《審計教師提示》word版

1、審計 教師提示教師提示第1章為什么一般審計目的中的公允性只強調(diào)在所有重大方面公允反映？按照企業(yè)會計準則等法規(guī)的要求，企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則、相關(guān)會計制度進行計量、記錄、確認、 報告。但在進行賬務(wù)處理時，一方面，由于業(yè)務(wù)量龐大，企業(yè)很難保證每一筆業(yè)務(wù)的會計處理都是符合要求的，但從財務(wù)報表使用者利用財務(wù)報表進行判斷和決策的角度看，即使財務(wù)報表存在一些不重要的會計差錯，也不影響報表使用者利用已審計財務(wù)報表進行判斷和決策；另一方面，按照不同的會計法規(guī)，同一業(yè)務(wù)可能有不同的處理結(jié)果，企業(yè)的會計核算不存在“絕對正確”的財務(wù)報表。因此對于公允性，注冊會計師的審計意見應(yīng)當合理保證財務(wù)報表使用者確定已審財務(wù)報

2、表的可靠程度，也就是說，公允性描述中的“重大”是以錯報是否會影響報表使用者的判斷和決策來進行劃分的。注冊會計師審計是雙向獨立，是否可以代替政府審計和內(nèi)部審計？獨立性只是保證審計人員客觀公正地對待審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，本身并不是審計功能的體現(xiàn)。雖然注冊會計師審計的業(yè)務(wù)承接范圍是一切營利和非營利組織，但這并不意味著它可以替代政府審計和內(nèi)部審計。政府審計、內(nèi)部審計與注冊會計師審計構(gòu)成了審計監(jiān)督體系，三者各自獨立、各司其職、涇渭分明地在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?，彼此各有特點，不可替代，相互之間不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系 區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計審計目標對被審計單位的財務(wù)報表的合法性和公允

3、性進行審計。對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果進行審計。獨立性為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計單位管理當局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強。為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱。接受審計的自愿程度注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務(wù)所。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。 審計標準注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。審計時間通常是定期審計，每年對被審計單位的財務(wù)報表審計一次。通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。聯(lián)系：由于內(nèi)部審

4、計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以提高審計效率。政府審計和注冊會計師審計在審計對象上有何區(qū)別？政府審計的審計對象主要是各級政府及其部門的財政收支情況以及公共資金的收支、運用情況；注冊會計師審計的審計對象則包括一切營利和非營利性單位，比如：注冊會計師除可以承接企業(yè)的委托，也可以承接國家機關(guān)的委托對其下屬機構(gòu)進行審計，但前提是該注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所具備相應(yīng)的勝任能力。如何理解內(nèi)部審計和外部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面具有一致性？相對于內(nèi)部審計，政府審計和注冊會計師

5、審計都屬于外部審計。內(nèi)部審計和外部審計作為審計監(jiān)督體系的組成部分，彼此相互區(qū)別，但在某些方面又具有一致性。(1)在審計內(nèi)容上，內(nèi)部審計和外部審計都需要借助業(yè)務(wù)記錄載體，比如憑證、 賬簿和財務(wù)報表等都是內(nèi)部審計和外部審計的內(nèi)容。(2)在審計方法上，內(nèi)部審計和外部審計通常都需要采用監(jiān)盤、分析程序、截止測試等方法，并進行抽樣審計，同時還需要對被審計單位或被審計部門的內(nèi)部控制進行研究和評價。內(nèi)部審計和外部審計具備的一致性為注冊會計師審計利用內(nèi)部審計的工作成果創(chuàng)造了條件。如何理解制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?？制度基礎(chǔ)審計是指審計人員的工作建立在對內(nèi)部控制制度的測試和評價基礎(chǔ)之上的一種審計方法。具體而言，它

6、要對影響經(jīng)濟活動合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進行調(diào)查、測試和評價，以確定審計的范圍和重點，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進辦法，從而使被審計單位的經(jīng)濟活動在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T通過對被審計單位進行風(fēng)險分析、評價被審計單位風(fēng)險控制、確定可接受審計風(fēng)險，以風(fēng)險評估結(jié)果決定審計執(zhí)行程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c是：審計時，不僅評估被審計單位的內(nèi)部控制，同時對企業(yè)所處環(huán)境、所在地區(qū)、管理層是否誠信等作出評估，從而對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營管理風(fēng)險進行有效的識別和評估。以環(huán)境對風(fēng)險的影響為例：如現(xiàn)在在伊拉克設(shè)立企業(yè)，社會不穩(wěn)定，

7、企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就比較大，而在中國，企業(yè)受環(huán)境影響的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險就很小。參加審計考試，會計知識應(yīng)掌握到什么程度？自2003年審計考試風(fēng)格改變以來，審計考試中涉及的會計知識明顯成為審計考試的難點?，F(xiàn)在審計考試的趨勢不再回避相關(guān)會計知識，因為審計的基礎(chǔ)就是會計，注冊會計師要依據(jù)會計準則的規(guī)定對被審計單位的財務(wù)報表進行審計，如果會計知識不扎實，實務(wù)中，審計業(yè)務(wù)是難以開展的，所以考試中把二者結(jié)合起來進行考核，也體現(xiàn)出審計考試對實務(wù)性要求比較高的特點。盡管在最近幾年的考試中考查的會計知識并不是很多，但是基于謹慎起見，要想學(xué)好審計，還需要掌握好相關(guān)的會計知識。單就審計考試而言，如果您在200

8、7年至現(xiàn)在沒有參加過會計科目考試，則從近幾年的審計考試趨勢分析，應(yīng)掌握以下會計知識：（1）日常業(yè)務(wù)的會計處理（55%60%）包括應(yīng)收賬款、存貨、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入、費用的確認以及應(yīng)付賬款的基本賬務(wù)處理等。（2）特殊業(yè)務(wù)的會計處理（35%左右）包括或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項、會計估計變更、會計政策變更、前期差錯更正等特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理及現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系等。（3）較少涉及的會計知識（約5%以內(nèi)）包括合并財務(wù)報表、外幣業(yè)務(wù)等。在這些會計知識中，日常業(yè)務(wù)的會計處理可以說是每年必考的內(nèi)容，是必須掌握的；或有事項、會計政策變更等特殊業(yè)務(wù)并非每個企業(yè)都會有，但從審計實

9、務(wù)方面來看，作為一名注冊會計師是必須要熟練掌握的；現(xiàn)金流量表等特殊業(yè)務(wù)的會計處理，因為其難度確實比較大，近幾年的考試也有所涉及，通常不會占較大的分數(shù)比重，但是基于謹慎起見，這部分內(nèi)容也要注意近幾年的考試題目，還要關(guān)注一下會計教材中的內(nèi)容。第2章鑒證業(yè)務(wù)的種類種類對象程序性質(zhì)和范圍保證程度報告的保證審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)報表、資本的驗證足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平最高合理（積極）保證審閱業(yè)務(wù)中期財務(wù)信息查閱、分析性程序中等有限（消極）保證其他鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)報表以外的其他信息：預(yù)測性財務(wù)信息的審核足夠的審計程序，使審計風(fēng)險降至可接受的水平較高 或中等合理或有限保證審閱屬于鑒證業(yè)務(wù)嗎？它的

10、主要目的和作用是什么？審閱業(yè)務(wù)屬于鑒證業(yè)務(wù)。為了避免并防止對注冊會計師賠償責(zé)任不合理的無限化，有必要完善對注冊會計師審計報告方式的規(guī)范。建立對不同的審計對象區(qū)別使用審計報告、審核報告和審閱報告等不同效力等級的報告方式。審計報告是注冊會計師按照約定，履行了審計準則規(guī)定的審計程序后，出具的法律責(zé)任約束力最強的報告。例如對社會公信力要求很高的上市公司、國家金融機構(gòu)等單位的審計，必須出具審計報告。審核報告是審計人員對公司的賬表進行了核對，驗證賬表一致的報告，這對小型企業(yè)是合適的。審閱報告只是注冊會計師審閱了委托人的有關(guān)資料后出具的報告。例如企業(yè)若干年的盈利預(yù)測，審計人員不能也無法對其未來發(fā)展或效率、效

11、益做出保證性承諾注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括那些內(nèi)容？首先注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，其中鑒證業(yè)務(wù)包括：審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)。審計業(yè)務(wù)屬于法定的業(yè)務(wù)。審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)屬于非法定的業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)包括：對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息，管理咨詢，會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)等。資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是否屬于“管理咨詢和會計服務(wù)”范圍?資產(chǎn)評估既不屬于管理咨詢和會計服務(wù)，也不屬于審計業(yè)務(wù)，但其屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種。只有取得注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格的人員方可承接資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，所以資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)是必須具有一定資質(zhì)的人員才能從事的業(yè)務(wù)，提出的報告也具有鑒證性質(zhì)，故屬于鑒證業(yè)務(wù)，而不是相關(guān)服

12、務(wù)業(yè)務(wù)。注冊會計師是否可以以個人名義承接業(yè)務(wù)？根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，包括鑒證業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)，都應(yīng)由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同，會計師事務(wù)所再行委派注冊會計師實施審計業(yè)務(wù)。(審計教材中的“注冊會計師”指的是“執(zhí)業(yè)注冊會計師”)注冊會計師不能以個人的名義承接會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。如果不是注冊會計師而是一般的會計人員，則可以在有關(guān)的單位或咨詢機構(gòu)承接會計咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)，但只要以注冊會計師的名義，就必須加入會計師事務(wù)所之后以會計師事務(wù)所的名義承接業(yè)務(wù)。第3章注冊會計師承擔法律責(zé)任的種類、責(zé)任承擔方式及認定？注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其

13、他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。CPA承擔法律責(zé)任的種類、責(zé)任承擔方式及認定法律責(zé)任種類責(zé)任承擔方式法律責(zé)任的認定行政責(zé)任（1）對CPA個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書（2）對事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等一般由違約、過失引起民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失一般由違約、過失、欺詐引起刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑一般由欺詐引起對于“會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人的侵權(quán)法律責(zé)任”的理解。 會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人的侵權(quán)法律責(zé)任問題，歸根結(jié)底是一個如何公平分配商業(yè)活動中出現(xiàn)

14、的資金損失問題。因此，損失的直接動因可能是利害關(guān)系人使用或信賴了會計師事務(wù)所出具的不實報告而進行了經(jīng)濟交易或商業(yè)決策，但損失的真正原因卻是被審計單位內(nèi)部存在的欺詐或經(jīng)營失敗，而會計師事務(wù)所的過錯僅僅在于沒有及時發(fā)現(xiàn)或披露出這些錯弊。因此，會計師事務(wù)所的侵權(quán)責(zé)任案件通常都涉及到被審計單位的經(jīng)營失敗和會計師事務(wù)所的審計失敗兩個方面，從而在被審計單位、會計師事務(wù)所與遭受損失的利害關(guān)系人形成了一個三角法律關(guān)系。根據(jù)民法公平原則來分擔損失，就是要在被審計單位會計師事務(wù)所利害關(guān)系人之間分配因被審計單位經(jīng)營失敗或欺詐作弊、會計師事務(wù)所審計失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人的損失。在利害關(guān)系人無過錯的前提下，根據(jù)民法公平

15、原則，應(yīng)當由被審計單位和會計師事務(wù)所根據(jù)各自的過錯程度分別對利害關(guān)系人的損失承擔責(zé)任，而非連帶責(zé)任。因為除非會計師事務(wù)所與被審計單位惡意串通、共同作弊，否則會計師事務(wù)所僅應(yīng)為自己的執(zhí)業(yè)過失而向利害關(guān)系人承擔賠償責(zé)任；加之審計活動并不能保證全面消除利害關(guān)系人交易或經(jīng)濟決策的商業(yè)風(fēng)險，故不應(yīng)當要求會計師事務(wù)所充當商業(yè)決策或投資決策的擔保人的角色，這也正是會計師事務(wù)所的責(zé)任絕非擔保責(zé)任的理論依據(jù)之一。有鑒于此，我們認為，會計師事務(wù)所對利害關(guān)系人的侵權(quán)民事責(zé)任歸根結(jié)底是：如何在侵權(quán)行為法的基本框架下，考慮社會公共政策因素，綜合運用民法公平原則，通過合理的制度規(guī)則安排，來公平地分配商業(yè)活動中的損失問題。

16、其中，需要考慮三個重要因素：其一，利害關(guān)系人損失產(chǎn)生的真正原因。盡管在現(xiàn)實中，利害關(guān)系人的經(jīng)濟損失的直接動因是其依賴或使用了事務(wù)所的審計報告并做出相關(guān)的交易決策，但損失產(chǎn)生的真正原因是被審計單位內(nèi)部存在的錯弊或者欺詐或者經(jīng)營失敗。其二，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過錯問題。會計師事務(wù)所的過錯在于其在進行審計活動時，沒有及時發(fā)現(xiàn)或者披露這些錯弊或欺詐或失敗等問題。其三，利害關(guān)系人的過錯問題。如果利害關(guān)系人明知或者在損失的造成方面存在重大過失，那么應(yīng)當免除或者相應(yīng)地減輕事務(wù)所的責(zé)任份額，也就是說，在界定會計師事務(wù)所責(zé)任時應(yīng)當考慮利害關(guān)系人是否善意無過失。這三個重要因素也是本規(guī)定界定利害關(guān)系人的范圍和相關(guān)規(guī)定的理論

17、和政策基礎(chǔ)。基于上述分析和考慮，我們可以在確定第三人的范圍以及會計師事務(wù)所的民事責(zé)任承擔方面實現(xiàn)一種相對公平的解決途徑：會計師事務(wù)所應(yīng)當對所有合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責(zé)任；與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應(yīng)當承擔第一位的責(zé)任；會計師事務(wù)所僅應(yīng)當對其過錯及其過錯程度承擔相應(yīng)的賠償責(zé)任。這樣不僅可以合理的界定利害關(guān)系人，而且可以通過以過錯程度為基礎(chǔ)的比例責(zé)任以及相應(yīng)的責(zé)任順位來公平認定會計師事務(wù)所及相關(guān)當事人的責(zé)任問題。注冊會計師責(zé)任的種類責(zé)任種類通常所指針對注冊會計師而言違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求會計師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行

18、責(zé)任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎沒有完全遵循專業(yè)準則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計欺詐以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營失敗、審計風(fēng)險和審計失敗之間有什么區(qū)別？經(jīng)營失敗、經(jīng)營風(fēng)險、審計失敗和審計風(fēng)險的含義 種類含 義經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟蕭條、不當管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營風(fēng)險的極端情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風(fēng)險是指資本投入或借給企業(yè)后就

19、面臨的某種程度的經(jīng)營風(fēng)險審計失敗是指CPA由于沒有遵守審計準則的要求，而形成或提出了錯誤的審計意見審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性審計風(fēng)險和審計失敗二者最終都形成了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，其具體差異體現(xiàn)在形成了不恰當審計意見的原因上。審計風(fēng)險是注冊會計師雖然遵守了審計準則的要求，但由于內(nèi)部控制和審計測試技術(shù)的固有局限性，即使注冊會計師完全遵守審計準則，實施了所有必要和恰當?shù)膶徲嫵绦?，保持了?yīng)有的職業(yè)謹慎，也無法將所有的錯誤與舞弊揭示出來，從而形成不恰當?shù)膶徲嬕庖??？梢?，只要注冊會計師?zhí)行審計業(yè)務(wù)，就會存在審計風(fēng)險。審計失敗是注冊會計師沒有遵守審計準則的

20、要求實施審計程序、獲取審計證據(jù)，從而得出不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此審計失敗是可以避免的。必須注意的是：在絕大多數(shù)情況下，當注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎的法律問題。如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許，因注冊會計師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補償。注冊會計如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎通常會因此承擔責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。如果注冊會計師取消業(yè)務(wù)約定，那么，注冊會計師是否屬于違約行為進而需要承擔相應(yīng)的法律責(zé)任？業(yè)務(wù)約定屬于經(jīng)濟合同范

21、疇，解除業(yè)務(wù)約定的具體情況比較復(fù)雜，涉及經(jīng)濟合同法的規(guī)定較多，不能一概而論。但通常來說，導(dǎo)致注冊會計師取消業(yè)務(wù)約定的原因在于被審計單位拒絕配合審計工作，在這種情況下被審計單位已經(jīng)違約在先。如果被審計單位不擇手段阻撓注冊會計師實施審計程序、獲取審計證據(jù)，那么，注冊會計師繼續(xù)進行審計，審計風(fēng)險將會大大增加，此時，可以解除業(yè)務(wù)約定，而不認為注冊會計師存在違約行為。第4章鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象案 例鑒證對象信息形式（1）財務(wù)業(yè)績或狀況歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)報表（2）非財務(wù)業(yè)績或狀企業(yè)的運營情況可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標（3）物理特征設(shè)備的生產(chǎn)能力可能是有關(guān)鑒證對

22、象物理特征的說明文件（4）某種系統(tǒng)和過程企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)可能是關(guān)于其有效性的認定（5）一種行為如遵守法律法規(guī)的情況可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別包括：（1）業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人不同；（2）業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點不同；（3）工作結(jié)果不同；（4）獨立性的要求不同.如果客戶就某一事項尋求建議或意見，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為相關(guān)服務(wù)；如果客戶需要注冊會計師的特定事項以書面報告形式提供某種程度的保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當作為鑒證業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別舉例：業(yè)務(wù)類型和區(qū)別代編財務(wù)信息（相關(guān)服務(wù)）歷史財務(wù)信息審計（財務(wù)報表審計）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計師和責(zé)

23、任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊會計師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用著三方關(guān)系業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點財務(wù)信息的收集、分類和匯總財務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財務(wù)信息提供任何程度的保證對財務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證獨立性的要求不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實要求注冊會計師從實質(zhì)和形式上獨立于被審計單位證據(jù)無需獲取證據(jù)獲取足以支持所提出結(jié)論的充分、適當?shù)淖C據(jù)報告如果注冊會計師的姓名與代編財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，而要出具代編業(yè)務(wù)報告，但在報告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論質(zhì)量控制準則與業(yè)務(wù)準則的關(guān)系質(zhì)量控制準則與業(yè)務(wù)準則的聯(lián)

24、系：（1）兩者都是CPA執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的組成部分（2）兩者都是為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量（3）質(zhì)量控制是為了合理保證執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中遵守業(yè)務(wù)準則區(qū)別：質(zhì)量控制準則與業(yè)務(wù)準則的區(qū)別：主要區(qū)別業(yè)務(wù)準則質(zhì)量控制準則性質(zhì)技術(shù)標準管理標準作用指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)工作，衡量工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作，衡量質(zhì)量控制的有效性內(nèi)容專業(yè)勝能力和業(yè)務(wù)過程及報告質(zhì)量的要求各項質(zhì)量控制應(yīng)達到的要求對象執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為會計師事務(wù)所的管理項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求有哪些？復(fù)核的基本要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，要求：對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；完成項目質(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報告。項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參

25、與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。注意：項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任。復(fù)核的對象：（1）對所有上市公司財務(wù)報表審計必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；（2）對其他的各類、各項業(yè)務(wù)依據(jù)本所標準自行確定是否實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，對符合標準的所有業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。在制定標準時，事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項：（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍；（2）在某項或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險；（3）法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)控復(fù)核。同時要注意復(fù)核人員的客觀性，具體來說避免出現(xiàn)下列情形：（1）由項目負責(zé)人挑選；（2）復(fù)核期間以其他

26、方式參與該業(yè)務(wù)；（3）代替項目組進行決策；（4）可能損害客觀性的其他情形。合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別有哪些？（1）目標不同；（2）證據(jù)收集程序不同；（3）所需證據(jù)多少不同；（4）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同；（5）鑒證對象信息的可信性不同；（6）提出結(jié)論的方式不同。具體內(nèi)容如下：業(yè)務(wù)類型合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序系統(tǒng),全面,足以使風(fēng)險降至可接受水

27、平有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少，不能提供審計中要求的所有證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。例如“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2001年12月31日的財務(wù)狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币韵麡O方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別

28、有哪些？業(yè)務(wù)類型基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息審核）直接報告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式預(yù)期使用者不通過閱讀預(yù)測財務(wù)信息的審核報告，便可獲取責(zé)任方認定，即企業(yè)的預(yù)測財務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認定（管理層關(guān)于IT系統(tǒng)有效性進行評價的利息），或雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用者獲?。侯A(yù)測使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息提出結(jié)論的對象鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測性財務(wù)信息進行評價鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對鑒證對象信息負責(zé)，即對預(yù)測性財務(wù)信息負責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負責(zé)，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全

29、性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責(zé)鑒證報告以書面形式提供預(yù)測財務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）等”以書面形式提供鑒證報告。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責(zé)任方認定。例如：“我們對ABC公司2001年1月1日到2002年1月1日期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性、和可維護性等方面控制有效性進行了審查等”第6章2010年本章教材變化匯總1.本章后面正文講解中將“直系親屬”換為了“其他近親屬”；2.本章第九節(jié) 審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)之間對獨立性要求的差異，為2010年教

30、材新增加的節(jié)次；3.本章內(nèi)容和第五章一樣，對于里面的細節(jié)和表述都和原來有所不同。這就要求廣大考生和學(xué)員在閱讀新教材時，一定要仔細，爭取將教材中變化的地方進行重點學(xué)習(xí)。關(guān)于“網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所”的相關(guān)總結(jié)。確定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件：(1)網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1.共享收益或分擔成本；2.共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3.共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4.共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5.使用同一品牌；6.共享重要的專業(yè)資源。(2)在判斷一個聯(lián)合體是否形成網(wǎng)絡(luò)時，注冊會計師應(yīng)當運用下列標準：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，是否很可能認為這些實

31、體形成網(wǎng)絡(luò)。不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：(1)如果聯(lián)合體之間分擔的成本不重要，或分擔的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當被視為網(wǎng)絡(luò)。(2)如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。(3)如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)。(4)如果會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素。在這種情況下，盡管會計師事務(wù)所和轉(zhuǎn)讓出的部分使用共同的名稱執(zhí)業(yè)，但不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。在向外界介紹

32、自己時，上述實體應(yīng)當確定如何說明兩者不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。新制度下的教材中對“業(yè)務(wù)期間”的理解。注冊會計師應(yīng)當在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務(wù)期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。對于連續(xù)審計，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。 如果在財務(wù)報表涵蓋期間之內(nèi)或之后、與審計有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計業(yè)務(wù)期間被禁止，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價這些服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果威脅的程度高于可接受水平，會計師事務(wù)所只有在采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那闆r下才能接受該審計業(yè)務(wù)。如果涉及

33、的商業(yè)秘密在會計處理過程中存在違反法規(guī)的行為，注冊會計師是否不應(yīng)在審計報告中反映？所謂商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉、能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益、具有實用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)時必須為客戶保密，但如果這些信息在會計處理過程中存在重大錯報，從而影響財務(wù)報表的公允反映，注冊會計師首先應(yīng)當建議調(diào)整或在財務(wù)報表中披露，如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師必須將該事項的會計影響在審計報告中予以反映。因為會計錯報不屬于審計上所講的商業(yè)秘密范疇，所以在審計報告中只限于披露相關(guān)會計錯報信息，不應(yīng)披露相關(guān)商業(yè)秘密的具體信息。對“公眾利益實體”的正確理解從我

34、國的法律法規(guī)來看，對于公眾利益實體尚沒有一個準確的定義，對于這個含義的理解，我們主要還應(yīng)該是從教材內(nèi)容中說明的在確定公眾利益實體時考慮的因素來出發(fā)。公眾利益實體通常是指上市公司、銀行、保險公司和養(yǎng)老基金等機構(gòu)，這些實體有一個共同的特點，就是利益相關(guān)者的群體非常廣泛。由于這個特點，所以針對此類企業(yè)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，對注冊會計師獨立性的要求也非常高。我們在判斷是否屬于公眾利益實體時，應(yīng)該利用注冊會計師的專業(yè)判斷來分析，該實體的業(yè)務(wù)性質(zhì)、規(guī)模和雇員的數(shù)量是否達到了一個公共利益實體的標準，當然這樣判斷更多的是建立在一個注冊會計師依據(jù)其專業(yè)能力的職業(yè)判斷，不具有固定的量化指標。在考試題目中，如果出現(xiàn)相關(guān)

35、的實務(wù)化的題目，也會給出一個比較明確的情況分析，我們會比較容易做出準確判斷的，所以不需要特別擔心。第7章如果管理層在財務(wù)報表中沒有披露已做抵押的存貨，是否與發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定、分類和可理解性認定相關(guān)？是的。發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)，是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)，需要注意的是，權(quán)利和義務(wù)認定是與期末賬戶余額相關(guān)，而發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定是與列報相關(guān)。通常而言，權(quán)利和義務(wù)認定涉及多方面的內(nèi)容：比如資產(chǎn)所有權(quán)、資產(chǎn)使用權(quán)、法律義務(wù)和非法律義務(wù)。因此，如果資產(chǎn)使用權(quán)受到限制，管理層應(yīng)當將抵押情況在財務(wù)報表附注中披露，比如已被抵押、出租等，都與發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定、分類和可理

36、解性認定相關(guān)。 不過需要注意的是如果管理層在財務(wù)報表中沒有披露已做抵押的存貨還與列報的完整性認定有關(guān)。財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分是怎樣的？ 管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負有直接責(zé)任：1.選擇適用的會計準則和相關(guān)會計制度；2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。如果被審計單位未將“一年內(nèi)到期的長期負債”轉(zhuǎn)列在“一年內(nèi)到期的非流動負債

37、”項目內(nèi)，其違反了什么認定？如果被審計單位未將“一年內(nèi)到期的長期負債”轉(zhuǎn)列在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)，主要會造成列報中“分類和可理解性”認定出現(xiàn)錯誤。如果管理層在財務(wù)報表中沒有披露已做抵押的存貨，違反了哪個認定？如果管理層在財務(wù)報表中沒有披露已做抵押的存貨，違反了“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認定。如果管理層沒有將已抵押的存貨予以披露，則表明其認定所有存貨均歸其所有，且使用不受任何限制，而實際上存貨的使用權(quán)已經(jīng)受到限制，所以違反了該認定。另外，管理層應(yīng)當對已做抵押的存貨予以披露而未披露，違反了“完整性”、“分類和可理解性”認定。截止測試是注冊會計師實施的典型測試程序，如何實現(xiàn)審計項目的截止目標

38、?截止目標對應(yīng)的是業(yè)務(wù)交易的入賬時間是否正確，因此，注冊會計師需要檢查有關(guān)日期是否正確。比如，對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試，就需要檢查三個日期是否歸屬于同一會計期間：發(fā)票開具日期或者收款日期、記賬日期和發(fā)貨日期。通常的做法是選擇資產(chǎn)負債表日前后一段時間的銷售交易，分別以賬簿記錄、銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為起點進行追查，以確定是否存在入賬時間不正確的銷售業(yè)務(wù)，實現(xiàn)截止目標。應(yīng)如何理解管理層對財務(wù)報表的認定？所謂認定，是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當?！罢J定”概念必須站在被審

39、計單位管理層的角度來理解，管理層一旦簽署財務(wù)報表，就表示其對財務(wù)報表的合法性和公允性負責(zé)，也表明其對財務(wù)報表的各方面進行了認定。第8章如何考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系對審計程序的影響？注冊會計師對重要性及其與審計風(fēng)險的關(guān)系的考慮貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。在不同的審計階段，重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。 1.在審計計劃階段，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，需要考慮計劃的重要性水平。按照本準則第十條的規(guī)定，在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平，即首先為財務(wù)報表層次確

40、定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。同時，注冊會計師還應(yīng)當評估各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。本準則第十一條規(guī)定，注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時應(yīng)當考慮重要性與審計風(fēng)險之間的反向關(guān)系。2.在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。例如，隨著審計證據(jù)的累積，注冊會計師可能認為初始選用的重要性基準并不恰當，需要選用其他的基準來計

41、算重要性水平。本準則第十一條還規(guī)定，在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。注冊會計師應(yīng)當選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：（1）如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；（2）通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。3.在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風(fēng)險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風(fēng)險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當按照本準則第十二條的規(guī)定，重新確定重要性和審計風(fēng)險，并考慮實施的審計程序是否充分。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系如

42、何？審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險，在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。也就是說當重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師必須擴大審計程序的范圍，盡量將檢查風(fēng)險降低，以便使整個財務(wù)報表層次的審計風(fēng)險降低至可接受的水平?？傮w審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系？制定總體審計策略和具體審計計劃的過程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計

43、策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立、不聯(lián)系的過程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。對此，注冊會計師可能會在具體審計計劃中制定相應(yīng)的審計程序，并相應(yīng)調(diào)整總體審計策略的內(nèi)容，做出利用信息風(fēng)險管理專家的工作的決定。因此，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)擴大審計范圍和替代審計程序這兩者有什么區(qū)別？關(guān)于擴大審計范圍和替代審計程序的定義與區(qū)別，注冊會計師考試指定的輔導(dǎo)教材中沒有說明，其他教材與資料也沒有明確的說法，此處作一總結(jié)： (1)在概念上： 擴大審計范圍實質(zhì)上就是擴大審計程序，比如對原來沒有進行測試或

44、詳細測試的項目，現(xiàn)在要求測試或進行更詳細的測試；擴大審計范圍也包括增加樣本量。測試的程序(程序的性質(zhì))與原程序相同。比如注冊會計師通過對部分銷售業(yè)務(wù)的測試發(fā)現(xiàn)，被審計單位很可能有嚴重的舞弊行為，該行為對財務(wù)報表的影響異常重大，注冊會計師只有擴大測試范圍(包括對存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值流轉(zhuǎn)進行測試、對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)、審批情況進行測試、對收款等業(yè)務(wù)進行測試)，才能合理確認將影響財務(wù)報表的重大錯報揭示出來，從而將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。替代審計程序是指原來(風(fēng)險評估)確定的程序無法執(zhí)行，注冊會計師為了實現(xiàn)同一審計目標，必須執(zhí)行另外一項程序，比如對存貨實施監(jiān)盤，因為客觀原因(天氣變化)，注冊會計師無法

45、執(zhí)行監(jiān)盤程序，就應(yīng)當執(zhí)行替代程序，包括檢查有關(guān)存貨的收發(fā)憑單等原始憑證，雖然這一程序在效果上不如直接監(jiān)盤好，但也應(yīng)當執(zhí)行；或者原來已經(jīng)執(zhí)行的程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師同樣應(yīng)當執(zhí)行替代審計程序，比如通過執(zhí)行變量抽樣測試發(fā)現(xiàn)，推斷的總體誤差過大，注冊會計師不再信賴抽樣結(jié)果，因此為了實現(xiàn)同一審計目標，注冊會計師可能執(zhí)行更為詳細的實質(zhì)性程序。(2)在運用上：無論是擴大審計范圍還是實施替代審計程序，本質(zhì)上都是一致的，即都是為了進一步揭示財務(wù)報表錯報而執(zhí)行的審計程序，只是適用程度不同而已。擴大審計范圍是在已發(fā)現(xiàn)的錯報異常重大，對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響異常重大比如發(fā)現(xiàn)異常重大的舞弊行為(性質(zhì)上重大)

46、，比如匯總錯報超過財務(wù)報表層次重要性水平(金額上重大)的情況下，注冊會計師必須執(zhí)行更大范圍的審計程序，才能合理保證所有重大錯報都已揭示。替代審計程序是原程序無效，注冊會計師必須執(zhí)行其他程序以替代原計劃的程序，替代程序改變了計劃程序的性質(zhì)。通常只有在涉及發(fā)現(xiàn)的錯報超過注冊會計師認可的程度時，比如匯總錯報超過報表層次重要性水平，或者涉及的舞弊、違反法規(guī)行為異常重大，注冊會計師才需擴大審計范圍，從而將整體審計風(fēng)險降低至可接受的水平；如果既定的審計程序無法實施或者已實施的審計程序無法實現(xiàn)既定的審計目標，注冊會計師就應(yīng)當考慮執(zhí)行替代審計程序。審計重要性水平對審計風(fēng)險(存在的審計風(fēng)險)有何影響？審計重要性

47、水平與審計風(fēng)險(存在的審計風(fēng)險)之間存在反向變動關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。這里所說的重要性水平指的是錯報金額的大小。注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 比如，對于同一被審計單位，注冊會計師確定重要性水平為10 000元對注冊會計師審計風(fēng)險的影響與重要性水平為100元時的影響就存在較大差異。10 000元的重要性水平意味著即使尚未更正的錯報匯總數(shù)為8 000元，注冊會計師出具無保留意見仍然是恰當?shù)?；而重要性水平?00元，如果尚未更正的錯報匯總數(shù)達到8 000元而出具了無保留意見，則屬于不恰當審計意見，審計風(fēng)險很高。是審計風(fēng)險決定審計證

48、據(jù)，還是審計證據(jù)決定審計風(fēng)險？審計風(fēng)險，是指財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 (1)注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時應(yīng)當初步評估審計風(fēng)險和重要性，以幫助確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在了解被審計單位及其環(huán)境階段，注冊會計師還沒有實施控制測試和實質(zhì)性程序，獲取的審計證據(jù)很不充分，但注冊會計師仍然需要初步評估審計風(fēng)險，從而影響實施階段獲取的審計證據(jù)。雖然審計風(fēng)險在很大程度上影響注冊會計師獲取審計證據(jù)的數(shù)量，但并不是唯一影響因素，此外，重要性的運用、經(jīng)濟因素、內(nèi)部控制的情況都直接影響審計證據(jù)的數(shù)量。(2)注冊會計師通過實施審計程序，最終仍發(fā)表不恰當審計意見，

49、原因可能是多方面的。雖然審計證據(jù)是最主要方面，但并不是說審計證據(jù)是影響審計風(fēng)險的唯一因素，比如注冊會計師對特定審計證據(jù)的理解和運用上的差異也會影響審計意見。因此，審計證據(jù)和審計風(fēng)險是相互影響，相互作用的。審計重要性水平對審計證據(jù)有何影響？注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當對重要性水平作出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，應(yīng)當獲取的審計證據(jù)越多。因此，審計重要性水平與審計證據(jù)成反向變動關(guān)系。 重要性水平是在不影響報表使用者利用財務(wù)報表作出判斷和決策的前提下，允許存在于財務(wù)報表中的錯報金額上限，也就是說，如果報表中存在的錯報超過了報表層次重要性水平，那么，報表使用者的判斷和決策就受

50、到影響，如果沒有超過，就不影響報表使用者的判斷和決策。因此，重要性水平為注冊會計師執(zhí)行審計程序，獲取審計證據(jù)提出了要求：將尚未更正錯報匯總數(shù)控制在報表層次重要性水平以下。重要性水平越高，對注冊會計師的審計要求越低，獲取的審計證據(jù)越少，反之則需要獲取更充分的審計證據(jù)。比如對于同一被審計單位，重要性水平為10 000元時對注冊會計師獲取審計證據(jù)的影響與重要性水平為100元時的影響就存在較大差異。重要性水平為10 000元意味著只需將尚未更正的錯報匯總數(shù)控制在10 000元以內(nèi)即可，即使匯總錯報為8 000元，注冊會計師也無需再追加審計程序。如果重要性水平為100元，則意味著注冊會計師必須將尚未更正

51、的錯報匯總數(shù)控制在100元以內(nèi)，因此，注冊會計師就必須執(zhí)行更為詳細的審計程序，獲取更為充分的審計證據(jù)。應(yīng)該如何理解教材中對可能會導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的幾個原因？請舉例說明。下列原因可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)： (1)情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響。例如，某企業(yè)為了公開發(fā)行股票需要進行審計，由于情況變化，該企業(yè)決定不再上市，因此要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的審閱業(yè)務(wù)。(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。例如，某廣告公司在與其客戶就廣告項目簽約時，約定廣告公司發(fā)生的與該項目有關(guān)的支出均由該客戶承擔。根據(jù)這一約定，廣告公司聘請注冊會計師對其財務(wù)報表進行審計。但在審計過程中，廣告

52、公司了解到注冊會計師審計的目標是對財務(wù)報表整體的合法性和公允性發(fā)表意見，而不是對客戶關(guān)心的事項進行特別報告。因此，廣告公司在與其客戶溝通之后，提出將審計業(yè)務(wù)變更為對特定支出明細表執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。(3)審計范圍存在限制。例如，在實施審計過程中，注冊會計師無法通過函證等程序?qū)?yīng)收賬款期末余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。為避免注冊會計師出具保留意見或無法表示意見的審計報告，被審計單位要求注冊會計師將約定的審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)。第9章一般來說注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括哪些？（1）引起特別風(fēng)險的事項；（2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大

53、錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標準審計報告的事項。分析程序是否可以用于控制測試？ 控制測試是對內(nèi)部控制的進一步研究和評價，通常都屬于定性程序，而非定量程序，因此控制測試很少應(yīng)用分析程序，但并不是說分析程序不能用于控制測試程序，比如對內(nèi)部控制歷年的執(zhí)行統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析。新準則中審計程序的類型具體包括哪些？在實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時，注冊會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)：（1）檢查記錄或文件：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙

54、質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。（2）檢查有形資產(chǎn)：是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查，相當于原準則中的監(jiān)盤，但是比監(jiān)盤的范圍大。（3）觀察：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。（4）詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息或非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 （5）函證：是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。（6）重新計算：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。 （7

55、）重新執(zhí)行：是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（8）分析程序：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價?？刂茰y試和實質(zhì)性程序的本質(zhì)區(qū)別是什么？控制測試是為了證實被審計單位內(nèi)部控制程序的運行有效性而執(zhí)行的程序；實質(zhì)性程序則是為了證實會計報表編制的合法性和公允性而執(zhí)行的程序。（1）二者的本質(zhì)差異在于研究和評價對象不同?？刂茰y試針對內(nèi)部控制執(zhí)行，實質(zhì)性程序針對財務(wù)報表執(zhí)行。（2）被審計單位設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的目的在于確保所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和處理都符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制

56、度的要求，因此注冊會計師需要通過檢查一定的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況來研究和評價內(nèi)部控制，并不是只有實質(zhì)性程序才會對業(yè)務(wù)的金額進行評價。區(qū)分控制測試和實質(zhì)性程序關(guān)鍵在于實施該程序的目的是要評價對內(nèi)部控制還是對財務(wù)報表的影響。審計工作中需要對文件記錄的真?zhèn)芜M行鑒定嗎？審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關(guān)的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。?/p>

57、冊會計師在獲取審計證據(jù)時，不論是重要的審計項目還是一般審計項目是否均應(yīng)考慮獲取證據(jù)的成本問題？注冊會計師形成任何審計結(jié)論都必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎(chǔ)，否則，審計結(jié)論和意見就不可靠。注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，可以考慮獲取審計證據(jù)的成本，但必須要在滿足充分、適當?shù)那疤嵯?，才能考慮成本問題。對于重要的審計項目，注冊會計師不應(yīng)以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。如果注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計報告審計證據(jù)可靠性強弱的判斷原則是什么？審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在

58、判斷審計證據(jù)的可靠性時，通?？紤]的原則有：（1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。在運用第（1）項至第（5）項所述的原則評價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。為什么“會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

59、”？應(yīng)該說，會計記錄中含有的信息屬于審計證據(jù)，它能夠提供一定的證明力，但其證明力是不夠的。如被審計單位會計記錄中證明銷售業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票，它雖然在一定程度上能夠證明銷售的發(fā)生，但不能說明這一銷售就一定是真實發(fā)生的，注冊會計師通常還需要其他證據(jù)，如函證等，才能得出最終的結(jié)論第10章審計抽樣結(jié)果與審計結(jié)論參看下表 控制測試 細節(jié)測試 統(tǒng)計抽樣 1.估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受；2.估計的總體偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大控制測試范圍；3.估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受，此時注冊會計師應(yīng)當擴大控制測試范圍，以證實

60、初步評價結(jié)果，或修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，或?qū)ζ渌刂七M行測試 1.總體錯報上限低于可容忍錯報，總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報；2.計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。注冊會計師應(yīng)當建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄 非統(tǒng)計抽樣 1.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受；2.樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大不小，考慮是否接受總體，考慮擴大樣本規(guī)模以進一步收集證據(jù)；3.樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，總體不可接受；4.樣本偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受，應(yīng)當修