國家稅收-會稅差異分析與協(xié)調(diào)課件

1、2022/7/181會稅差異產(chǎn)生的原因1、目的和出發(fā)點(diǎn)不同2、遵循的原則不同3、依據(jù)不同2022/7/1822022/7/183幾個重要的概念暫時性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)納稅暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額遞延所得稅資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異

2、產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。 遞延民得稅負(fù)債：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。2022/7/184遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，說明本期應(yīng)承擔(dān)的所得稅責(zé)任大于實(shí)際要求上交的稅費(fèi)，因此必須再確認(rèn)一項負(fù)債才能將收付實(shí)現(xiàn)制記賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)成權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬的形式，才能統(tǒng)一記賬基礎(chǔ)。負(fù)債的大小即為賬面價值減計稅基礎(chǔ)乘以稅率（暫時性差異乘以稅率），這項負(fù)債就叫“遞延所得稅負(fù)債” 。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時，自然需要增補(bǔ)資產(chǎn)，所以產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”（暫時性差異乘以稅

3、率）。當(dāng)負(fù)債賬面價值大于負(fù)債計稅基礎(chǔ)時，需要增補(bǔ)資產(chǎn)，產(chǎn)生了“遞延所得稅資產(chǎn)”。當(dāng)負(fù)債賬面價值小于負(fù)債計稅基礎(chǔ)時，需要增補(bǔ)負(fù)債，產(chǎn)生了“遞延所得稅負(fù)債”。2022/7/185主要會稅差異所得稅法與會計準(zhǔn)則的差異增值稅方面的會稅差異營業(yè)稅方面的會稅差異土地增值稅方面的會稅差異個人所得稅2022/7/186所得稅方面的會稅差異收入方面的差異概念與范圍：稅法：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。會計準(zhǔn)則：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2022/7/187銷售收入確認(rèn)條件的差異準(zhǔn)則：第四條 銷售商品收入同時滿足

4、下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法：（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2022/7/

5、188提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的差異準(zhǔn)則：第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第十一條 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（一）收入的金額能夠可靠地計量；（二）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。稅法：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額

6、能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2022/7/189讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的差異準(zhǔn)則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）收入的金額能夠可靠地計量。稅法：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2022/7/1810扣除標(biāo)準(zhǔn)的差異準(zhǔn)則： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致

7、所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2022/7/1811 職工薪酬的差異會計準(zhǔn)則：按實(shí)際發(fā)生數(shù)列支稅法：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的五險一金準(zhǔn)予扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的五險一金不得稅前列支商業(yè)保險除財政部、國稅總局另有規(guī)定外，不得稅前扣除 2022/7/1812股票期權(quán)的會稅差異準(zhǔn)則：股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具公允價值計入相關(guān)成本

8、或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。稅法：暫不能稅前扣

9、除2022/7/1813利息費(fèi)用的差異準(zhǔn)則：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的不需要資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期列支；稅法：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 非關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除：企業(yè)向個人借款的利息支出是否可以稅前扣除？2022/7/1814職工三項費(fèi)的差異會計：職工福利費(fèi)：據(jù)實(shí)列支工會經(jīng)費(fèi)：按國家規(guī)定比例提取并撥繳職工教育經(jīng)費(fèi)：按國家規(guī)定的比例提取稅法：職工福利費(fèi)（發(fā)生）：14%；工會經(jīng)費(fèi)（撥繳）：2%；職工教育經(jīng)費(fèi)（發(fā)生）：2.5%。關(guān)注軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)-據(jù)實(shí)扣除；技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)：8%2022/7/1815首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的福利費(fèi)

10、差異處理職工福利費(fèi)：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬 (職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號）第三條規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企

11、業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。2022/7/1816福利費(fèi)案例某企業(yè)2007年首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，2006年底應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余56萬元，2007年發(fā)生職工薪酬400萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出50萬元；2008年，該公司發(fā)生職工薪酬500萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出80萬元。1、2007年，企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理差異2、2008年，企業(yè)的會計處理與稅務(wù)處理差異2022/7/1817職工教育經(jīng)費(fèi)的差異處理某公司2007年底應(yīng)付教育經(jīng)費(fèi)會計賬面余額20萬，2008年在成本中計提教育經(jīng)費(fèi)60萬

12、，實(shí)際支用50萬，2008年合理工資的2.5%是70萬，請問所得稅匯算時，該司教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？，如果其他數(shù)字不變，但該司2008年教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際只用了15萬，又該如何如納稅調(diào)整？如果實(shí)際支用是80萬，又該如何納稅調(diào)整？，2022/7/1818處理方式依據(jù)：會計：國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200216號）稅法：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（國稅函200998號）2022/7/1819招待、捐贈、廣告支出的差異會計：據(jù)實(shí)列支稅法：招待：0.5%，60%；公益性捐贈：會計利潤總額12%廣告：15%，30%，0%2022/7/1820捐贈的差異A企

13、業(yè)于2008年通過中國經(jīng)十字基金會向汶地震川災(zāi)區(qū)捐贈本企業(yè)生產(chǎn)的電冰箱500臺，該批冰箱市場價100萬元（不含稅價），成本價70萬元，增值稅率17%。A企業(yè)2008年會計利潤總額1000萬元。2022/7/1821關(guān)于廣告費(fèi)的處理某企業(yè)2008年發(fā)生廣告費(fèi)支出300萬元，可在當(dāng)年稅前扣除的支出為200萬元，2009年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬元，按稅法規(guī)定，可在當(dāng)年稅前扣除的支出為200萬元，另外，該企業(yè)于2009年8月被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)如何進(jìn)行財稅處理？是否確認(rèn)可抵扣暫時性差異？2022/7/1822企業(yè)改制時的處理某公司原為國有企業(yè)。2009年5月，該公司改制為股份有限公司，發(fā)生資產(chǎn)評

14、估增值3000萬元。該公司賬務(wù)處理如下： 借：相關(guān)資產(chǎn)30000000 貸：資本公積30000000 是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債？2022/7/1823售后回購的會稅差異關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函2008875號：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。會計：采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易

15、滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。2022/7/1824售后回購案例12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應(yīng)于209年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用。2022/7/1825虧損合同的會稅差異A企業(yè)2009年6月與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2010年3月以每件產(chǎn)品1000元的價格向外貿(mào)公司提供1萬件B產(chǎn)品，若不

16、能按時交貨，將對A企業(yè)處以合同總額20%的罰款。由于這批產(chǎn)品為定制產(chǎn)品，簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)。但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上升，預(yù)計每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本1150元.假如該企業(yè)2009年的所得稅稅率為15%.這種情況下，企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)與稅務(wù)處理？企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項（2006）：第八條 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2022/7/1826預(yù)計負(fù)債的遞延所得稅未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保

17、證虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治債務(wù)擔(dān)保2022/7/1827研發(fā)費(fèi)用資本化的會計處理某企業(yè)自行研發(fā)一技術(shù)項目，董事會認(rèn)為，該項目有可靠的技術(shù)和財務(wù)支持，研發(fā)一旦成功將降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。2008年度研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用2100000元，人工費(fèi)用500000元，使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用300000元，其他費(fèi)用100000元。上述支出同時符合資本化的五個條件。2008年12月31日該項目已達(dá)到預(yù)定用途。假定其使用壽命為10年，公司2008年及未來10年按會計準(zhǔn)則核算的會計利潤均為600萬元，同時沒有其他納稅調(diào)整事項，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)均沒有差異。2008年企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞

18、延所得稅負(fù)債的年初余額均為0。1研發(fā)支出發(fā)生時： 借：研發(fā)支出資本化支出 3000000 貸：原材料 2100000 應(yīng)付職工薪酬 500000 累計攤銷 300000 銀行存款 100000 22008年12月31日，項目達(dá)到預(yù)定用途： 借：無形資產(chǎn)專有技術(shù) 3000000 貸：研發(fā)支出資本化支出 3000000 2022/7/1828是否確認(rèn)可抵扣暫時性差異準(zhǔn)則：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可

19、以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）國稅發(fā)2008116號企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。結(jié)論：無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不存在差異。2022/7/1829公允價值變動的差異準(zhǔn)則：交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）公允價值變動、投資性房地產(chǎn)公允價值變動、可供出售的金融資

20、產(chǎn)公允價值變動稅法：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。2022/7/1830公允價值模式投資性房地產(chǎn)的會稅差異一是資產(chǎn)在會計期末以公允價值計量確認(rèn)的持有損益，形成可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，需要做出相應(yīng)的調(diào)整；同時應(yīng)該按稅法規(guī)定的使用年限對資產(chǎn)計提折舊或攤銷，相應(yīng)形成的應(yīng)納稅暫時性差異也要進(jìn)行調(diào)整。 二是在企業(yè)選擇的資產(chǎn)使用年限與稅法規(guī)定的時間不一致的情況下，資產(chǎn)折舊或攤銷額與稅法規(guī)定形成的差異不僅會形成應(yīng)納稅暫時性差異，也可能形

21、成可抵扣暫時性差異，對這部分差異也要做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。 2022/7/1831投資性房地產(chǎn)處理案例208年1月1日，某企業(yè)將自行建造的寫字樓對外出租，其建造成本為300萬元。該寫字樓預(yù)計的使用年限為30年，不考慮殘值因素，與稅法規(guī)定期限一致。該企業(yè)對寫字樓采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，設(shè)208年12月31日該寫字樓的公允價值為330萬元，209年12月31日公允價值為280萬元。 2022/7/18322008年度會稅處理2008年度以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整增加資產(chǎn)的賬面價值，同時將公允價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額30萬元計入當(dāng)期損益。稅法不對這一部分持有損益征稅，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。 按稅法

22、規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬元，應(yīng)用直線法計提折舊，稅法允許扣除的資產(chǎn)折舊為10萬元（30030）。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。其稅務(wù)處理如下： 調(diào)減應(yīng)納稅所得額：資產(chǎn)公允價值變動收益形成應(yīng)納稅暫時性差異=30（萬元） 稅法允許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時性差異=10（萬元） 應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=（3025%+1025%）=10（萬元） 2022/7/18332009年度的會稅處理以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整減少資產(chǎn)的賬面價值，同時將公允價值與資產(chǎn)原賬面價值之間的差額50萬元計入當(dāng)期損益。稅法不承認(rèn)這一部分持有損

23、益，由此形成可抵扣暫時性差異。 按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其建造成本一致，為300萬元，當(dāng)年稅法允許扣除的資產(chǎn)折舊為10萬元（30030）。會計準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，由此形成應(yīng)納稅暫時性差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)分別列示，不得相互抵銷。其稅務(wù)處理如下： 調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 資產(chǎn)公允價值變動收益形成可抵扣暫時性差異50（萬元） 調(diào)減應(yīng)納稅所得額： 稅法允許資產(chǎn)折舊形成應(yīng)納稅暫時性差異=10（萬元） 應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”=5025%=12.5（萬元） 應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”=1025%=2.5（萬元） 202

24、2/7/1834股息紅利方面的差異股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 差異主要在與會計權(quán)益法確認(rèn)的收益方面 稅法規(guī)定：企業(yè)從被投資方取得的股息、紅利按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，自 2008 年1月1日起，不需要繳納企業(yè)所得稅。 注意：購買上市公司的股票持有時間不超過 12 個月轉(zhuǎn)讓的，其從上市公司分得的股息和紅利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。會計要求按投資比例、依據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營成果確認(rèn)收益。2022/7/1835案例案例說明：甲公司 2009年1月1日投資于乙企業(yè) 4000萬元，占股權(quán)比例為 30% ，具重大影響，乙企業(yè)2009年

25、實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元，至 2010年1月1日止均未分配。甲乙所得稅率為 25% 。 2009年底甲確認(rèn)乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的損益 600 萬元中所占份額 借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整180 貸：投資收益 1802022/7/1836資產(chǎn)減值損失 準(zhǔn)則規(guī)定： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他長 期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提后不能沖回 稅法規(guī)定： 1. 企業(yè)所得稅法第 10 條：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金 支出不得扣除。 2. 企業(yè)按會計制度預(yù)提的各項費(fèi)用及各項準(zhǔn) 備金繳納企業(yè)所得稅后，在會計上應(yīng)當(dāng)做備 查，待有關(guān)資產(chǎn)價值恢復(fù)或處置時，允許納 稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 。2022/7/1837案例A公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2009年

26、10月通過證券市場購入某上市公司股票50000股，購入價為5.00元，2009年12月31日，購入股票的股價為6.00。A公司將該股票納入交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。年底時，企業(yè)如何進(jìn)行會稅處理？2022/7/1838政策性虧損的稅務(wù)處理某公司2008年因政策性原因虧損2000萬元，當(dāng)年企業(yè)的所得稅稅率為25%，預(yù)計，未來公司能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。企業(yè)的財稅處理？到2009年，由于受市場環(huán)境影響，根據(jù)公司管理層判斷，未來只能彌補(bǔ)1500萬元虧損，企業(yè)當(dāng)年所得稅稅率為15%，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行財稅處理？2022/7/1839非貨幣性資產(chǎn)對外投資的處理2008年1月，華生公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)

27、則，當(dāng)年該司會計利潤200萬元。當(dāng)年，該司以一專利技術(shù)對外投資，專利的賬面價值為200萬元，評估值為500萬元，占被投資公司-新和公司的股權(quán)比例為40%。該投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且對新和公司具有重大影響。除本投資外，無其他納稅調(diào)整事項。假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其無形資產(chǎn)對外投資時的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)年及以后4年平均計入當(dāng)年的應(yīng)稅所得中稅法規(guī)定：條例25條國稅發(fā)2000118號會計：企業(yè)會計準(zhǔn)則7-非貨幣性資產(chǎn)交換2022/7/1840長期股權(quán)投資權(quán)益法下的差異例： A公司以 2000 萬元取得 B公司 30的股權(quán)，取得投資時 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6000 萬元。則 A公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理為：借：

28、長期股權(quán)投資 2000貸：銀行存款等 2000 如投資時， B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7000 萬元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 2100 貸：銀行存款 2000 營業(yè)外收入 100這時，稅法是否確認(rèn)收益？2022/7/1841企業(yè)合并時的差異準(zhǔn)則規(guī)定：同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資 的初始成本，以取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價值 的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股 權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金 資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)調(diào) 整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收 益。 稅法：關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

29、（財稅200959號）第四條規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理： （四）企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：1合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。 2被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 3被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。 2022/7/1842特殊重組的差異（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基

30、礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項保持不變。準(zhǔn)則：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。2022/7/1843長期股權(quán)投資處置時的差異接上例，新和公司2008年

31、實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，除提取盈余公積和任意公積各10%外，未進(jìn)行現(xiàn)金股利分配。根據(jù)經(jīng)營需要，2010年1月，華生公司對外轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元。華生公司的會稅處理？2008年：取得長期股權(quán)投資時借：長期股權(quán)投資-投資成本500貸：無形資產(chǎn) 200 營業(yè)外收入 3002008年12月31日借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 80貸：投資收益 802022/7/1844續(xù)2009年12月31日：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 120貸：投資收益 1202010年處置時：借：銀行存款 800貸：長期股權(quán)投資 投資成本500 損益調(diào)整 200 投資收益 100稅務(wù)處理：假

32、設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其無形資產(chǎn)對外投資時的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在當(dāng)年及以后4年平均計入當(dāng)年的應(yīng)稅所得中2022/7/1845長期股權(quán)投資處置時的差異（續(xù)）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售實(shí)際取得價款與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)讓收入 長期股權(quán)投資的賬面價值稅法-企業(yè)每一納稅年度扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不得超過實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度實(shí)現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，但任何一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失如果連續(xù)5年未能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，可在5年期滿后的第1年直接扣除。 2022/7/1846套期保值的會稅差異公允價值

33、套期會計處理與稅務(wù)處理的差異現(xiàn)金流量套期會計處理與稅務(wù)處理的差異對境外經(jīng)營凈投資套期會計處理與稅務(wù)處理的差異套期工具的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)將已確認(rèn)的衍生工具等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為套期工具的，應(yīng)按其賬面價值，借記或貸記本科目，貸記或借記“衍生工具”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”、“資本公積其他資本公積”等科目；套期工具產(chǎn)生損失做相反的會計分錄。（三）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再作為套期工具核算的，應(yīng)按套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成資產(chǎn)的公允價值；

34、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成負(fù)債的公允價值。2022/7/1847折舊的差異折舊方法：準(zhǔn)則： 包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；稅法：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。折舊年限：準(zhǔn)則：合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命稅法： 最低年限的限制，縮短年限需備案2022/7/1848視同銷售的差異2022/7/1849該公司應(yīng)如何進(jìn)行會稅處理該公司計劃開發(fā)一軟件產(chǎn)品，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得100萬元人民幣的政府補(bǔ)助 （不屬于政府投資），該筆款項已于 20*8年1月收到。 該軟件于20*9年1月1日開發(fā)完成， 總成本400萬元。 軟件預(yù)計使

35、用壽命10年，該公司將在無形資產(chǎn)預(yù)計使用壽命期內(nèi)平均進(jìn)行攤銷。2009年的新規(guī)定財稅200987號：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。會稅的永久性差異會計據(jù)實(shí)列支，稅法不得扣除的項目：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失、贊

36、助支出、超標(biāo)的捐贈支出、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、超過規(guī)定的利息、向自然人支付的利息等；會計確認(rèn)收入，稅法不征稅或免稅：不征稅收入、免稅收入2022/7/1852其他應(yīng)收款的會計處理財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 會計與增值稅的差異中關(guān)村某公司為一央企提供系統(tǒng)集成服務(wù)，2009年12月中旬簽訂設(shè)備集成合同一項，金額2000萬元

37、，截止2009年12月31日設(shè)備尚未采購，集成服務(wù)尚未開始，但甲方要求先開具發(fā)票以便掛帳。根據(jù)對方的要求，該司開具了發(fā)票，請問賬務(wù)應(yīng)如何處理？增值稅應(yīng)如何交納？該司賬務(wù)處理的兩種意見：（1）借：應(yīng)收賬款 2000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1709.40 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.60 （2）不進(jìn)行賬務(wù)處理，不交增值稅2022/7/1854增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日

38、期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2022/7/1855買一贈一的增值稅處理例：甲公司（一般納

39、稅人）是一家廚房用品生產(chǎn)企業(yè)，主要產(chǎn)品是微波爐，副產(chǎn)品是電磁爐。微波爐成本為每只 800 元，售價為每只 1000 元。電磁爐成本為每只 150 元，售價為每只 200 元。為了增加銷售額，公司決定買 1臺微波爐贈 1臺電磁爐，本月共賣出1000 臺微波爐。企業(yè)所得稅：國稅函 2008875 號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)各項銷售收入。增值稅：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。2022/7/1856售后回購

40、案例2008年12月1日，A公司與B公司簽訂協(xié)議，雙方約定：A公司將自產(chǎn)的電器銷售給B公司，銷售金額為220萬元，雙方簽訂合同后B公司即付款，貨物發(fā)生B公司指定倉庫。該批電器的成本為180萬元。2009年4月30日，A公司須以230萬元購回。合同簽訂后，B公司向A公司支付了款項，并取得了A公司開具的增值稅發(fā)票。A公司賬務(wù)如何處理？2022/7/1857售后回購的增值稅所得稅：采用售后回購方式銷售商品 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售 價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 從售后回購整個交易看，最終是否有利潤，能否 產(chǎn)生所得稅，要視銷售價與回購價的大小而定， 但在回購之前，企業(yè)應(yīng)計

41、算收入繳納所得稅。假 設(shè)銷售在年前，回購在年后，則上一年度要確認(rèn) 收入計算納稅，下一年度回購后再稅前扣除成 本。 在計算增值稅時，回購能否產(chǎn)生進(jìn)項稅額抵扣， 則要看回購時能否取得增值稅專用發(fā)票。 有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的售后回購， 如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為 負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間 確認(rèn)為利息費(fèi)用。 分析： 采用回購價已在合同中訂明，表明商品價格 變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬均歸賣方所有，與買方無 關(guān)，且賣方仍對售出的商品實(shí)施控制。因此這種銷 售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議， 整個交易不確認(rèn)收入。 2022/7/1858分期收款方式銷售商品

42、處理華信公司08年初分期收款銷售一批產(chǎn)品給A公司，成本800萬，長期應(yīng)收款金額1000萬，當(dāng)期收回增值稅170萬，現(xiàn)值900萬，分五年每年年底收取200萬。2022/7/1859建造合同的差異會計： 在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天企業(yè)所得稅：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 營業(yè)稅：營

43、業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2022/7/1860關(guān)注分支機(jī)構(gòu)間貨物移送增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

44、售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2022/7/1861分支機(jī)構(gòu)的所得稅處理跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法預(yù)財 10 號）（一）適用范圍： 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨省設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)。 實(shí)行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)。（二）基本方法： 實(shí)行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理方法2022/7/1862 （三）稅款預(yù)繳的方法 1、應(yīng)納稅所得額分?jǐn)傄蛩?（1）經(jīng)營收入 35 （2）職工工資總額 35 （3）資產(chǎn)總額 30 當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)從第二年起參與分?jǐn)?；?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)從第二年起不參

45、與分?jǐn)偂？倷C(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照以前年度(16月份按上上年，7-12月份按上年)63各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額 2、各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計算： 各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額 所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?其中： 所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額 統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 50 該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）0.35 （該分支機(jī)構(gòu)職工工資各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）0.35 （該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）0.302022/7/1864案例 例： 甲公司是北方某城市的一個企業(yè)，未認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。在全國設(shè)有五個分公司A、B、

46、C、D、E。2008年三季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤總額如下：A分公司：800萬元，B分公司：600萬元，C分公司：400萬元，D分公司：300萬元，E分公司：1300萬元，總公司：6000萬元。2007年112月各分公司的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計算各分公司2008年三季度預(yù)繳所得稅額。2022/7/1865 各分公司三項指標(biāo)明細(xì)表 附表 2007年112月 單位：萬元66計算與分析 案例分析： （1）計算甲公司2008年3季度預(yù)繳所得稅額： 甲公司2008年3季度應(yīng)納稅所得額 6000+800+600+(400)+(300)+13008000萬元 如果，總、分公司適用稅率一致，

47、 應(yīng)交企業(yè)所得稅8000252000萬元 （2）總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25，就地辦理繳庫，總公司就地預(yù)繳所得稅額： 甲公司就地預(yù)繳所得稅800025%25500萬元 甲公司預(yù)繳入中央國庫=8000*25%*25%=500萬元2022/7/1867（3）計算各分公司分?jǐn)偙壤?A分公司分?jǐn)偙壤?7.27%0.35+25.21%0.35+23.53%0.3 9.54%+8.82%+7.06%25.42%B分公司分?jǐn)偙壤?1.21%0.35+20.17%0.35+19.12%0.3 7.42%+7.06%+5.74%20.22%C分公司分?jǐn)偙壤?.27%0.35+11.20%0.35+

48、11.76%0.3 2.54%+3.92%+3.53%9.99%D分公司分?jǐn)偙壤?.85%0.35+9.80%0.35+10.29%0.3 1.70%+3.43%+3.09%8.22%E分公司分?jǐn)偙壤?9.40%0.35+33.62%0.35+35.30%0.3 13.79%+11.77%+10.59%36.15%68所得稅匯算清繳一、稅前扣除的基本要求：真實(shí)；合法。 真實(shí)是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生； 合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。 企業(yè)的各種非法支出不得扣除。2022/7/1869匯算清繳政策 1、匯繳政策：企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 （國稅發(fā)200979號

49、） 2、匯繳主體：實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 3、匯繳時間：年度終了之日起五個月 4、報批事項及時限 減免稅報批：匯算清繳期內(nèi) 財產(chǎn)損失報批：當(dāng)年隨報隨批，最遲年度終了后45日。 5、備案事項及時限：5月底之前 6、鑒證事項 企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報 土地增值稅清算 7、匯繳清繳時限：匯繳期內(nèi)（年度終了之日起五個月）2022/7/1870不能按期辦理年度納稅申報的處理若納稅人已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度企業(yè)所得稅申報的，則應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面延期申請，經(jīng)主管

50、稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 因不可抗力，不能按期辦理年度納稅申報的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理延期納稅申報。2022/7/1871年度申報錯誤的處理 企業(yè)如發(fā)現(xiàn)已申報的企業(yè)所得稅有錯誤事項，可以在匯算清繳時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并重新進(jìn)行申報。 匯算清繳期間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)對2009年度企業(yè)所得稅情況進(jìn)行檢查。2022/7/1872應(yīng)納稅所得額確定的原則權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的原則【特例】未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入如下：* 股利紅利：被投資方作出分配決策* 利息收入：實(shí)際利率法核算出時期* 租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期* 特許權(quán)使用費(fèi)：合同約定應(yīng)付日期* 捐

51、贈收入：實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入* 超過十二個月的長期工程合約2022/7/1873續(xù)凈所得征稅原則稅法優(yōu)先原則：稅法優(yōu)于會計配比原則：收入與扣除應(yīng)當(dāng)互相配比獨(dú)立交易原則：即公允、公平價值原則實(shí)質(zhì)重于形式原則2022/7/1874應(yīng)納稅所得額與虧損應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項目金額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損稅法虧損的定義是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。2022/7/1875收入的形式貨幣形式非貨幣形式非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額公允價值，是指按照資產(chǎn)的市場價格。2022/7/18

52、76收入的內(nèi)容銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入2022/7/1877不征稅收入與免稅收入“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如：財政撥款，納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等?！懊舛愂杖搿北旧硪褬?gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。2022/7/1878扣除的要點(diǎn)稅法第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。條例第二十七條規(guī)定，“有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出，“合理的支

53、出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。1、稅前扣除的主體企業(yè)2、直接相關(guān)性3、合理性4、區(qū)別發(fā)生、實(shí)際發(fā)生與實(shí)際支付5、金額的合理性工資6、區(qū)分收益性支出和資本性支出2022/7/1879管理費(fèi)用的納稅處理一、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項目 （一）工資薪金支出：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 1、工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2、什么是“合理”？2022/7/1880 （二

54、）勞動保護(hù)費(fèi)：實(shí)施條例第48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 （三）勞動保險費(fèi) 1社會保障性繳款 （1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。一些特殊的商業(yè)保險：建筑法建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險。因其職工出差而為職工購買的航空意外險費(fèi)用支出，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。81 （2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國

55、務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。 （4）在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)不得扣除。82 2企業(yè)勞動保險支出 企業(yè)本身所支付勞動保險支出包括六個月以上長期病休人員工資、醫(yī)療費(fèi)、外地就醫(yī)路費(fèi)；死亡職工撫恤金、喪葬補(bǔ)助費(fèi)等；沒參加社會統(tǒng)籌的離退休職工的退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)；離休職工的異地安家補(bǔ)助費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費(fèi)等。83 （四）差旅費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，允許扣除，包括：出

56、差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。 （五）會議費(fèi)：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的會議費(fèi)，能夠提供會議費(fèi)有關(guān)證明的，可以稅前扣除。會議費(fèi)的證明材料包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 （六）車輛使用費(fèi)：車輛使用費(fèi)是指企業(yè)管理部門所使用車輛發(fā)生的除折舊、車船使用稅之外的全部費(fèi)用。 84 （七）公雜費(fèi) 是指企業(yè)購置辦公用品、清潔衛(wèi)生用具、刻制業(yè)務(wù)專用章、訂閱書刊等的費(fèi)用。 （八）郵電費(fèi) 郵電費(fèi)是指企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的郵政、電訊等方面的支出，可以稅前扣除。 （九）外事費(fèi) 外事費(fèi)也叫涉外費(fèi)，是指企業(yè)從事外事活動的費(fèi)用支出，包括企業(yè)派人出國考察、商務(wù)洽談、接待外商

57、等項開支。 85 （十）董事（股東）會費(fèi) 包括董事會及其成員發(fā)生的董事津貼、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等。 企業(yè)發(fā)生的與其取得收入有關(guān)的合理的董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 （十一）租賃及物業(yè)費(fèi) 是指以經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括營業(yè)用房、辦公用房、員工宿舍等的租金及支付的物業(yè)管理費(fèi)。 實(shí)施條例第47條規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)按照租賃期限均勻扣除。86 （十二）修理費(fèi) 是指企業(yè)使用的固定資產(chǎn)、低值易耗品的日常修理費(fèi)，修理費(fèi)一般不得預(yù)提。 1納稅人的自有房屋，屬于新房的第一次裝修發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固

58、定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按規(guī)定進(jìn)行折舊。今后在使用過程中發(fā)生的裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為其他長期待攤費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行攤銷 納稅人租用的房屋，實(shí)際發(fā)生的裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為其他長期待攤費(fèi)用按剩余租賃期限進(jìn)行攤銷，剩余租賃期限短于3年的按實(shí)際租賃期限進(jìn)行攤銷。（外資） 2融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。87 （十三）水電取暖費(fèi) 水電取暖費(fèi)包括企業(yè)的水電取暖費(fèi)和按當(dāng)?shù)卣?guī)定的發(fā)放范圍和補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工的采暖補(bǔ)貼，發(fā)給職工的采暖補(bǔ)貼“可在企業(yè)所得稅前列支，在個人所得稅稅前扣除”。（京地稅個2003674號）88 （十四）折舊費(fèi) 稅法關(guān)于資產(chǎn)的折舊和攤銷的規(guī)定 （1）實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)

59、、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的最低折舊、攤銷年限是企業(yè)擁有的合法權(quán)利。 （2）企業(yè)取得的已使用過的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，可根據(jù)適當(dāng)證據(jù)確定新舊程度，再乘上實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊或攤銷年限，來確定剩余的最低折舊或攤銷年限。 89 1固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 2固定資產(chǎn)凈殘值率的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。90 企業(yè)所得稅法第六十條 ： 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、

60、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； （五）電子設(shè)備，為3年。91 3固定資產(chǎn)加速折舊的稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年