所得稅會計(jì)練習(xí)試題及作業(yè).docx

1、 所得稅會計(jì)練習(xí)題.單項(xiàng)選擇.A公司2007年12月31日一臺固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬元，重估的公允價(jià)值為20萬元，會計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0o會計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則 2010年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異余額為（）萬元。A.8B.16C.6D.4【答案】D【解析】2010年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=20-20+ 5 X 3=8萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10+ 5X 3=4萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=8-4=4萬元。.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）oA.企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的

2、部分B.稅法折舊大于會計(jì)折舊形成的差額部分C.對固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分進(jìn)行了調(diào)整D.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備的部分 【答案】D.下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是（）。A.因漏稅受到稅務(wù)部門處罰，尚未支付罰金.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬C.取得國債利息收入D.對庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】D.A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額 為200萬元，本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10。萬元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回200萬元，假設(shè) A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異，本期

3、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（）萬元。A.借方25、借方175 B.借方25、借方225C.借方75、借方275 D.貸方25、借方175【答案】DA公司于2007年10月20日自甲客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，作為預(yù) 收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月2。日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為 2 000萬元，作為 預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，也具有預(yù)收性質(zhì)，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，A公司當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為 25%,則A公司就預(yù)收賬款，下列處理正確的有（）。A .確認(rèn)遞延所得稅資

4、產(chǎn) 250B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 500C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 750【答案】A甲公司于2008年發(fā)生經(jīng)營虧損1 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于遞減以后5各年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來 5年間能夠產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為為800萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%,無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司 2008就該事項(xiàng)的所得稅影響，應(yīng)做的會計(jì)處理是（）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25。萬元B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 250萬元C.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 200萬元D.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 20。萬元【答案】C甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2008年以前適用的所得

5、稅稅率為 33%,從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已 提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。2007年末庫存商品的賬面余額為50萬元，補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則 2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為（）萬ye oA . 3.3 B. 2.5 C. 1.25 D. 1.65【答案】BA公司于2007年1月1日成立，2007年度的應(yīng)納稅所得額為1 000萬元，2007年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元。假設(shè)2007年及以后各期所得稅稅率均為25%,且上述暫時(shí)性差異不是因計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)

6、所引起的。則A公司2007年度利潤表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)填列的金額為（）萬元。A . 325 B . 250 C. 275 D. 75 【答案】C甲企業(yè)2008年初的遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，遞延所得稅負(fù)債余額為12.5萬元，2008年甲企業(yè)轉(zhuǎn)銷可抵扣暫時(shí)性差異3。萬元，發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬元，轉(zhuǎn)銷應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元，發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 50萬元，除此之外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異。 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率始終為25%,不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的所得稅影響，則該企業(yè)2008年度的遞延所得稅的發(fā)生額為（）萬元。A . 12.5 B . 25 C. 50 D .

7、27.5 【答案】A.多項(xiàng)選擇.下列關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中正確的有（）。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其在未來期間計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額D.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，即其賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣 除的金額【答案】AD.下列各種情況中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)B.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)C.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)D,負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 【答案】AD

8、.下列各事項(xiàng)中，會產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。A.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備B.期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動C.企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬大于計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)D.對使用壽命確定的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷 【答案】ABD.下列關(guān)于企業(yè)所得稅的表述中，正確的有（）。A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利 益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值B.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定遞延所得稅資產(chǎn)C.企業(yè)應(yīng)以當(dāng)期適用的稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅D.企業(yè)應(yīng)以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率（未來的適用稅率可以預(yù)計(jì)）為基礎(chǔ)計(jì)算確定 遞延所得稅資產(chǎn) 【答案】ACD5.2007年12月31日，企

9、業(yè)對一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 6萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備 10萬元, 按照稅法規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的折舊額為5萬元，對于該事項(xiàng)的所得稅影響，企業(yè)的會計(jì)處理可能 有（）。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債C.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債D.轉(zhuǎn)銷遞延所得稅負(fù)債并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【答案】AD.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。A.當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅B.因?qū)Υ尕浻?jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)C.因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債D.因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 【答案】ABD.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的表述，正確的有（）A.遞延所得稅資產(chǎn)的

10、確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債會增加利潤表中的所得稅費(fèi)用C.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該對遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核D.遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)均不要求折現(xiàn) 【答案】ABCD.企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可能會涉及的科目有（）oA.所得稅費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.資本公積D.投資收益【答案】AC三.判斷題.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可 能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（）【答案】X.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面

11、價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。（）【答案】V.可抵扣暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間 TOC o 1-5 h z 的應(yīng)交所得稅；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，增加未來期間的應(yīng)交所得稅金額。（）【答案】V.企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，則產(chǎn)生暫時(shí)性差異的一定是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目。（）【答案】X.只要產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)就應(yīng)該在期末按適用的稅率確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（）【答案】X四.業(yè)務(wù)題預(yù)計(jì)使用期 5年，無殘每年未扣折舊前的利潤20%。計(jì)算甲公司各所示?！纠?

12、】甲公司 2008年12月31日購入價(jià)值5 000元的設(shè)備, 值。采用直線法計(jì)提折舊， 稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 總額均為11 00。元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司適用所得稅稅率為 年所得稅費(fèi)用并做出相關(guān)會計(jì)分錄。 解答：（1）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊。（2）確定各年的暫時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對納稅的影響，如表注：賬面價(jià)值=實(shí)際成本一累計(jì)會計(jì)折舊。如 計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一累計(jì)計(jì)稅折舊。如2010 年賬面價(jià)值=5000- 2000=3000 （元）2010 年計(jì)稅基礎(chǔ)=5000- 3200=1800（元）項(xiàng)目2008 年2009 年2010 年201 1 年2012 年20

13、13 年實(shí)際成本5 0005 0005 0005 0005 000|5 000累計(jì)會計(jì)折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價(jià)值5 0004 000）3 0002 0001 0000累計(jì)計(jì)稅折舊02 0003 2003 9204 4605 000計(jì)稅基礎(chǔ)5 0003 0001 8001 0805400暫時(shí)性差異01 0001 2009204600適用稅率20%20%20 %20%20%20%遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920表1各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響計(jì)算表單位：元暫時(shí)性差異二賬面價(jià)值一計(jì)稅基礎(chǔ)。如 2010年暫時(shí)性差異=3000- 1800=12

14、00 （元）遞延所得稅負(fù)債余額=暫時(shí)性差異X適用稅率。如2010年遞延所得稅負(fù)債余額=1200X20% =240 （元）項(xiàng)目2008 年2009 年2010 年201 1 年2012 年2013 年稅前會計(jì)利潤11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時(shí)性差異01 0001 2009204600應(yīng)納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46010 460適用稅率20%20%20%20%20%20%應(yīng)交所得稅2 2001 8001 9602 0562 0922 092遞延所得稅負(fù)債余額0200240184920遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額02004

15、0-56-92-92所得稅費(fèi)用2 2002 0002 0002 0002 0002 000（3）計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用，如表 2所示。表2各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元注：稅前會計(jì)利潤 =未扣折舊前的利潤總額一每年會計(jì)折舊。如2010稅前會計(jì)利潤=11 000 - 1 000 = 10 000（元）應(yīng)納稅所得額=未扣折舊前的利潤總額一每年計(jì)稅折舊。如2010年應(yīng)納稅所得額=11 000 - 1 200 = 9 800（元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額如2010年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2010年末遞延所得稅負(fù)債余額一201。年初遞延所

16、得稅負(fù)債余額（即 2009年末遞延所得稅負(fù)債余額）=240 - 200 = 40（ 元）所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債如2010年所得稅費(fèi)用 =1 960 + 40 = 2 000（元）（4）編制各年會計(jì)分錄如下： 2008 年 12 月 31 0：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2009年12月31日：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2010年12月31日：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2011年12月31日：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2012年12月31日：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

17、2013 年 12 月 31 日：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債2 200.002 200.002 000.00200.001 800.002 000.0040.001 960.002 000.0056.002 056.002 000.0092.002 092.002 000.0092.002 092.00（5） “遞延所得稅負(fù)債”賬戶簡要記錄，如圖lo貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債年：0 7G年：200元年：40 元年期末余額：0200820092010201 1 年：56 元2012 年：92 元2013 年：92 元-2073圖1 “遞延所得稅負(fù)債”賬戶簡要記錄【例2】如果上述例

18、1中，甲公司適用所得稅稅率20%,但從2011年起適用所得稅稅率調(diào)整為25%,其余資料不變。計(jì)算甲公司各年的所得稅費(fèi)用并做出相關(guān)會計(jì)分錄。 解答：（1）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目：固定資產(chǎn)折舊。（2）確定各年的暫時(shí)性差異、該項(xiàng)差異對納稅的影響，如表 3所示。表3各年的暫時(shí)性差異及該項(xiàng)差異對納稅的影響計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2008 年2009 年2010 年201 12012 年2013 年實(shí)際成本5 0005 0005 0005 0005 0005 000累計(jì)會計(jì)折舊01 0002 0003 0004 0005 000賬面價(jià)值5 0004 0003 0002 0001 0000累計(jì)計(jì)稅折舊02 00

19、03 2003 9204 4605 000計(jì)稅基礎(chǔ)5 0003 0001 8001 0805400暫時(shí)性差異01 0001 2009204600適用稅率20%20%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額02002402301150（3）計(jì)算各年應(yīng)交所得稅、確定所得稅費(fèi)用，如表 4所示。表4各年應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用計(jì)算表單位：元項(xiàng)目2008 年2009 年2010 年2011 年2012 年2013 年稅前會計(jì)利潤11 00010 00010 00010 00010 00010 000暫時(shí)性差異01 0001 2009204600應(yīng)納稅所得額11 0009 0009 80010 28010 46

20、010 460適用稅率20%20%25%25%25%應(yīng)交所得稅2 2001 8001 9602 5702 6152 615遞延所得稅負(fù)債余額02002402301150遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生 額020040-10-115-115所得稅費(fèi)用2 2002 0002 0002 5602 5002 500（4）編制各年會計(jì)分錄2008年、2009年、2010年的會計(jì)分錄同例 12011年12月31日：借：所得稅費(fèi)用2 560.00遞延所得稅負(fù)債10.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅2 570.002012年、2013年的會計(jì)分錄均為：借：所得稅費(fèi)用2 500.00遞延所得稅負(fù)債115.00貸:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)

21、交所得稅2 615.00(5) “遞延所得稅負(fù)債”賬戶簡要記錄，如圖 2o 遞延所得稅負(fù)債2008200920102011 年：10 元2012 年：115 元2013 年：115 元年：0 元 年：200元年：40 元2013年期末余額：。圖2 “遞延所得稅負(fù)債”賬戶簡要記錄例3甲公司于2007年12月6日以100萬元購入某公司的股票，并將其指定為交易 性金融資產(chǎn)。2007年末，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為 12。萬元；2008年末，該資產(chǎn)的公允價(jià)值為 90萬元；2009年2月10日，甲公司以106萬元的價(jià)格將其售出。 若甲公司各年其他生產(chǎn)經(jīng) 營活動所導(dǎo)致的稅前利潤總額為6 000萬元，2007年適用

22、的所得稅率為 33%, 2008年適用的所得稅稅率為25% (稅率變化已于2007年3月16日公布)，并且不存在其他差異，試作出相 關(guān)會計(jì)處理。解答：(1 ) 2007 年 12 月 6 日1 000 000.001 000 000.00借：交易性金融資產(chǎn)一一成本 貸：銀行存款(2) 2007 年 12 月 31 日因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值增加，應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動:借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動200 000.00貸：公允價(jià)值變動損益200 000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12。萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬元，導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元，確認(rèn)其所得稅影響：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所

23、得稅負(fù)債確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用50 000.0050 000.0019 800 000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅(3) 2008 年 12 月 31 日19 800 000.00因該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值減少，應(yīng)確認(rèn)由此導(dǎo)致的資產(chǎn)賬面價(jià)值變動:借：公允價(jià)值變動損益300 000.00貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動300 000.00因資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 90萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為 萬元，確認(rèn)其所得稅影響：100萬元，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異10借：遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅(4 ) 2009 年 2 月 10 S

24、將該項(xiàng)資產(chǎn)出售，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益： 借：銀行存款50 000.0025 000.0075 000.0015 000 000.0015 000 000.001 060 000.00交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動 貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本投資收益100 000.001 000 000.00160 000.00同時(shí)，將計(jì)入公允價(jià)值變動損益的累積公允價(jià)值變動-10萬元轉(zhuǎn)入投資收益:借：投資收益100 000.00貸：公允價(jià)值變動損益100 000.00至此，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)也為0萬元，不存在暫時(shí)性差異，確認(rèn)其所 得稅影響：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（5） 2009 年 12 月

25、 31 日確認(rèn)本年應(yīng)交所得稅：借：所得稅費(fèi)用25 000.0025 000.0015 015 000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅15 015 000.00【例4】甲上市公司于 2010年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適 用的所得稅稅率為 25%。該公司2010年利潤總額為6 000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中， 會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：（1）201。年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元，對該應(yīng)收賬款計(jì)提了 475萬元壞 賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（2）按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的A產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲

26、公司2010 年銷售的A產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為 400萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定， 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2010年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。（3）甲公司2010年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減 值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（4）2010年12月31日，甲公司B產(chǎn)品賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對B產(chǎn)品計(jì)提跌 價(jià)準(zhǔn)備400萬元，計(jì)入

27、當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。（5）2010年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為 2 000萬元；2010年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬元，公允價(jià)值相對賬面價(jià)值的變動已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值 變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。其他相關(guān)資料：（1）假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。（2）甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)以上資料計(jì)算甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用并編制會計(jì)分錄。解答

28、：（1）確定甲公司2010年上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值 =5 000 - 475 = 4 525（萬元）應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ) =5 000 （ 萬元）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=4 975 4 500 = 475（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債2010年末的賬面價(jià)值 =400（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=0（萬元）負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=400（萬元）國債利息收入：免征所得稅，是永久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。存貨存貨的賬面價(jià)值 =2 600 - 400 = 2 200（萬元）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) =2 600（萬元）資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，

29、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額=2 600- 2 200 = 400（萬元）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4 100（萬元）交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000（萬元）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額2 100萬元（2）計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用2010 年應(yīng)納稅所得額 =6 000+475+ 400-200+ 400- 2 100 =4 975（ 萬元）2010年應(yīng)交所得稅 =4 9 75X 25% = 1 243.75（萬元）2010 年遞延所得稅資產(chǎn)=（475 +400+400） X 25% =318.75（萬元）2010年遞延所得稅負(fù)債=2 100X 25%

30、 = 525（萬元）2010 年所得稅費(fèi)用 =1 243.75+525- 318.75= 1 450（萬元）（3）編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用1 450.00遞延所得稅資產(chǎn)318.75貸：遞延所得稅負(fù)債525.00應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1 243.75作業(yè)：適用的所得稅稅率為25%。1.A企業(yè)是2013年1月1日注冊成立的公司，2013年度有關(guān)所得稅會計(jì)處理的資料如下：（1）本年度實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤200萬元；（2）取得國債利息收入 20萬元；30萬元;50萬元；100萬元，使用壽命為 5年，預(yù)計(jì)凈殘10年，假定稅法規(guī)定的折舊方法及凈（3）持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升（4）持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值