第三講計(jì)劃審計(jì)工作ppt課件

1、 21世紀(jì)高職高專精品教材會(huì)計(jì)系列 審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握怎樣編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；怎樣確定重要性水平和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！窘虒W(xué)要點(diǎn)】1.編制審計(jì)計(jì)劃。2.審計(jì)重要性的內(nèi)容及應(yīng)用。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。4.審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系【教學(xué)時(shí)數(shù)】2學(xué)時(shí)?！窘虒W(xué)內(nèi)容】本章共分3節(jié)。一、審計(jì)計(jì)劃：在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)計(jì)劃：從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制，詳細(xì)規(guī)劃和說明了對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所應(yīng)采取的具體程序。注意：對(duì)審

2、計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。（一）包括第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃（二）作用： 1、通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 2、可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量； 3、可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。 注意：任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)計(jì)劃必不可少。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容種類 總體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃概念 是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

3、間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。內(nèi)容 1、審計(jì)范圍2、審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排3、影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素4、人員安排5、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用1審計(jì)目標(biāo)。2審計(jì)程序。3執(zhí)行人及執(zhí)行日期。4審計(jì)工作底稿的索引號(hào)。5其他有關(guān)內(nèi)容。 一、重要性：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的嚴(yán)重程度。 錯(cuò)報(bào)重不重要主要看錯(cuò)報(bào)是否影響報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策。第二節(jié) 審計(jì)重要性 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的程度是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的分界線。注意2點(diǎn)：（1）錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)（2）重要性要從數(shù)量和性質(zhì)兩方面來考慮從數(shù)量上考慮：錯(cuò)報(bào)金額的大小從性質(zhì)上考慮：錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。

4、 例如：有一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，金額很小，但是影響了盈虧趨勢(shì)，所以該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的。 因此確定重要性水平應(yīng)該從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮。一、重要性的理解 注意2點(diǎn)：（3）重要性必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮。 某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，該錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，否則不重要。（4）重要性的判斷要考慮特定的環(huán)境。 某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來說是重要的，而對(duì)另一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能是不重要的。規(guī)模不同的企業(yè)，其重要性水平也有所不同，一般規(guī)模大的企業(yè)，其重要性水平的絕對(duì)值比規(guī)模小的企業(yè)要大。一、重要性的理解 運(yùn)用在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)計(jì)劃階段：根據(jù)重要性水平來確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)

5、間和范圍 例如:確定存貨的重要性水平為30萬(wàn)元。結(jié)果檢查發(fā)現(xiàn)存貨的錯(cuò)報(bào)超過了30萬(wàn)，這時(shí)就要進(jìn)一步檢查，以確保將錯(cuò)報(bào)控制在30萬(wàn)以內(nèi)。這30萬(wàn)就是審計(jì)允許存貨錯(cuò)報(bào)的最大額度，超過30萬(wàn)的錯(cuò)報(bào)，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制住。二、重要性的運(yùn)用 運(yùn)用在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告階段：根據(jù)重要性水平來評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)表審計(jì)意見 整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)超過了會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，而被審計(jì)單位又拒絕調(diào)整，可考慮發(fā)表保留或否定意見。二、重要性的運(yùn)用 重要性是錯(cuò)報(bào)的程度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是未能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)肯定有對(duì)應(yīng)關(guān)系1、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平

6、越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。三、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 2、重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系反向關(guān)系 重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多，要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低下來，需要收集的審計(jì)證據(jù)就越多。三、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 四、審計(jì)重要性水平評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平：會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)弊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能按一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)，就可以為會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重要錯(cuò)報(bào)。賬戶余額層次的重要性水平：將量化了的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配到各個(gè)賬戶。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平初步判斷1、從數(shù)量方面判斷重要性水平固定比率法。重要性水平=判斷基礎(chǔ)固定百分比%（1）以盈利為目的的企業(yè)：稅前利潤(rùn)或凈利潤(rùn)(通常用凈利

7、潤(rùn))的5或總收入（通常用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的0.5%;或資產(chǎn)總額的0.5%；或股東權(quán)益總額的1%。（2）非營(yíng)利組織：費(fèi)用總額或營(yíng)業(yè)收入的0.5。（3）共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5。四、審計(jì)重要性水平評(píng)估說明如果影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)(或漏報(bào))金額合計(jì)，如果小于凈利潤(rùn)的5，那么利潤(rùn)表整體是可以接受的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以不提及審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；反之，如果影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)超過凈利潤(rùn)的5，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，并在審計(jì)報(bào)告中提及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。如果不同會(huì)計(jì)報(bào)表或根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的重要性金額不同，那么，在確定重要性時(shí)，應(yīng)以較低的重要性水平為準(zhǔn)。例：資產(chǎn)負(fù)

8、債表確定重要性水平為50萬(wàn)元，利潤(rùn)表確定重要性水平為35萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為35萬(wàn)元。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平初步判斷1、含義：會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各個(gè)賬戶，只有驗(yàn)證賬戶，才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見。（即對(duì)重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平）（賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定可接受的最大錯(cuò)報(bào)）（二）判斷賬戶余額的重要性水平 錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+主觀決策錯(cuò)報(bào)（推斷錯(cuò)報(bào)）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估在審計(jì)過程中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大。五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的考慮 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏

9、報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當(dāng)然，已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。因?yàn)椋械腻e(cuò)報(bào)或漏報(bào)都應(yīng)調(diào)整，所以下面各情況的處理都有這一步。2匯總數(shù)低于重要性水平的處理五、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的考慮 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.匯總數(shù)接近重要性水平的處理評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的考慮（錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)） 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(重要時(shí))或否定意見（很重要時(shí)）。4.匯總數(shù)超過重要性水平的處理 三、匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)歸納舉例：三、匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)情形匯總錯(cuò)漏報(bào)重要性水平措施處理（措施不力后）小于60萬(wàn)元100萬(wàn)元最好提請(qǐng)調(diào)整無保留意見超過150萬(wàn)元100萬(wàn)元擴(kuò)大實(shí)測(cè)范圍；提請(qǐng)調(diào)整保留或否定意見小于或接近99萬(wàn)元100萬(wàn)元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)

11、整無保留大于或接近101萬(wàn)元100萬(wàn)元追加審計(jì)程序；提請(qǐng)調(diào)整無保留或保留一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。所以通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的

12、程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義：行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任例如：1995年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入共計(jì)154億美元，其中11%都用于支付訴訟費(fèi)用及訴訟賠償?shù)?。例如：?fù)責(zé)安然公司審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槌鼍吡隋e(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，而遭到巨額處罰，最后破產(chǎn)。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)不存在內(nèi)部

13、控制，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。是一種內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差，關(guān)鍵人員的變動(dòng)等，財(cái)務(wù)主管更替等，這都是固有風(fēng)險(xiǎn)在加大，也可能導(dǎo)致有關(guān)賬目或交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系。 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是由內(nèi)部控制不完善或未能完全遵守所引起的，如銷售收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售收入、存貨等有關(guān)賬目或交易的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測(cè)試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，控制風(fēng)險(xiǎn)與

14、審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員只能評(píng)估、評(píng)價(jià)，但不能改變。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成檢查風(fēng)險(xiǎn)概念：某一賬戶錯(cuò)報(bào)，未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。（審計(jì)人員具體審查賬戶）。1、評(píng)估基礎(chǔ)：由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。2、影響：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)（即采用何種審計(jì)程序或方法）。以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響請(qǐng)關(guān)注：不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各重要賬戶或交易類別均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。表中性質(zhì)就是方法。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其構(gòu)成第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主 期中審計(jì)為主 較小樣本、較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用 適中樣本 、適量證據(jù) 低 余額測(cè)試為主 期末審計(jì)和期后審計(jì)為主 較大樣本 、較多證據(jù) 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)