嚴，內(nèi)控制度不健全，會計監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強銀行會計風險的防范是我國當前金融風險防范的重要環(huán)節(jié)。第二章農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范的現(xiàn)狀（一）農(nóng)村商業(yè)銀行

23、的基本狀況自2011年起，農(nóng)村商業(yè)銀行每年新增數(shù)量均在120家以上，截至2011年底我國農(nóng)村商業(yè)銀行已增加到212家，較上年新增127家，進入快速發(fā)展階段，如圖1所示。2012年，不但地方銀行IPO迎來破題之年，農(nóng)信社改制之路也快步前行。在銀監(jiān)會全力推動之下，各地組建農(nóng)村商業(yè)銀行的步伐明顯提速。而重慶農(nóng)商行的赴港成功上市以及多家農(nóng)商行齊現(xiàn)上市申請名單，也表明了我國農(nóng)商行良好的發(fā)展勢頭。注：數(shù)據(jù)來源銀監(jiān)會官網(wǎng)圖2-12010-2014年我國農(nóng)村商業(yè)銀行數(shù)量變化情況（單位：家）從機構(gòu)網(wǎng)點來看，截至2014年末，主要涉農(nóng)金融機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點總數(shù)為81397個，其中農(nóng)村信用社網(wǎng)點數(shù)為42201個，占比為5

24、1.85%,排名第一；農(nóng)村商業(yè)銀行網(wǎng)點總數(shù)為32776個，占比為40.27%,排名第二；農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行的網(wǎng)點數(shù)分別為3269個、3088個，占總網(wǎng)點數(shù)的比重分別為4.02%、3.79%。隨著農(nóng)信社全面改制成農(nóng)商行，農(nóng)商行未來在涉農(nóng)金融機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點中的比重將上升為第一位6o（二）農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范存在的問題規(guī)章制度建設(shè)滯后農(nóng)村商業(yè)銀行是我國農(nóng)村金融機構(gòu)的重要組成部分，它是在農(nóng)村信用社的轉(zhuǎn)型中，在吸收股份合作制度和建立農(nóng)村金融機構(gòu)合作制度的基礎(chǔ)上，受制于農(nóng)村信用社背后的規(guī)則和規(guī)定，在改制后的農(nóng)商行制度建設(shè)相對于商業(yè)銀行仍有很大的缺陷和不足。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，當前農(nóng)村

25、商業(yè)銀行內(nèi)部管理的缺陷，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的會計風險日益多樣化和擴大。而農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務發(fā)展的變化，對銀行規(guī)章制度的完善，使系統(tǒng)化、規(guī)范化。農(nóng)村商業(yè)銀行的會計規(guī)則分散在各種管理體系中，農(nóng)村商業(yè)銀行會計業(yè)務由相應的業(yè)務部門自行處理，導致內(nèi)部會計控制系統(tǒng)各部門之間各行其是，相互抵觸，削弱了農(nóng)村商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的力度。層級管理制度使公司的主要業(yè)務部門為了各級部門自身利益擴張、利潤指標、惡性同業(yè)競爭、員工福利等壓力，往往通過弱化會計核算、監(jiān)督功能，達到目的。會計行為不規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行分支機構(gòu)會計人員“本土化”“低質(zhì)化”現(xiàn)象嚴重，專業(yè)素質(zhì)一般不高，不少新員工上崗前缺乏必要的培訓，業(yè)務層次比

26、較較低，其對會計制度沒有充分的認識，容易產(chǎn)生違反紀律的違規(guī)操作，引發(fā)會計風險。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行只注重對企業(yè)經(jīng)營技能的培訓，忽視了金融政策法規(guī)的學習，缺乏風險意識，難真正有效地開展會計工作，落實會計風險控制。一些農(nóng)村商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效率，更多地關(guān)注企業(yè)的發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風險防范，對會計風險防范意識缺乏了解，不認真實施會計細則，缺乏風險意識，導致會計行為不規(guī)范。內(nèi)控分工形同虛設(shè)農(nóng)村商業(yè)銀行分行在基本設(shè)置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對部門責任的領(lǐng)導人應該是不同的，但實際工作往往是由前一位負責人負責，如分管領(lǐng)導同時負責本公司、私人或國際業(yè)務，又負責辦公管理部門的職責分工，容易導致高

27、層管理者集中權(quán)力、腐敗現(xiàn)象。領(lǐng)導的分工不合理的，使領(lǐng)導不能集中精力抓內(nèi)部控制管理，也不能依法擴大業(yè)務。某些領(lǐng)導可能會因業(yè)務發(fā)展的需要而指示、授意、強迫會計部門、會計人員違規(guī)或違規(guī)經(jīng)營企業(yè)會計，造成經(jīng)營風險。業(yè)務系統(tǒng)功能不完善目前基本農(nóng)村商業(yè)銀行電子和網(wǎng)絡設(shè)施得到普及，信息基礎(chǔ)設(shè)施比以前大為加強，但業(yè)務系統(tǒng)的防范和控制操作風險往往是不夠的，還沒有形成會計行為風險預警系統(tǒng)。現(xiàn)在農(nóng)村商業(yè)銀行基層普遍實行單一的臨桂，綜合柜員系統(tǒng)，如果業(yè)務系統(tǒng)因操作點和訪問控制風險沒有得到有效的控制，就會造成柜員違規(guī)操作或柜員誤操作，造成業(yè)務差錯，對商業(yè)銀行農(nóng)村會計管理造成更大的影響。會計事后監(jiān)督職能弱化目前，我國大部

28、分的農(nóng)村基層商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督是所有文件的拉網(wǎng)式監(jiān)督單獨審查，監(jiān)督范圍廣，重點不突出，必要的風險分析、預警不足，事后監(jiān)管成為操作簡單，流于形式的審查，忽視會計監(jiān)督職能反饋機制，風險控制效果不理想，遠遠不能滿足管理需求，是我國農(nóng)商銀行會計管理的嚴重缺陷。第三章XX農(nóng)商行案例分析（一）xx農(nóng)商行的基本情況XX農(nóng)商行，由原來的XX市農(nóng)村信用社，于2009年12月更名后成立，2010年1月正式掛牌。XX農(nóng)商銀行是經(jīng)中國銀監(jiān)會批準設(shè)立,在XX工商局進行了注冊登記，由企業(yè)法人和自然人合法發(fā)起成立的銀行類金融機構(gòu)，注冊資本金為人民幣100億元，嚴格按照現(xiàn)代化商業(yè)銀行標準營運，在大XX范圍內(nèi)營業(yè)網(wǎng)點數(shù)最多的

29、，主要面向服務農(nóng)村、中小微企業(yè)、縣域經(jīng)濟的一家股份制商業(yè)銀行。同時作為本地金融企業(yè)，將為XX統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展提供資金支持。經(jīng)營目標是為農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的金融產(chǎn)品及服務；企業(yè)使命是XX城鄉(xiāng)金融市場主力軍。近年來，XX農(nóng)商銀行逐漸形成了全面風險管理理念和完善的管理經(jīng)營思路，維護股東利益，為出資人負責，實現(xiàn)股東價值最大化，努力讓黨政和監(jiān)管部門放心、客戶滿意、出資人受益。XX農(nóng)商銀行在全轄范圍內(nèi)擁有六百二十九個營業(yè)網(wǎng)點，細劃分為：總行營業(yè)部、二十七個一級支行、六十五個二級支行、五百三十六個分理處，為XX市銀行類金融機構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點最多、縣域營業(yè)網(wǎng)點分布最廣的銀行業(yè)金融機構(gòu)。（二）XX農(nóng)商行會

30、計風險主要表現(xiàn)形式.柜員操作風險在臨柜業(yè)務中中，會計風險的發(fā)生可以分為四類：第一類是經(jīng)營風險，指員工在工作過程中的失誤行為、重要崗位的隨意失職行為；二類是指工作環(huán)節(jié)的錯誤，工作環(huán)節(jié)不嚴謹造成；第三類是指內(nèi)部系統(tǒng)故障導致的操作風險，一般指系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞或者系統(tǒng)無法操作；第四類是外部事件導致經(jīng)營風險現(xiàn)象，如外部欺騙現(xiàn)象等不利情況，如果你不做深入了解，如果發(fā)生臨柜業(yè)務風險，后果將非常嚴重。只有通過對柜臺業(yè)務流程再造，建立動態(tài)管理系統(tǒng)的操作風險防范，才能有效地實施風險管理7。操作風險表現(xiàn)形式見表3-1表3-1操作風險的表現(xiàn)類別主要表現(xiàn)缺少開戶申請書、法人授權(quán)書或者稅務登記證過期、無開戶資料的審查風險營業(yè)

31、執(zhí)照正本復印件、無法定代表人身份證復印件等?？蛻纛A留印鑒的 風險(3)大額現(xiàn)金與異常 收付的風險(4)掛失業(yè)務的風險(5)掛賬資金的清算風險(6)對賬環(huán)節(jié)的風險預留印鑒是銀行憑以支付客戶款項的依據(jù)，也容易被犯罪分了偽造，成為轉(zhuǎn)移客戶資金的作案工具。大額支付、大額提現(xiàn)簽字審批制度不嚴格執(zhí)行。如地下錢莊和不法分子利用銀行對大額現(xiàn)金管理、監(jiān)控不嚴的弊病與銀行職員內(nèi)外勾結(jié)從事非法洗錢活動。如客戶存折或存單被盜，不法分子辦理密碼掛失，將資金盜走而銀行承擔違約風險責任。是指久掛未滿，未對各種不合理掛賬進行一次全面的消理、核實，未做到按時處理完畢，形成資金風險。主要是對賬不及時，對賬單回收率偏低。若對賬環(huán)節(jié)

32、出現(xiàn)問題，容易引發(fā)內(nèi)外部人員勾結(jié)作案，造成巨大損失。.會計核算風險商業(yè)銀行會計核算風險是由于商業(yè)銀行的核算機制和工作準則出現(xiàn)問題或者由于銀行會計人員工作的不專業(yè)不負責帶來的隨意性導致的商業(yè)銀行進行核算時出現(xiàn)損失的可能性。會計核算風險的主要表現(xiàn)如下：(1)信息披露不完全導致會計信息失真。例如，XX農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司有多個子公司(村鎮(zhèn)銀行)，在編制合并會計報表時，需要合理確定披露的范圍、編制方法。本集團綜合財務報表以銀行和子公司的財務報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他來源，按權(quán)益法調(diào)整，確定分公司的長期股權(quán)投資等是否如實反映在本集團公司合并報表中。這些均需要如實反映，否則影響財務報表的真實性。近年來，XX

33、農(nóng)村商業(yè)銀行金融業(yè)務迅猛發(fā)展，并在其財務報告中并未充分披露各種信息或披露不完整，可能導致信息失真。(2)違反真實性原則的會計處理。該行的主要收入是利息收入、手續(xù)費及傭金收入及政府補貼。利息收入的主要影響是實際利率和利息計算時間。實際利率有嚴格規(guī)定，很難假冒。而浮動利率則不同，在銀行賬戶中會有較長的期限，導致銀行利息收入大增，銀行收入增加。(3)在融資渠道方面，銀行的資本結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系不好把握，不能充分的分析和計算。由于未來現(xiàn)金流是不穩(wěn)定和高度敏感的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，如果使用過多的債務，將導致財務危機，金融危機。需要考慮資本結(jié)構(gòu)因素的影響，內(nèi)部因素通常有經(jīng)營收入增長，資本結(jié)構(gòu)，盈利能力等，外部因素通常有

34、稅率，利率，資本市場，行業(yè)特點等。選擇資本結(jié)構(gòu)決策方法、資本成本比較法、每股收益無差法、企業(yè)價值比較法。7.會計結(jié)算風險會計結(jié)算的風險是指商業(yè)銀行的會計人員與債權(quán)人或債務人進行結(jié)算時產(chǎn)生的風險。銀行結(jié)算賬戶，是指辦理銀行開立的存款人對人民幣活期存款的支付和結(jié)算。銀行結(jié)算賬戶分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。以個人賬戶開立的銀行結(jié)算賬戶是個人銀行結(jié)算賬戶。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟活動的前提，每一個單位只有一個基本存款賬戶，以便進行收貨和付款的資金結(jié)算。銀行結(jié)算賬戶的風險大致可以分為以下幾類：表3-2銀行結(jié)算賬戶風險分類分類主要表現(xiàn)(1)銀行匯票簽發(fā)的風險(1)沒有按照銀行規(guī)定記載匯票上的絕對

35、事項；或者簽發(fā)空頭匯票。(2)代理付款行要對票據(jù)本身的真?zhèn)?2)匯票的代理付款風險進行鑒別，還要對票據(jù)的記載事項進行審核，審核無誤后才能付款。(3)一旦出現(xiàn)/、交納保證金或者少交(3)銀行承兌匯票承兌貼現(xiàn)風險保證金，或者出現(xiàn)到期不足付款這將出現(xiàn)承兌風險，而最大的風險在于匯票真?zhèn)蔚拇_認。2011年6月13日下午，某分理處綜合柜員高某在XX雙流國際機場因持假身份證登機被機場公安人員擋獲。高某向公安部門交待了其利用職務之便挪用及侵占農(nóng)商行資金外逃的案件。從2008年至2011年，高某一直在XX證券經(jīng)紀有限公司東城根街證券營業(yè)部炒股，虧損2余萬元。2009年6月16日，高某利用其擔任二級支行綜合柜員之

36、機，第一次從自己掌握的庫款中取出現(xiàn)金3萬元存入自己的股金賬戶，直接空庫。后來，高某炒股連續(xù)虧損，便不斷挪用農(nóng)商行庫款注入股市，至2010年2月29日，高某已挪用庫款達14萬元。2008年2月29日至2011年6月10日期間，高某挪用庫款金額達23.7萬元。高某挪用庫款后，為了使空庫的事實不被發(fā)現(xiàn)，在這期間，每當支行查庫時，采取的掩蓋方式為：一是根據(jù)當時的空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，造成帳款相符的假象，待檢查完畢后，隨即在計算機內(nèi)對前面的下帳業(yè)務作抹帳處理，并撕毀憑證，后繼續(xù)空庫；二是根據(jù)當時的空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，造成賬款相符的假象，待檢查完畢后，在隨后幾天內(nèi)根據(jù)

37、前面的下帳金額開具一張存款憑條并上賬填平該儲戶賬戶余額，后繼續(xù)空庫。據(jù)查明，高某實施上述兩種行為掩蓋空庫事實共動用了劉某、鄧某、劉某、戢某四個儲蓄存款賬戶，共動用客戶存款賬戶18次，其中：偽制憑證下帳后抹帳12次，偽制憑證下帳后隔日上帳次。給予高某本人開除的行政處分，人民法院以職務侵占罪依法判處有期徒刑年。對分理處相關(guān)工作人員，二級支行的主管領(lǐng)導、分管領(lǐng)導、業(yè)務部門共10人實行了責任追究，并進行了黨紀政紀處分。其中：記大過處分2人，降級處分4人，撤職1人，留用察看處分1人，開除處分2人；同時，對其中4人給予了黨紀處分。上述是XX農(nóng)商行發(fā)生的典型會計風險案例，此案14人受到處分，金額大，涉及面廣

38、，時間跨度長。所以我以本案作為XX農(nóng)商行會計風險防范與控制的案例來進行研究。結(jié)合上述案例，農(nóng)商行實際工作中易出現(xiàn)以下形式會計風險：柜員操作風險、會計操作風險、會計核算風險。高某作為農(nóng)商行綜合柜員從自己管理的庫款中取出3萬元存入自己的股票賬戶，直接空庫，后根據(jù)空庫金額偽制一張某儲戶的取款憑證并下賬，在這一行為中，由于高某為綜合柜員，沒有適用雙人臨柜，錢賬分管的內(nèi)控規(guī)定，高某同時管理庫款，同時登記賬簿，致使其先挪用公款，后偽造憑證，造成賬實相符的假象，4年間連續(xù)挪用公款23萬余元，造成巨大的財產(chǎn)損失。（三）XX農(nóng)商會計風險控制主要存在的問題制度建設(shè)落后在農(nóng)村信用社改革產(chǎn)權(quán)制度以來，XX農(nóng)村商業(yè)銀行

39、作為一個金融機構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品，它的會計制度不是十分完善，導致其會計業(yè)務操作不規(guī)范，內(nèi)控管理不到位。這些會計制度上的缺陷和不足，導致XX農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會計人員工作的失誤和操作風險的發(fā)生。尤其是會計運營操作風險管理體制機制還需要進一步的完善和補充。二是管理體制分散。為完善銀行職能，XX農(nóng)村商業(yè)銀行陸續(xù)開辦了個人業(yè)務、三農(nóng)業(yè)務、公司業(yè)務、投資理財、電子銀行、網(wǎng)上商城等多項業(yè)務，但管理機構(gòu)分散設(shè)置。內(nèi)控流程形同虛設(shè)農(nóng)村商業(yè)銀行在基本設(shè)置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對部門責任的領(lǐng)導應該是不同的，但實際工作往往是由前一位負責人負責，如分管負責人，負責本公司、私人或國際業(yè)務，前面辦公管理部門的職責分工

40、，容易導致高層管理者集中權(quán)力、腐敗現(xiàn)象。分工的領(lǐng)導是不合理的，即使領(lǐng)導不能集中精力抓內(nèi)部控制管理，也不能依法擴大業(yè)務。還對農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營指導思想進行了控制，事業(yè)單位的領(lǐng)導可能會因業(yè)務發(fā)展的需要而指示、授意、強迫會計部門、會計人員違規(guī)或違法辦理會計業(yè)務，造成經(jīng)營風險。會計人員素質(zhì)不達標目前XX農(nóng)商行46%勺從業(yè)人員只具備大專及以下文憑，特別是分支機構(gòu)會計人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，有相當一部分新增從業(yè)人員上崗前缺少必要的培訓，業(yè)務水平相當薄弱，他們對會計制度沒有充分理解，很容易產(chǎn)生違紀違規(guī)操作，導致差錯發(fā)生。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行對會計人員只注重業(yè)務操作技能訓練，忽視金融政策法規(guī)、制度和銀行業(yè)務知

41、識的學習，會計人員缺乏風險防范意識，難以真正、有效地開展會計工作，控制會計風險。同時重發(fā)展輕內(nèi)控的思想沒有得到有效糾正，某些農(nóng)村商業(yè)銀行為片面追求經(jīng)營規(guī)模和效益，重視業(yè)務發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風險防范，對會計風險防范認識不足，貫徹執(zhí)行規(guī)章制度不嚴肅，缺乏自覺性，導致會計行為不規(guī)范。會計業(yè)務事后監(jiān)督不足以高某案件為例，每當支行查庫是都能偽造憑證，瞞混過關(guān)，事后監(jiān)督?jīng)]有確定憑證的真實性，正確性，完備性，合理性。事后監(jiān)督嚴重不足，存在“一手清”現(xiàn)象，印、押、證沒有分管、分用。沒有監(jiān)管重點，事后監(jiān)督流于形式。第四章XX農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險防范的對策（一）健全和完善會計運營操作風險制度建設(shè)首先，銀行管理會

42、計必須遵循會計法、票據(jù)法、農(nóng)村商業(yè)銀行法等相關(guān)法律法規(guī)，并制定詳細的會計管理規(guī)則實施細則，對會計監(jiān)管制度進行更為有針對性和可操作性，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理規(guī)則遵循、依法執(zhí)行。其次，分散在農(nóng)村商業(yè)銀行的管理制度會計規(guī)則的整理，根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行實際業(yè)務發(fā)展狀況，原來分散或與業(yè)務相關(guān)的制度，法規(guī)和業(yè)務行使過程重新排序的業(yè)務。將分散在各種法律文件中的相關(guān)規(guī)定進行分類整理，納入銀行業(yè)務經(jīng)營管理規(guī)章制度，使制度更為可行。再次，加大對規(guī)章制度的執(zhí)行力度，各級管理人員和操作人員要認真落實銀行的規(guī)章制度，自覺維護制度的嚴肅性和制度的執(zhí)行，克服隨機性，杜絕不良經(jīng)營習慣。真正強化制度，落實管理責任制，落實獎懲制度

43、。（二）實現(xiàn)內(nèi)控制度農(nóng)村商業(yè)銀行要嚴格執(zhí)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引的“責任分離、相互制約”的原則，嚴格按照銀行的管理實行內(nèi)部控制職責的要求。加強農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的手段，一是落實三項收費制度，堅持“雙控、互控”的原則；二是建立和完善重要崗位的約束機制、避免重要崗位的違法行為；第三是經(jīng)常檢查有價單證和重要的空白憑證，完善事后的監(jiān)督。完善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，一是建立和實施銀行會計內(nèi)部控制和管理的領(lǐng)導責任制度，對領(lǐng)導制定和實施特定的會計制度，與分管會計的領(lǐng)導人員年度績效考核相掛鉤。二是建立和實施銀行會計內(nèi)控評估責任制，建立銀行會計內(nèi)控評價小組，檢查各銀行會計部門、各環(huán)節(jié)的會計操作和會計管理體系的

44、實施情況，定期進行定期檢查，并落實月度結(jié)帳，按年度考核、年終考核。重點落實會計法、銀行會計制度等財務管理制度的實施，檢查賬目是否正確，檢查會計人員依法履行職責。還根據(jù)本季進行銀行會計分析，重點是把會計數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，結(jié)合調(diào)查數(shù)據(jù)，分析銀行資金使用和質(zhì)量是否正常的，銀行成本的水平及其影響因素分析，分析銀行體系的健全與完善，分析各種風險的存在，并及時研究對策。（三）加強銀行從業(yè)人員職業(yè)道德教育首先加強全方位、多層次的培訓教育。加強農(nóng)村商業(yè)銀行會計人員會計基礎(chǔ)知識、業(yè)務技能、綜合經(jīng)營、職業(yè)道德和法律知識的教育和培訓，嚴格要求會計人員堅持誠信原則，自覺遵守國家政策、法規(guī)，嚴格執(zhí)行規(guī)章制度。其次，實施農(nóng)村

45、商業(yè)銀行會計人員的文件聘任制度，加強對會計人員的管理，確保會計人員素質(zhì)的提高。嚴格規(guī)范會計人員在重要崗位上的八小時外的行為，涉及黃、賭、毒、從事經(jīng)營或經(jīng)營企業(yè)行為的會計人員，應立即從原崗位上刪除，并進行審核。對飯錯誤的會計人員應及時進行教育，在嚴重情況下應依法嚴肅處理。再次，進行綜合治理和三防一保的教育，對會計崗位的人員要經(jīng)?？己?，教育他們時刻關(guān)注防盜、防搶、防詐騙，確保農(nóng)村商業(yè)銀行資金安全。通過大力加強會計人員隊伍建設(shè)，以確保會計人員思想過得硬、業(yè)務能力強，提高風險防范能力。（四）強化會計事后監(jiān)督職能加強現(xiàn)場檢查，及時消除隱患。會計業(yè)務事后監(jiān)督人員在應用會計事后監(jiān)督系統(tǒng)對轄內(nèi)網(wǎng)點日常業(yè)務進行

46、適時監(jiān)督的同時，還要經(jīng)常到所轄網(wǎng)點檢查各種賬簿、登記簿是否按規(guī)定設(shè)置齊全，登記完整；監(jiān)督所轄網(wǎng)點是否按照操作規(guī)程辦理業(yè)務，是否存在“一手清”現(xiàn)象，印、押、證是否分管、分用，有無交叉代班情況，監(jiān)督受理憑證是否嚴格審核，傳遞憑證交接制度是否落到實處，查看賬務是否達到“五無、六相符”，會計核算是否堅持“十六項基本規(guī)定”，會計憑證的要素是否齊全，審核掛失、查詢、凍結(jié)、扣劃、更換印鑒等業(yè)務處理手續(xù)是否符合相關(guān)的規(guī)定，并對利息收付進行逐步監(jiān)督，檢查是否少收或多收、少付或多付。通過現(xiàn)場檢查，不斷整改制度不夠完善、操作規(guī)程存在的漏洞、處理業(yè)務方法欠妥等問題，并提出行之有效的建議，充分發(fā)揮會計事后監(jiān)督的整體功能

47、。加強會計業(yè)務的全面序時監(jiān)督。一是按照規(guī)章制度的要求對監(jiān)督內(nèi)容進行全面序時監(jiān)督。除對憑證是否規(guī)范性、核算是否正確性進行檢查外，還要對每一筆賬的借、貸方傳票，按資金來源和運用認真配對審核；對每個開戶單位的對賬單與分戶賬仔細核對，有未達賬要逐筆落實；定期檢查未核銷報單款項和久未對賬來賬卡片，并督促查清；對聯(lián)行查詢查復書進行經(jīng)常性檢查，對有疑問的查詢查復書要追根求源、跟蹤到底；二是按日審查各營業(yè)網(wǎng)點的傳票、賬簿和復核、簽章確認情況，在規(guī)定的時間內(nèi)造表清冊，送縣總行會計業(yè)務監(jiān)督中心統(tǒng)一入檔保管；三是建立工作底稿制度，對日常的監(jiān)督內(nèi)容和過程要有完整的書面記錄，工作底稿按月裝訂；四是按月向總行領(lǐng)導班子書面

48、報告會計業(yè)務事后監(jiān)督工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題及工作建議；五是對經(jīng)過確認的差錯，會計事后監(jiān)督中心要按月發(fā)布差錯事項通報，并督促限期整改。建立會計事后監(jiān)督激勵機制。要建立與會計業(yè)務事后監(jiān)督員所承擔責任、風險相適應的利益保障機制，制定切實可行的獎罰措施，把內(nèi)部監(jiān)督制約機制轉(zhuǎn)化為會計從業(yè)人員辦理會計核算業(yè)務的自覺行為，激發(fā)工作熱情。對經(jīng)過認真監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)了重大安全隱患和經(jīng)過整改化解了重大安全隱患的會計事后監(jiān)督人員給予一定的獎勵；對不認真履行崗位職責、未能及時發(fā)現(xiàn)重大會計差錯的會計業(yè)務事后監(jiān)督人員要從嚴追究相應的責任。結(jié)論現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,銀行的風險越來越引起人們的關(guān)注,會計風險是銀行所面臨的風險中一個重要組成部分。農(nóng)村商業(yè)銀行的會計風險防范已成為首要任務。農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險主要源于內(nèi)部控制實施薄弱,動力缺乏,監(jiān)管無效。通過分析XX農(nóng)村商業(yè)銀行會計風險的形成原因，為有效防范農(nóng)商銀行會計風險，作