教學課件-中級財務會計(第二版)

1、20151 中級財務會計 20152教材及參考資料 1主要教材：陳立軍主編：中級財務會計，中國人民大學出版社，2015年1月第2版。企業(yè)會計準則2006，經濟科學出版社會計研究、財務與會計雜志等。企業(yè)會計準則講解2010人民出版社 2參考資料：20153第1章 總 論20154目 錄1.1 財務會計概述1.2 財務會計的基本前提1.3 財務會計信息質量要求1.4 財務會計的基本要素201551.1 財務會計概述1.1.1 財務會計的含義及特征1.1.2 財務會計的目標1.1.3 財務會計的規(guī)范201561.1 財務會計概述1.1.1 財務會計的含義及特征現代財務會計是以會計規(guī)范為指導，運用一系

2、列專門的技術與方法，對企業(yè)資金運動進行全面反映、監(jiān)督與控制，以便向信息使用者提供企業(yè)相關財務會計信息的對外報告會計。 財務會計的含義201571.1 財務會計概述1.1.1 財務會計的含義及特征財務會計的特征財務會計以公認的會計規(guī)范為指導財務會計以系列的專門技術與方法處理和信息加工 財務會計以對外報告信息為主要目標財務會計對數據的正確性要求比較嚴格，各項數據之間存在著勾稽關系。 201581.1.2 財務會計的目標1.1 財務會計概述也稱財務報告目標或財務會計的目的。 1.受托責任觀受托責任觀認為，財務報告的目標，應當反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，以有助于外部投資者和債權人等評價企業(yè)的經營

3、管理責任和資源使用的有效性。2.決策有用觀決策有用觀認為，企業(yè)財務會計的目標就是向會計信息的使用者提供與其做出經濟決策相關的信息。 201591.1.2 財務會計的目標1.1 財務會計概述也稱財務報告目標或財務會計的目的。 財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。 我國現行準則規(guī)定的財務會計目標2015101.1.3 財務會計的規(guī)范1.1 財務會計概述財務會計的規(guī)范是指財務會計的標準。 我國現行的財務會計標準就是指企業(yè)會計準則。 基本準則是企業(yè)會計準則體系的概念基礎，是具體準則的

4、制定依據。 具體會計準則見教材表1-12015111.2 財務會計的基本前提會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量各自的含義與作用如何？提示：財務會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 2015121.3 財務會計信息質量要求1.3.1財務會計信息的主要質量要求可靠性：要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告。保證會計信息真實可靠、內容完整。 虛構的？尚未發(fā)生的？未來發(fā)生的？不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。201513相關性：提供的會計信息與信息使用者的經濟決策需要相關。相關的會計信息應當具有反饋價值和預測價值。能夠證實或者

5、修正過去的有關預測，能夠預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現金流量。相關性是以可靠性為基礎的 1.3 財務會計信息質量要求1.3.1財務會計信息的主要質量要求201514可理解性：提供的會計信息應當清晰明了，使用者 理解和使用。 可比性：提供的會計信息應當相互可比。 同一企業(yè)不同時期可比（縱比）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫比） 1.3 財務會計信息質量要求1.3.1財務會計信息的主要質量要求201515實質重于形式：按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告。重要性：反映所有重要交易或者事項。謹慎性：不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性：對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進

6、行確認、計量和報告，不得提前或者延后。1.3 財務會計信息質量要求1.3.2財務會計信息的次要質量要求2015161.4 財務會計的基本要素1.4.1財務會計要素的內容反映企業(yè)財務狀況的要素資產、負債和所有者權益反映經營成果的要素收入、費用和利潤各自的定義？特征？2015171.4 財務會計的基本要素 1.4.2財務會計要素的確認與計量 財務會計要素的確認確認主要解決兩方面問題，一是何時、以何種金額、通過何種賬戶記錄；二是何時、以何種金額并通過何種要素列入財務報告。2015181.4 財務會計的基本要素 1.4.2財務會計要素的確認與計量 財務會計要素的計量財務會計要素的計量，是指將符合確認條

7、件的財務會計要素，列報于財務報告要素而確定其貸幣金額的過程。 計量屬性為重點 201519財務會計的計量屬性（比較）計量屬性對資產的計量對負債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔現時義務時的金額重置成本按照現在購買時的金額按照現在償還時的金額可變現凈值按照現在銷售時的金額現 值按照將來時的金額折現公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。 財務會計要素的計量201520計量屬性的選擇原則： 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

8、 財務會計要素的計量201521思考題1.財務會計的目標是什么？2. 與管理會計相比，財務會計有哪些特征?3.財務會計的基本前提有那些？其意義是什么？4.財務會計信息的質量要求有哪些?5.財務會計計量屬性具體包括哪些？如何選擇？6.財務會計確認、計量和報告的基礎是什么?7.反映財務狀況的財務會計要素有哪幾個?8.反映經營成果的財務會計要素有哪幾個? 201522第2章 貨幣資金201523目 錄2.1 現金2.1 銀行存款2.3 其他貨幣資金2015242.1 現金2.1.1 現金的性質與特征2.1.2 現金的管理與控制2.1.3 現金的賬務處理2.1.4 備用金制度2.1.5 現金的溢缺20

9、1525現金的性質廣義現金狹義現金2.1 現金2.1.1 現金的性質與特征現金的特征貨幣性通用性流動性我國是廣義和狹義并存201526現金的管理現金的使用范圍庫存現金限額為何限定范圍？為何規(guī)定限額？2.1.2 現金的管理與控制2.1 現金201527現金的控制2.1.2 現金的管理與控制2.1 現金現金收入的控制 現金支出的控制 現金收入的控制主要是要保證全部現金收入無一遺漏地入賬?，F金支出控制主要是要保證全部現金支付都經有關主管人員授權批準。 201528序時核算總分類核算方法是設置與登記現金日記賬方法：需要設置“庫存現金”科目。實務中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯

10、總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。2.1 現金2.1.3 現金的賬務處理201529備用金制度是一種有效控制現金支出的方法。賬戶設置其他應收款備用金（可單設）2.1.4 備用金制度2.1 現金201530業(yè)務處理方法 隨借隨用、用后報銷 定額備用金 備用金的核算2.1.4 備用金制度2.1 現金201531預借時：借：其他應收款或備用金 貸：庫存現金報銷時：借：管理費用 庫存現金 貸：其他應收款或備用金報銷時：借：管理費用 貸：庫存現金隨借隨用、用后報銷 定額備用金制度例題見教材例2-1至例2-3備用金的核算2015322.1.5現金的溢缺清查結果的賬務處理（重點）現金溢缺時通過“待處理

11、財產損溢”掛賬。 短缺：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：庫存現金溢余：借：庫存現金 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢掛賬的目的？2.1 現金例題見教材例2-4至例2-7201533查明原因后的處理（現金溢余） ： 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：其他應付款（應支付給有關人員或單位） 營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因） 2.1.5現金的溢缺2.1 現金201534查明原因后的處理（現金短缺） ： 借：其他應收款（應由責任人賠償或保險公司賠償 ） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢2.1.5現金的溢缺2.1 現金例題見教材例2-4至例2-72015

12、352.2 銀行存款 2.2.1銀行存款的管理2.2.2 銀行轉賬結算方式2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調節(jié)表201536 基本存款科目 一般存款科目 臨時存款科目 專用存款科目 只能開立一個不能辦理現金支取因臨時需要開立因特定用途需要開立根據不同的需要開立2.2 銀行存款 2.2.1銀行存款的管理2015371. 轉賬結算定義轉賬結算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 特點：雙方收付不動用現金2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉賬結算方式201538收款方最終將增加銀行存款 付款方最終將減少銀行存款2.轉賬結算方式

13、 各種轉賬結算方式賬務處理的共性為: 2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉賬結算方式201539收款方：借：銀行存款 貸：有關科目付款方： 借：有關科目 貸：銀行存款2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉賬結算方式賬務處理模式201540企業(yè)銀行存款日記賬與銀行轉來的對賬單 為何多數情況下不一致？記賬錯誤 存在未達賬項 2.2 銀行存款2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調節(jié)表2015412.2 銀行存款2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表的編制方法：正確余額調節(jié)法企業(yè)賬面余額調節(jié)法銀行賬面余額調節(jié)法差額調節(jié)法利與弊？特點？常用嗎？銀行存款余額調節(jié)表的作用如何？201542外埠存

14、款銀行匯票存款銀行本票存款 信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫也不在銀行存款戶2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內容201543設置“其他貨幣資金”賬戶并按其構成內容設置明細賬 與“庫存現金”賬戶 “銀行存款”賬戶用法相同2.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理2015442.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理外埠存款的賬務處理例2-9 某企業(yè)因零星采購需要，將款項400 000元匯往外地并開立采購專戶，會計部門應根據銀行轉來的回單聯記賬。 借：其他貨幣資金外埠存款 400 000 貸：銀行存款 400 0002015452.3其他貨幣資金2.3.2其他

15、貨幣資金的賬務處理外埠存款的賬務處理例2-10接 例2-9 該企業(yè)的會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款351 000元，其中應交增值稅51 000元。 借：原材料 300 000 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 51 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 351 000例2-11 接 例2-10 該企業(yè)采購結束，采購員將剩余采購資金49 000元轉回，會計部門根據銀行轉來的收款通知填制記賬憑證。 借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 49 0002015462.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務處理 銀行匯票存款的賬務處理銀行本票存款的賬務處理存出投資款

16、的賬務處理信用證保證金存款的賬務處理信用卡存款的賬務處理例題見教材例2-9至例2-20201547 思考題1.貨幣資金有那些特點？它包括哪些內容？2. 如何理解現金的性質及特征？3. 企業(yè)現金控制的主要內容包括哪些？3. 為什么要編制銀行存款余額調節(jié)表？企業(yè)一般會采用哪些編制方法？4.企業(yè)只能在哪些情況下使用現金？5.目前我國主要的銀行結算方式有幾種？其適用范圍如何？6.其他貨幣資金包括哪些內容？2015Chen Lijun第3章 應收款項 2015Chen Lijun3.1 應收票據3.2 應收賬款3.3 預付賬款3.4 其他應收款目 錄2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.1

17、應收票據的性質與分類3.1.2應收票據的計價3.1.3 應收票據貼現2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.1應收票據的性質與分類應收票據是指企業(yè)因銷售商品、產品和提供勞務等持有的尚未到期兌現的票據。 按承兌人分類商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按是否計息分類 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 各自的特點如何？2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.2應收票據的計價應收票據的計價是指確定其入賬價值的標準。 按票據到期值的現值計價 按票據的面值計價 利與弊？如何選擇？按票據到期值的現值計價 按票據的面值計價 2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.2應收票據的計價1.

18、不帶息票據2.帶息票據例32 例31 2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.3 應收票據貼現應收票據貼現是指銀行買入未到的票據，預先扣除自貼現日起至票據到期日止的利息，而將余額付給貼現者的一種交易行為。 1.不帶息應收票據的貼現 當企業(yè)向銀行貼現不帶息票據時，票據到期值為票據面值。貼現息為票據面值、貼現率、貼現期三者的乘積，貼現所得是票據面值與貼現息之差。例33 2015Chen Lijun3.1 應收票據3.1.3 應收票據貼現2.帶息應收票據的貼現帶息應收票據的貼現息和貼現所得應按下列算式計算：貼現息票據到期值貼現率貼現期貼現所得票據到期值-貼現息其中，票據到期值是票據的面值

19、加上按票據載明的利率計算的票據全部期間的利息。例34 2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.1應收賬款的確認3.2.2應收賬款的計價3.2.3 應收賬款的讓售3.2.4 壞賬與應收賬款減值2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.1應收賬款的確認應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。 應收賬款的確認與收入的確認密切相關。 當收入確認的條件滿足后，但由于現金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經成立，企業(yè)應確認與此相關的應收賬款。2015

20、Chen Lijun32 應收賬款3.2.2應收賬款的計價應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。 實際發(fā)生額包括 銷售貨物或提供勞務的價款 增值稅 代購貨方墊付的包裝費、運雜費等 3.2.2應收賬款的計價應收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。 2015Chen Lijun1. 正常賒銷32 應收賬款3.2.2應收賬款的計價正常賒銷是指在沒有任何銷貨折扣條件下的銷售。企業(yè)在正常賒銷的情況下，應按其應收款項的全部金額入賬。 例35 2015Chen Lijun2.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反

21、映？為什么？32 應收賬款3.2.2應收賬款的計價例36 2015Chen Lijun3.現金折扣 總價法：總價法是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值。 總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。 32 應收賬款3.2.2應收賬款的計價例37 2015Chen Lijun凈價法： 凈價法是將扣減最大現金折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務費用。 實務操作麻煩3.現金折扣32 應收賬款3.2.2應收賬款的計價例38 2015C

22、hen Lijun32 應收賬款3.2.3 應收賬款的讓售應收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收賬款出售給銀行等金融機構的一種交易。 當應收賬款有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移等，讓售方應將出售所得與讓售的應收賬款差額確認為讓售損益； 否則，就應當以質押取得借款的方式進行賬務處理，被質押應收賬款保留在企業(yè)賬上。例39 2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.4 壞賬與應收賬款減值1. 壞賬的含義及確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應確認為壞賬：(1)債務人發(fā)生嚴重財務困難；

23、(2)考慮經濟或法律因素，對債務人讓步；(3)債務人很可能倒閉或進行債務重組。2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.4 壞賬與應收賬款減值2應收賬款減值測試企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，分析各項應收款項的可收回性，預計可能發(fā)生的減值損失。 減值測試應注意的問題？2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.4 壞賬與應收賬款減值3.壞賬的估計與賬務處理 （1）應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法，是指按應收款項的期末余額和壞賬比率計算確定減值金額，據以計提壞賬準備的一種方法。 這種方法認為，壞賬損失的產生是與應收賬款的余額直接相關的，應收賬款的

24、余額越大，產生壞賬的風險也就越高，因此，應根據應收賬款的余額估計期末應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2015Chen Lijun 壞賬準備期初余額實際計提數轉銷數已轉銷后收回數已計提但尚未轉銷數“應收票據” “應收賬款” “預付賬款”等 資產減值損失 （1）應收款項余額百分比法主要賬戶2015Chen Lijun按期估計壞賬時：借：資產減值損失 貸：壞賬準備核銷壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款不影響財務報表項目賬務處理 （1）應收款項余額百分比法2015Chen Lijun已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款 貸：壞賬準備同時：借：銀行存款 貸：應收賬款對財務報表的影響如何？賬務處理 （1）應收

25、款項余額百分比法2015Chen Lijun壞賬準備（208）120末：12024005% 208年12月31日，應收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準備”科目無余額。金額單位為萬元。 例310 乙公司根據以往的營業(yè)經驗、債務單位的財務狀況和現金流量情況，并結合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關資料，確定其應收賬款壞賬綜合比率為5%。 2015Chen Lijun壞賬準備（209）初：120 96 88 末：11222405% 本年計提數本年核銷數 例310 208年12月31日，應收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準備”科目無余額。 209年6月20日，確認應收A公司的賬款96萬元已無法收

26、回，予以轉銷。 2015Chen Lijun壞賬準備（210）初：11240末： 6012005% 例310 210年9月30日，確認應收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉銷。 210年12月31日，應收賬款余額為1 200萬元。122015Chen Lijun壞賬準備（211）初： 6064 84末： 80本年計提數16005% 核銷例310 211年7月5日，確認應收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉銷。 211年12月31日，應收賬款余額為1600萬元。 2015Chen Lijun壞賬準備（212）初：8048 96末：8016005% 48本年沖回數例310 212年4月30

27、日，確認應收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉銷。212年10月15日，公司于209年6月20日已作為壞賬予以轉銷的A公司賬款96萬元又全部收回。 212年12月31日，應收賬款余額為1600萬元。 2015Chen Lijun208年年末至212年年末列報于資產負債表 “應收賬項”中的數額各自是多少？列報于利潤表中的“資產減值損失”項目中的數額是多少？思考：2015Chen Lijun32 應收賬款3.2.4 壞賬與應收賬款減值3.壞賬的估計與賬務處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對應收款項按賬齡的長短進行分組并分別確定壞賬比率，據以計算確定減值金額、計提壞賬準備的一種方法。 例3

28、11 2015Chen Lijun 3.3 預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 在會計處理中一般應設置“ 預付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設“預付賬款”科目，而將預付賬款直接記入“應付賬款”賬戶的借方。例312 2015Chen Lijun 3.4 其他應收款其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。 主要內容包括 應收的各種賠款、罰款 應收的出租包裝物租金 應向職工收取的各種墊付款項 應由職工負擔的房租費 存出保證金 例313 2015Chen Lijun 思考題1如何確認應

29、收票據的入賬價值？2帶息應收票據的貼現與不帶息應收票據的貼現有何區(qū)別？3.現金折扣的賬務處理有哪幾種方法？有何優(yōu)缺點？4企業(yè)應當如何確認應收賬款的減值損失？2015Chen Lijun80第4章 存 貨2015Chen Lijun814.1 存貨的性質及分類4.2 存貨的初始計量4.3 發(fā)出存貨的計量4.4 存貨的期末計量4.5 存貨清查目 錄2015Chen Lijun824.1 存貨的性質及分類4.1.1 存貨的性質4.1.2 存貨的分類4.1.3 存貨管理的重要性2015Chen Lijun834.1 存貨的性質及分類4.1.1 存貨的性質存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商

30、品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨特征：是一種具有物質實體的有形資產屬于流動資產 以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得 2015Chen Lijun844.1 存貨的性質及分類4.1.2 存貨的確認與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務中，應注意下列情況的存貨確認：在途存貨 購貨約定是否存貨？哪方的存貨？2015Chen Lijun854.1 存貨的性質及分類4.1.3 存貨的分類制造業(yè)存貨的分類原材料 在產品和自制半成品 產成品 周轉材料 商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等 2015Che

31、n Lijun864.1 存貨的性質及分類4.1.4 存貨管理的重要性存貨計量不僅與企業(yè)損益的確定關系密切，而且還與資產負債表的財務狀況緊密相關。 為什么？2015Chen Lijun874.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量4.2.3 其他方式取得存貨的初始計量2015Chen Lijun884.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1.外購存貨的成本是指采購成本.購買價款 相關稅費 其他可歸屬于存貨 運輸費、裝卸費及保險費 進口關稅以及消費稅、資源稅 倉儲費、

32、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內運雜費、入庫前的挑選整理費用 2015Chen Lijun892.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等 （1）存貨憑證已到，貨款已付例4-1 2015Chen Lijun902.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（2）貨款已付，存貨未到借：在途物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等借：原材料等 貸：在途物資例4-2 2015Chen Lijun912.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（

33、3）存貨已到，貨款未付 月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？例4-3 2015Chen Lijun92預付貨款和補付貨款均通過“預付賬款”賬戶。 5600056000預付賬款銀行存款原材料應交稅費4960084325803220322032（4）采用預付款方式購入存貨2.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量 例44 2015Chen Lijun932.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（5）采用賒購方式購入存貨附有現金折扣條件的賒購，應付賬款的

34、入賬金額分為總價法和凈價法兩種?？們r法下取得的現金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務費用；凈價法下，喪失的現金折扣視為超期付款支付的利息，計入當期財務費用。我國企業(yè)會計準則要求采用總價法進行會計處理。例45 2015Chen Lijun942.外購存貨的賬務處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量企業(yè)賒購存貨支付的價款，如果超過了正常的信用條件（超過3年），則該項分期付款購貨實質上具有融資性質，企業(yè)不能直接按合同或協(xié)議價款確定購貨成本，而應按合同或協(xié)議價款的現值確定購貨成本，并將合同或協(xié)議價款與其現值之間的差額作為未融資費用，在合同或協(xié)議約定的分期付款期限內采用實際利率法進行攤銷，

35、計入各期財務費用。（5）采用賒購方式購入存貨特別提示例46 2015Chen Lijun954.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量自制存貨成本主要指存貨的加工成本。加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。 直接人工是指企業(yè)在生產產品過程中，向直接從事產品生產的工人支付的職工薪酬；制造費用是指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各項間接費用等。2015Chen Lijun96自制存貨的成本構成 加工成本 其他成本 采購成本 直接人工費制造費用特定設計費用 資本化的借款費用 4.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量2015Chen Lijun97注意問題：下列支出，應當于發(fā)生時直接

36、確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費用 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出通過什么項目計入當期損益？采購和生產？4.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量2015Chen Lijun984.2.3 其他方式取得存貨的初始計量4.2存貨的初始計量委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨其他來源的存貨？2015Chen Lijun99委托加工物資 原材料 庫存商品 銀行存款 原材料、庫存商品等 委托加工存貨例48、9 2015Chen Lijun100成本計量：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定

37、價值不公允的除外。投資者投入的存貨例410 2015Chen Lijun101捐贈方已提供有關憑據按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為入賬成本 捐贈方未提供有關憑據 按活躍市場中同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預計未來現金流量的現值，作為入賬成本。接受捐贈的存貨例411 2015Chen Lijun102以非貨幣性資產交換取得的存貨通過債務重組取得的存貨這兩部分內容合并在高財中講解其他來源的存貨？2015Chen Lijun1034.3 發(fā)出存貨的計量4.3.1 存貨成本流轉概述4.3.2 發(fā)出存貨的

38、計價方法4.3.3 發(fā)出存貨的賬務處理4.3.4 計劃成本法2015Chen Lijun104按假定的成本流轉方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉與實物流轉相一致。 期初存貨成本600萬與本期進貨成本2400萬之和期末結存存貨成本 本期發(fā)出存貨成本 1200 1400 7001800 1600 23004.3 發(fā)出存貨的計量4.3.1 存貨成本流轉概述存貨計價方法的選擇對財務報表的影響如何？2015Chen Lijun105發(fā)出存貨的計價方法均指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法 4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.2發(fā)出存貨的計價方法例412 2015Chen Lijun106生

39、產經營領用：借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料按其收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 按其成本借：其他業(yè)務成本 貸：原材料對外出售：4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.3 發(fā)出存貨的賬務處理2015Chen Lijun107基建工程領用：借：在建工程 貸：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.3 發(fā)出存貨的賬務處理2015Chen Lijun1081計劃成本法的含義及核算程序制定存貨的計劃成本目錄 設置“材料成本差異”科目 設置“材料采購”科目 存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價 4.3.4 計劃成本法4.3

40、發(fā)出存貨的計量計劃成本法是什么？程序2015Chen Lijun109材料成本差異 借方登記： 超支差異 貸方登記： 發(fā)出存貨分攤的差異 節(jié)約差異 紅字節(jié)約藍字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異 余額由誰承擔？2015Chen Lijun110材料采購 借方登記： 購入存貨的實際成本 貸方登記： 入庫存貨的計劃成本 轉出采購的節(jié)約差轉出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本2015Chen Lijun111付款時：借：材料采購 （實際成本） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據等 2存貨成本差異的形成與分配 4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen

41、 Lijun112借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 入庫 時：借：材料采購 貸：材料成本差異（節(jié)約差） 轉入庫差異：或借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購 入庫與轉差異同時是何業(yè)務？否則是何業(yè)務？ 2存貨成本差異的形成與分配 4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen Lijun113差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率 差異率解決什么？ 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun114本期材料成本差異率=100%期初材料成本差異率= 100% 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun115本月發(fā)出存貨

42、應負擔的成本差異 =發(fā)出存貨的計劃成本材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本 =發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應負擔的超支差異 或=發(fā)出存貨的計劃成本-發(fā)出存貨應負擔的節(jié)約差異月末結存存貨應負擔的成本差異 =結存存貨的計劃成本材料成本差異率月末結存存貨的實際成本 =結存存貨的計劃成本+結存存貨應負擔的超支差異 或=結存存貨的計劃成本-結存存貨應負擔的節(jié)約差異 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun1163計劃成本法下存貨的賬務處理4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量1）存貨收入的賬務處理例413 2015Chen Lijun1173計劃成本法下存貨的賬務處理4.3.4 計

43、劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務處理按計劃成本發(fā)出原材料： 借：生產成本 100 000 管理費用 50 000 貸：原材料 150 000 2015Chen Lijun1183計劃成本法下存貨的賬務處理4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務處理分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異：借：生產成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 1500分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 15002015Chen Lijun119生產成本管理費用100 00050 0001 000500生產成本100 0001

44、000管理費用50 0005002）存貨發(fā)出的賬務處理2015Chen Lijun1204.計劃成本法的優(yōu)缺點可以簡化存貨的日常核算手續(xù) 有利于考核采購部門的工作業(yè)績 為什么？4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen Lijun1214.4 存貨的期末計量4.4.1成本與可變現凈值孰低的含義4.4.2存貨可變現凈值的確定4.4.3 成本與可變現凈值的比較4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理2015Chen Lijun122成本與可變現凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現凈值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。 成本指期末存貨的實際成本 可變現凈值，是指在日?；顒又?/p>

45、，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 體現謹慎？4.4 存貨的期末計量4.4.1成本與可變現凈值孰低的含義2015Chen Lijun1231.確定存貨可變現凈值應當考慮的主要因素4.4.2存貨可變現凈值的確定應以確鑿的證據為基礎應考慮持有存貨的目的 應考慮資產負債表日后事項的影響 4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1242. 產成品和商品存貨可變現凈值的確定4.4.2存貨可變現凈值的確定4.4 存貨的期末計量（1）如果產成品和商品存貨是為執(zhí)行銷售合同而持有，通常應當以產成品或商品的合同價格作為估計售價。 （2）如果產成品和商品存

46、貨沒有銷售合同，則應當以產成品或商品的一般銷售價格作為其估計售價。例414 2015Chen Lijun1254.4.2存貨可變現凈值的確定4.4 存貨的期末計量3. 材料存貨可變現凈值的確定材料存貨可變現凈值的確定，是以它所生產的產成品為基礎的。例415 2015Chen Lijun126 4.材料存貨的期末計量4.4.2存貨可變現凈值的確定4.4 存貨的期末計量第一，如果用該材料生產的產成品的可變現凈值預計高于生產成本，則該材料應當按照成本計量。第二，如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于生產成本，則該材料應當按可變現凈值計量，并相應地計提存貨跌價準備。例416 2015Chen L

47、ijun1274.4 存貨的期末計量4.4.3 成本與可變現凈值的比較單項比較法分類比較法總額比較法例417 2015Chen Lijun128存貨減值的判斷依據1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；4因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；3企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1

48、29存貨跌價準備的計提和轉回成本低于可變現凈值不需作賬務處理可變現凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun130提取時：借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備轉回時：借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失對財務報表的影響如何？存貨跌價準備的計提和轉回4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun131存貨跌價準備的結轉已經計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應當根據不同

49、情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當的會計處理。1生產經營領用的存貨，領用時一般可不結轉相應的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一并調整。如果需要同時結轉已計提的存貨跌價準備的： 借：存貨跌價準備 貸：生產成本4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1322銷售的存貨 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本3.可變現凈值為零的存貨 將其賬面余額全部轉銷，同時轉銷相應的存貨跌價準備。 借：資產減值損失 （差額） 存貨跌價準備 （已提取的存貨跌價準備） 貸：庫存商品 （賬面余額） 存貨跌價準備的結轉4.4.4 存貨跌價準備的賬務處理4.4 存貨的期末計量

50、例418 2015Chen Lijun1334.5 存貨清查4.5.1 存貨清查方法 4.5.2 存貨清查結果的賬務處理2015Chen Lijun134實地盤點 賬實核對 存貨盤存報告單 清查結果 查明原因分清責任 盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產損溢待處流動資產損溢” 4.5 存貨清查4.5.1 存貨清查方法 4.5.2 存貨清查結果的賬務處理2015Chen Lijun135存貨盤盈報經批準處理后，沖減當期管理費用。 存貨盤虧報經批準處理后，分別以下情況進行會計處理： （1）屬于定額內自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的

51、保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。誰批準？例419、20、21 2015Chen Lijun136 思考題1什么是存貨？有何特征？2如何確定外購存貨的采購成本？3你認為發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)財務狀況和經營成果有何影響？4存貨發(fā)出的計價方法有哪些？各種方法的特點如何？5什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？6. 如何進行按計劃成本計價的存貨收發(fā)的核算？7什么是存貨的可變現凈值？如何確定可變現凈值？8材料存貨的期末計量有何特點？9如何確定本期應計提的存貨

52、跌價準備金額？10.在成本與可變現凈值孰低法下如何進行會計處理？11.為什么說成本與可變現凈值孰低法體現了謹慎性會計信息質量的要求？2015Chen Lijun137第5章 投 資2015Chen Lijun138目 錄5.1 投資概述5.2 交易性金融資產投資5.3 持有至到期投資5.4 可供出售金融資產投資5.5 長期股權投資2015Chen Lijun1395.1 投資概述5.1.1投資的含義及特點 5.1.2投資的分類2015Chen Lijun1405.1投資概述5.1.1投資的含義及特點 投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

53、廣義投資狹義投資 指對企業(yè)所有資產的投資，即企業(yè)所有資產都是企業(yè)的投資，如固定資產投資等。 一般指對外投資，如權益性投資、債權性投資等。投資的含義2015Chen Lijun1415.1投資概述5.1.1投資的含義及特點 投資是以讓渡其他資產而換取的另一項資產 投資的特點投資所流入的經濟利益，與其他資產為企業(yè)帶來的經濟利益在形式上有所不同。 2015Chen Lijun142 5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質分類權益性投資 債權性投資 混合性投資 2.按其投資目的分類交易性金融資產投資 持有至到期投資 可供出售金融資產投資 長期股權投資 2015Chen Lijun1435.

54、2 交易性金融資產投資5.2.1 交易性金融資產投資的含義與特征5.2.2 交易性金融資產投資的初始計量5.2.3 交易性金融資產投資的后續(xù)計量5.2.4 交易性金融資產的處置2015Chen Lijun1445.2 交易性金融資產投資5.2.1交易性金融資產投資的含義與特征交易性金融資產投資是指企業(yè)能夠隨時變現、以獲得證券交易差價的投資。 取得目的主要是為了近期內出售。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。屬于衍生金融工具。特征2015Chen Lijun1455.2.2 交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資初

55、始計量應以公允價值為基礎 ，即購買日的市價或掛牌價就是交易性金融資產投資的初始入賬金額 相關的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。2015Chen Lijun146設置“交易性金融資產”科目 成本 公允價值變動 5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資2015Chen Lijun147初始確認金額 取得時的公允價值 相關的交易費用 計入當期損益 尚未發(fā)放的現金股利或尚未領取的債券利息 確認為應收項目 為什么？投資收益應收股利應收利息5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資2015Chen Lijun148例51甲公司于212年1月6日，購入乙公司每股面

56、值1元的普通股股票10 000股，每股價格為15元，作為交易性金融資產，并支付交易費用1 800元。其賬務處理如下：5.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資借：交易性金融資產（成本）乙公司股票 150 000 投資收益 1 800 貸：銀行存款 151 8002015Chen Lijun1495.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資例52212年4月26日，乙公司按每股10.20元的價格從二級市場購入丙公司每股面值1元的股票10 000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領取的現金股利。乙公司賬

57、務處理如下：借：交易性金融資產（成本）丙公司股票 100 000 應收股利 2 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 103 2002015Chen Lijun1505.2.2交易性金融資產投資的初始計量5.2交易性金融資產投資例53212年7月1日，丙公司支付價款34 720元購入丁公司于211年7月1日發(fā)行的面值32 000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產，并支付交易費用120元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息1 920元。丙公司的賬務處理如下：借：交易性金融資產（成本）丁公司債券 32 680 應收利息 1 920 投資

58、收益 120 貸：銀行存款 34 7202015Chen Lijun1515.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的后續(xù)計量交易性金融資產持有收益的確認按應收數：借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息收到時：2015Chen Lijun1525.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的后續(xù)計量交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值按公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目 利潤表單獨設置“公允價值變動收益”報告項目 2015Chen Lijun1535.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投

59、資的后續(xù)計量例54甲公司于每年年末對持有的交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，確認公允價值變動損益。211年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產投資明細資料見表51。項 目調整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調整后賬面余額乙公司股票260 000208 000-52 000208000丙公司債券 65 600 68 000 2 40068 000 甲公司交易性金融資產投資明細資料 211年12月31日 單位：元2015Chen Lijun1545.2交易性金融資產投資5.2.3交易性金融資產投資的后續(xù)計量借：公允價值變動損益 52 000 貸：交易性金融資產（公允價值變動）乙公司股

60、票 52 000借：交易性金融資產（公允價值變動）丙公司債券 2 400 貸：公允價值變動損益 2 400 表51 的賬務處理2015Chen Lijun1555.2.4 交易性金融資產的處置5.2交易性金融資產投資交易性金融資產的處置損益 =處置交易性金融資產實際收到的價款 -所處置交易性金融資產賬面余額 -已計入應收項目但尚未收回的現金股 利或債券利息同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益主要會計問題2015Chen Lijun156例55212年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212 800元。股票出售日，甲公司股票賬面價值208