財(cái)務(wù)報(bào)表和分析問(wèn)題探析

1、財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析問(wèn)題淺析（畢業(yè)論文）摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)工作中起著重要的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析幫助我們了解公司的財(cái) 務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。在財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表起作非常重要的作用，但由于 其分析的滯后性，報(bào)表本身的真實(shí)性，報(bào)表本身包含的容的有限性，會(huì)計(jì)方法的局限性等缺 陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析的結(jié)果并不理想，而且財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)缺乏可比性也不可以提供一 些非財(cái)務(wù)信息。此缺陷可以通過(guò)改進(jìn)方法、加強(qiáng)控、發(fā)揮主觀能動(dòng)性、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表模式來(lái) 對(duì)其進(jìn)行改善使其價(jià)值最大化。這不僅需要我們會(huì)計(jì)人員從理論上的不斷完善呢，也需要在 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中努力地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題改正問(wèn)題，當(dāng)然也需要社會(huì)各界的支持。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)

2、表作用局限性改進(jìn)建議一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析的概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下 列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。財(cái)務(wù)報(bào)表可以 按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：按編制期間分按財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表是 以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。年報(bào) 是對(duì)一年的財(cái)務(wù)情況做出的報(bào)告。按編制主體分按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由 企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財(cái)

3、務(wù)報(bào)表，他主要用于反映企業(yè)自 身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集 團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映集團(tuán)財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）財(cái)務(wù)分析簡(jiǎn)述財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方 法，對(duì)企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織過(guò)去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)以及盈利 能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它為企業(yè)的 投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過(guò)去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè) 企業(yè)未來(lái)，做出正確決策提供準(zhǔn)確的

4、信息或依據(jù)。財(cái)務(wù)分析的本質(zhì)是搜集與決策有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息，并加以分析和解釋的一種技術(shù)，是 一種判斷的過(guò)程，旨在評(píng)估企業(yè)現(xiàn)在或過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果，其主要目的在于對(duì)企業(yè) 未來(lái)的狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行最佳預(yù)測(cè)。（三）財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析的意義和作用財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是向企業(yè)的管理者和與企業(yè)有關(guān)的外部各個(gè)利害關(guān)系者提供對(duì)其決策 有用的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)下，會(huì)計(jì)人員通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬 簿等會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記 錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散，不能集中、概括、相互聯(lián)系地反映企業(yè)的經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)成果的全貌。因此，不便

5、于理解和利用，很難滿足信息使用者的需要。為了 使會(huì)計(jì)信息有用，還需要對(duì)日常的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)一步進(jìn)行加工整理，并按照一定的要求和 格式，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，可概括為以下五個(gè)方面。為企業(yè)部的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)管理，提供必要的信息資料。各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，需要經(jīng)常不斷地考核、分析本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、成本費(fèi)用情況； 評(píng)價(jià)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作；總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查明問(wèn)題存在的原因；改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理工作、提高管 理水平；預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。所有這些工作都必須借助于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì) 信息才能夠進(jìn)行。為投資者進(jìn)行投資決策，提供必要的信息資料。企業(yè)的投資者包括國(guó)家、法人、外商和社會(huì)公眾等。投資者

6、所關(guān)心的是投資的報(bào)酬和投 資的風(fēng)險(xiǎn)，在投資前需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，以便做出正確的投資決策； 投資后，需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、資金使用狀況以及資金支付報(bào)酬的能力等資料。而會(huì)計(jì) 報(bào)表正是投資者了解所需信息的惟一或主要渠道。為債權(quán)人提供企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況和償債能力的信息資料。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)信貸和商業(yè)信用在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中日趨重要。由 商業(yè)信貸所形成的債權(quán)人主要包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)等，他們需要反映企業(yè)能按時(shí)支付 利息和償還債務(wù)的資料。由商業(yè)信用所形成的債權(quán)人是商品經(jīng)濟(jì)條件下又一債權(quán)人（通過(guò)供 應(yīng)材料、設(shè)備及勞務(wù)等交易成為企業(yè)的債權(quán)人），以及因公司發(fā)行債券所形成的債

7、權(quán)人（包 括法人和社會(huì)公眾），他們需要了解企業(yè)償債能力的資料。而會(huì)計(jì)報(bào)表也是債權(quán)人了解這些 信息的惟一或主要渠道。為政府監(jiān)管提供資料。財(cái)政、工商、稅務(wù)等行政管理部門，履行國(guó)家管理企業(yè)的職能，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)的資金使 用情況、成本計(jì)算情況、利潤(rùn)的形成和分配情況以及稅金的計(jì)算和結(jié)繳情況；檢查企業(yè)財(cái)經(jīng) 法紀(jì)的遽守情況。會(huì)計(jì)報(bào)表作為集中、概括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)載體，是 財(cái)政、工商、稅務(wù)各部門對(duì)企業(yè)實(shí)施管理和監(jiān)督的重要資料。5為審計(jì)部門提供資料審計(jì)包括企業(yè)部審計(jì)和外部審計(jì)。而審計(jì)工作一般是從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)開始的，所以，會(huì) 計(jì)報(bào)表不僅能夠?yàn)閷徲?jì)工作提供詳盡、全面的數(shù)據(jù)資料，而且可以為會(huì)計(jì)憑證和會(huì)

8、計(jì)賬簿的 進(jìn)一步審計(jì)指明方向。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性（一）基本假設(shè)的局限性首先是會(huì)計(jì)的四個(gè)基本前提假設(shè)，其本身就是假設(shè)，并不是事實(shí)。不可避免的導(dǎo)致依據(jù) 這四個(gè)基本假設(shè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能提供完全準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法滿足報(bào)表使用者的 需求。首先是會(huì)計(jì)主體。在企業(yè)集團(tuán)化的今天，出現(xiàn)了多方位多層次的會(huì)計(jì)主體。而會(huì)計(jì)主 體假設(shè)是為了限制會(huì)計(jì)核算的空間圍，然而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及多方位多層次會(huì)計(jì)主體的出 現(xiàn)已向該假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。例如已構(gòu)成母子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體 已具有了雙重性。此時(shí)會(huì)計(jì)核算的空間界限已經(jīng)不再那么明顯，已經(jīng)處于模糊狀態(tài)。而且如 果母公司本身是一個(gè)大企業(yè)，下設(shè)若干獨(dú)立會(huì)

9、計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)，若干不同地區(qū)，不同行業(yè) 的事業(yè)部和若干子公司，其會(huì)計(jì)核算空間圍就更難以掌握了。其次就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。就從 今年來(lái)看，大批企業(yè)受經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，破產(chǎn)、清算、重組等。其實(shí)已經(jīng)多此假設(shè)已造成沖擊。 當(dāng)然會(huì)計(jì)分期無(wú)論從哪個(gè)角度來(lái)說(shuō)都是非常重要的。是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)。最后就是貨幣計(jì) 量，即假定幣值不變，此假設(shè)在物價(jià)發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)期，以歷史成本為依據(jù)編表就很難給報(bào) 表使用者提供有用信息。尤其是在惡性通漲時(shí)期，按歷史成本計(jì)算很難計(jì)算實(shí)際收益，按此 假設(shè)獲得的會(huì)計(jì)信息將無(wú)法對(duì)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的信息不全面，即表現(xiàn)在表外信息和非量化信息。不能反映表外信息未作記錄的或有負(fù)債，

10、依據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票作為資產(chǎn)負(fù) 責(zé)債表的一個(gè)附注外，其他或有負(fù)債，如：可能的質(zhì)量事故賠償，未決訴訟及經(jīng)濟(jì)糾紛等在 報(bào)表中均無(wú)反映。如果成為事實(shí)上的負(fù)債，其債務(wù)負(fù)擔(dān)必然加大。同時(shí)還存在擔(dān)保責(zé)任引起 的潛在負(fù)債，這些潛在負(fù)債都不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反應(yīng)這樣勢(shì)必和影響到我們的財(cái)務(wù)分析的正 確性。一般來(lái)說(shuō)會(huì)影響到對(duì)短期償債能力，和變現(xiàn)能力的計(jì)算。財(cái)務(wù)報(bào)表有時(shí)不能反映一些非量化信息比如企業(yè)的管理狀況人員結(jié)構(gòu)，技術(shù)先進(jìn)化等。對(duì)于一個(gè)投資者來(lái)說(shuō)投資于一個(gè)企業(yè)文 化較好，企業(yè)工作人員積極進(jìn)取，具有較高素質(zhì)，比投資于一個(gè)各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都不錯(cuò)。但部 卻存在許多問(wèn)題的企業(yè)會(huì)荻得更高的報(bào)酬。各個(gè)企業(yè)的發(fā)

11、展的階段不同，客戶對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià) 不同。這些影響重大的信息根本無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。人力資源在當(dāng)今越來(lái)越重要，但人 力資源的成本價(jià)值在會(huì)計(jì)理論中仍不完善，而在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中幾乎是空白。使得報(bào)表使用者無(wú)法了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)的影響程度，對(duì)未來(lái)發(fā)展的彫響程度等信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀真實(shí)性局限性真實(shí)性是會(huì)計(jì)核算中最為重要的一項(xiàng)原則。它是財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮作用的生命線。真實(shí)性要 求會(huì)計(jì)核算時(shí)能夠客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)該遵 循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。正確的運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。實(shí) 際上財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象屢見不鮮。具有關(guān)資料顯示，有水分的財(cái)務(wù)報(bào)表占到百

12、分之二十以上。影響其真實(shí)性的主要原因有：（1）部操控在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)管理當(dāng)局更多的注重在其當(dāng)局期間的短 期利益，盡量減少成本追求利益近期最大化，甚至人為的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著企業(yè)集團(tuán)化的 迅速發(fā)展，盡管企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)了關(guān)聯(lián)方及其交易的披露原則和方法，但是企業(yè)集團(tuán) 管理當(dāng)局仍可以通過(guò)關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行虛假交易或?yàn)閺?qiáng)化控制企業(yè)管理的需要，利用控制從屬 關(guān)系。運(yùn)用部轉(zhuǎn)移價(jià)格，人為操縱利潤(rùn)使粉飾報(bào)表成為可能美國(guó)的安然事件，世通造假和我 國(guó)的銀廣廈提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假上市都是很好的例證。（2）會(huì)計(jì)政策的可選性它使財(cái)務(wù)部門可以對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用資本化，延長(zhǎng)折舊年限，推遲費(fèi)用和損失的確認(rèn)

13、， 提前確認(rèn)收入手段來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。另外會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性給了一定的調(diào)整空間。壞賬，固定資 產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)這幾個(gè)一般涉及到會(huì)計(jì)估計(jì)問(wèn)題。通過(guò)對(duì)他們的調(diào)整就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)不同營(yíng)業(yè)狀 況，所以會(huì)計(jì)估計(jì)還是應(yīng)該遵循客觀、權(quán)責(zé)發(fā)生制、科學(xué)、適度穩(wěn)健、一致性的原則財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏前瞻性財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果和總結(jié)。對(duì)于控制現(xiàn)在和預(yù)測(cè)將來(lái)使企業(yè)做出某種決 策來(lái)說(shuō)只有參考價(jià)值。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持傳統(tǒng)收益確定模式，過(guò)分強(qiáng)調(diào)歷史成本原則、 實(shí)現(xiàn)原則和謹(jǐn)慎性原則。對(duì)企業(yè)面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)重大投資計(jì)劃，重大技術(shù)進(jìn)步，經(jīng)營(yíng)環(huán)境 的預(yù)計(jì)變化很少能在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。而報(bào)表使用者更關(guān)心企業(yè)的未來(lái)。股東追求的是企業(yè) 的價(jià)值最大化，債

14、權(quán)人關(guān)心的是企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量。國(guó)有控股企業(yè)，政府作為投資者關(guān)心 的是企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的能力。財(cái)務(wù)報(bào)表不僅缺乏前醸性還具有滯后性，特別是年報(bào)要求 于年度終了四個(gè)月公布，至少此時(shí)的現(xiàn)金流量表已經(jīng)幾乎沒(méi)有價(jià)值。所以有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法 滿足使用者對(duì)其財(cái)務(wù)潛力，企業(yè)價(jià)值，市場(chǎng)占有率，企業(yè)財(cái)富變動(dòng)等信息的需求。財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性財(cái)務(wù)報(bào)表的信息來(lái)源于不同主體，而不同的主體均可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所允許的圍選 擇適合自己的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致相同的財(cái)務(wù)報(bào)表里的信息涵各不相同。例如，存貨計(jì)價(jià)方法折 舊方法，所得稅費(fèi)用的確定方法。對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法等。即使在同一個(gè)母公司的子公 司，執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策也有不同，使用的會(huì)計(jì)

15、估計(jì)方法也有不同。這樣不同的企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表 往往不可以進(jìn)行對(duì)比。這樣就嚴(yán)重的妨礙了潛在的投資者挑選投資對(duì)象，潛在債權(quán)人對(duì)企業(yè) 做出公允的評(píng)價(jià)。缺乏可比性也將是走向國(guó)際的壁壘。二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性財(cái)務(wù)報(bào)表分析與評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的組成部分，但是財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的結(jié) 果不一定絕對(duì)準(zhǔn)確，有時(shí)不同的分析者竟然會(huì)得出相差甚遠(yuǎn)的結(jié)論，這是由于財(cái)務(wù)分析與評(píng) 價(jià)的種種局限性造成的。（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的局限性各種財(cái)?shù)戎笜?biāo)體系設(shè)計(jì)的初衷是為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更好的了解掌握一個(gè)企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。但是由于財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度準(zhǔn)則等編制 的。不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些人為的差錯(cuò)和

16、失誤。甚至?xí)霈F(xiàn)惡意隱瞞。不同的分析者對(duì)同一 財(cái)務(wù)報(bào)表可能分析出不同的結(jié)果。對(duì)報(bào)表分析的結(jié)果有著直接影響首先是主觀局限性（1）分析者能力的局限性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)通常是由報(bào)表分析者來(lái)完成的。然而，不同的財(cái)務(wù)分析 人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識(shí)度，解讀能力與判斷能力以及掌握財(cái)務(wù)分析理論和方法的深度和廣度 等各方面都存在差異。往往理解財(cái)務(wù)分析計(jì)算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同，如果分析人員沒(méi)有全 面了財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程和各指標(biāo)之間的關(guān)系，僅看結(jié)果是很難全面把握各項(xiàng)指標(biāo)所說(shuō)明的 經(jīng)濟(jì)涵義。另外，財(cái)務(wù)分析不僅要有理論知識(shí)做基礎(chǔ)也要有豐富的從事該工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)做 后盾。因?yàn)椴煌髽I(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析所側(cè)重的指標(biāo)和分析目

17、的不一樣。所以理論必須與實(shí)踐相 結(jié)合。（2）分析者有意操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制與企業(yè)管理當(dāng)局的職業(yè)道徳。我們都知道，企業(yè)的目的是 盈利。但有人通過(guò)正當(dāng)?shù)钠D苦奮斗獲得利潤(rùn)，而有人者通過(guò)不正當(dāng)?shù)牟倏v來(lái)謀取私利。股市 就是一個(gè)很好的例子。其次是財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的客觀性（1）償債能力指標(biāo)的局限性。我們知道反映償債能力的指標(biāo)有以幾個(gè)：流動(dòng)比率，速 動(dòng)比率流動(dòng)比率二流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債，該比率值越高，短期負(fù)債的償債能力越高，意味著企業(yè) 可以保障債權(quán)在到期時(shí)能夠得以償還。但是這種有效是很有局限性的。首先流動(dòng)資產(chǎn)中的存 貨變現(xiàn)能力很弱而且存貨的采購(gòu)如果沒(méi)有一個(gè)科學(xué)合理的管理控制系統(tǒng)會(huì)造成貶值，過(guò)時(shí)甚

18、至報(bào)廢。另外還有待攤費(fèi)用預(yù)付賬款雖從性質(zhì)上視力為流動(dòng)資產(chǎn)，但是實(shí)際不具變現(xiàn)支付能 力，所以有高的流動(dòng)率并不一定就具有很高的清償債務(wù)的能力。另外流動(dòng)率到底為多少才合 適并不確定。因?yàn)閷?duì)于不同企業(yè)要求不同。過(guò)高也不一定好，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的利用率低，收 益率底?？鄢尕浀乃賱?dòng)比率，很多人認(rèn)為更科學(xué)。但是公允的評(píng)價(jià)存貨是一項(xiàng)比較復(fù)雜的 工作，因?yàn)榇_定存在的存貨仍然有變現(xiàn)價(jià)值，在很多情況下，成本與可變現(xiàn)凈值相差甚大。 影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力。一些發(fā)生壞帳可能性很大的仍被計(jì)入 流動(dòng)資產(chǎn)都影響著速動(dòng)比率，對(duì)短期償債能力的確切反映。另外流動(dòng)資產(chǎn)定義兩年以上的帳 齡的應(yīng)收賬款是不應(yīng)計(jì)入流動(dòng)

19、資產(chǎn)的但是實(shí)務(wù)中卻不是如此處理的。許多企業(yè)就是抓住此弱 點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾誤導(dǎo)信息使用者。（2）獲利指標(biāo)能力的局限每股收益的局限性除了人為控制使股價(jià)波動(dòng)外，每股收益不能反映公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小 其次是凈資產(chǎn)收益率的局限性凈資產(chǎn)是用來(lái)反映所有者權(quán)益水平的一種。凈資產(chǎn)收益率二凈 利潤(rùn)/年末股東權(quán)益。這是它的一種計(jì)算方法它還有另一種計(jì)算方法就是把分母換成平均凈 資產(chǎn)產(chǎn)。由于分母不一致將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生差異。（二）財(cái)務(wù)分析方法的局限性進(jìn)行財(cái)務(wù)分析使用的主要方法有比率法，比較法。趨勢(shì)法。他們通過(guò)報(bào)表項(xiàng)目及其數(shù)據(jù) 之間揭示的財(cái)務(wù)關(guān)系的研究，給使用者提供了大量的，有助于他們做出正確決策的財(cái)務(wù)信息, 但是其固有的局

20、限性也很明顯。下面分別討論。比率分析法是一種事后分析方法主要針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下這已經(jīng)表現(xiàn)出其滯后性。另 外比率分析是針對(duì)單個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析，綜合程度低。在某些情況下無(wú)法得出令人滿意的結(jié)論。 另外資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表只反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況。依據(jù)此表計(jì)算出來(lái)的相應(yīng) 比率。只能反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)上的狀況，而且企業(yè)管理者可以操縱某一時(shí)點(diǎn)上的數(shù)據(jù)。因此 無(wú)法據(jù)此準(zhǔn)確預(yù)測(cè)出來(lái)企業(yè)的未來(lái)的情況。損益表能夠反映動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息，但是由于會(huì)計(jì) 政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的影響使得損益表也不是一精確的報(bào)表，從而據(jù)此計(jì)算出來(lái)的各種比率指標(biāo) 有失準(zhǔn)確性。一些表外信息未做記錄沒(méi)有在報(bào)表中反映。所以

21、也無(wú)法通過(guò)比率分析進(jìn)行企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析，事后財(cái)務(wù)分析很難滿足相關(guān)使用者的需求。比率分析法缺乏一定的相關(guān)性和 預(yù)見性。比率指標(biāo)的計(jì)算一般都是建立在以歷史成本，歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表上。這使 得比率指標(biāo)提供的信息與決策之間的相關(guān)性大打折扣，弱化其為決策提供有效服務(wù)的能力。 企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)一般都是反映其過(guò)去的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)成果。但是過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況對(duì)預(yù) 測(cè)未來(lái)只有參考價(jià)值，并不代表企業(yè)的前景。因此，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算得出的比率指標(biāo)能提 供的信息經(jīng)常不能很好的指導(dǎo)企業(yè)面向未來(lái)的經(jīng)營(yíng)投資和籌資。趨勢(shì)分析法的局限性這種方法是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的方向、 數(shù)額和幅度

22、，以說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。趨勢(shì)分析法不僅能給 分析者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)，而且還能為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)決策提供依據(jù)。但是趨勢(shì)分析法也 有其缺陷。這種方法只能是對(duì)于已經(jīng)在往年出現(xiàn)的指標(biāo)進(jìn)行分析，而對(duì)新的指標(biāo)卻無(wú)能為力。比較分析法的局限性比較分析法是指通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，確定指標(biāo)之間的差異與趨勢(shì)的方法。財(cái)務(wù)分 析極為注重比較。因此比較分析法的最基本最主要的方法之一。比較分析法在實(shí)際操作時(shí)， 比較的雙方必須都具備，而且數(shù)據(jù)可能受多種因素的影響。如果不是同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相同 企業(yè)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)模式相近或相同，而且不同地區(qū)物價(jià)不同。這些條件限制了比較法的應(yīng)運(yùn)圍。四、財(cái)務(wù)報(bào)表及分析的改

23、進(jìn)建議（一）對(duì)報(bào)表本身局限性的改進(jìn)完善制度對(duì)于企業(yè)集團(tuán)化，幣值不穩(wěn)定，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，經(jīng)營(yíng)期不確定的今天對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的會(huì) 計(jì)主體應(yīng)該做出具體的規(guī)以避免使母子公司，總分公司上午主體?？I的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)報(bào)表最好 用凈現(xiàn)值法?？傊?，應(yīng)不斷的改善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，在修改和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制 度時(shí)，應(yīng)盡量克服或減少與現(xiàn)實(shí)之間的差距。充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的容財(cái)務(wù)報(bào)告由基本財(cái)務(wù)報(bào)表，附表，附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書幾部分組成而財(cái)務(wù)報(bào)表只是 其基本組成部分，為克服財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映的局限性。我覺(jué)得應(yīng)該強(qiáng)調(diào)附注的反映和充實(shí)財(cái) 務(wù)情況說(shuō)明書的容。附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的容而做出的解釋。附注的容是我國(guó)制定 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已明確的規(guī)

24、定的，財(cái)務(wù)報(bào)表的附注分為括號(hào)注解和底部注釋這兩個(gè)部分。報(bào)表附注多數(shù)情況下是指報(bào)表的底注。在西方和發(fā)達(dá)的國(guó)家的股份中底部注釋的作用越來(lái)越 大。其容和分量日益增多，這中變化其容在動(dòng)也主要是克服說(shuō)明書提供的數(shù)據(jù)信息不能很好 地滿足報(bào)表使用者的需要，同時(shí)，財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書也應(yīng)照企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十二條要求, 做出詳盡的披露，以滿足報(bào)表使用者的需要。另一方面我覺(jué)得的可以專門設(shè)計(jì)一個(gè)評(píng)價(jià)系統(tǒng) 對(duì)外披錄可以表現(xiàn)一些非財(cái)務(wù)信息。例如，平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡法是一種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 體系。他能使高層管理者很快而且全面的考察企業(yè)的測(cè)評(píng)指標(biāo)。它包含著財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)。它 說(shuō)明已經(jīng)采取的行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果。同時(shí)平衡積分卡通過(guò)對(duì)客戶

25、滿意度，部程序組織的穿心 和提高活動(dòng)進(jìn)行測(cè)評(píng)的業(yè)務(wù)指標(biāo)來(lái)補(bǔ)充財(cái)務(wù)衡呈指標(biāo)?？梢苑从吃S多財(cái)務(wù)報(bào)表所不能反映的 信息。具體有關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)的說(shuō)明。如資產(chǎn)是否自有、是否抵押， 負(fù)債存在的不確定性等；關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的說(shuō)明；關(guān)于前瞻性信息。如企業(yè)可能面臨 的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，管理部門的計(jì)劃等；有關(guān)股東、管理人員的信息。如董事、管理人員酬金， 大股東及關(guān)聯(lián)方等；管理部門的。如經(jīng)營(yíng)和業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因及趨勢(shì)特征等；背景信 息。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的圍、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等；各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性數(shù)據(jù)。如產(chǎn)品價(jià) 格和數(shù)量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)情況

26、等。3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（1）搞好會(huì)計(jì)師爭(zhēng)務(wù)所建設(shè)增加社會(huì)民間審計(jì)力度。我們必須加大對(duì)審計(jì)的關(guān)注。一方面要對(duì)查出問(wèn)題的單位及其審計(jì)人員加大處罰力度， 另一方面對(duì)出具虛假的審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所給以調(diào)銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照并對(duì)其主要責(zé)任人給予 嚴(yán)厲的處罰。（2）加強(qiáng)對(duì)原始憑證的真實(shí)性的管理我們都知道，原始憑證是所有一切會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。如果原始憑證就是假的那么我們的 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其進(jìn)行分析都是亳無(wú)意義的。所以國(guó)家應(yīng)該發(fā)揮其社會(huì)監(jiān)督作用。加強(qiáng)對(duì)發(fā)票稅 票等原始憑證的購(gòu)買審查的管理，而且單位應(yīng)該制定嚴(yán)格而且合理的會(huì)計(jì)核算的基本程序。 健全各種財(cái)產(chǎn)物資，財(cái)務(wù)收支的審批，領(lǐng)報(bào)制，為提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息。奠定良好的基礎(chǔ)。

27、其 實(shí)我覺(jué)的在每個(gè)單位設(shè)置一個(gè)會(huì)計(jì)師。此會(huì)計(jì)師以公務(wù)員的身份出任。將會(huì)更好的監(jiān)督單位 的財(cái)務(wù)行為。當(dāng)然其可行性值得研究。（3）全面提高會(huì)計(jì)素質(zhì)首先要提高職業(yè)道德，培養(yǎng)教育會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法， 廉潔奉公。不論遇到何種情況不喪失原則，不謀私利。其次，提高專業(yè)知識(shí)和技術(shù)素質(zhì)。會(huì) 計(jì)人員應(yīng)具備豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)并熟悉會(huì)計(jì)處理程序，精通會(huì)計(jì)法規(guī)并制定能及時(shí)為會(huì)計(jì) 信息使用者提供真實(shí)有用的會(huì)計(jì)信息。因此一方面要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的分流。對(duì) 不能勝任的會(huì)計(jì)人員可分流到其他崗位。嚴(yán)把新進(jìn)財(cái)會(huì)人員關(guān)，對(duì)不具備素質(zhì)要求的不批準(zhǔn) 其進(jìn)入會(huì)計(jì)部門工作。另一方面對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核

28、使其知識(shí)不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)。而且我覺(jué)的會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)更多企業(yè)知識(shí)和銀行業(yè)務(wù)，稅務(wù)知識(shí)有關(guān)的容。也許對(duì)于 我們的實(shí)際工作更有幫助。還有要加強(qiáng)與所從事行業(yè)的知識(shí)。（4）可以依靠科技提高會(huì)計(jì)質(zhì)量會(huì)計(jì)電算化日益普及，各種財(cái)務(wù)軟件（用友、金碟、天盾、速達(dá)）有利于提高數(shù)據(jù)釆集 的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。加大對(duì)企業(yè)未來(lái)信息的反映當(dāng)然加大對(duì)未來(lái)的信息反映是有難度的，我們知道未來(lái)具有不確定性，不是很容易用數(shù) 據(jù)來(lái)反映的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息已不能滿足信息用戶的需求，財(cái)務(wù)信息用戶迫切要 求提供建立在科學(xué)基礎(chǔ)之上的有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)測(cè)性信息。在我國(guó)，目前只有上市 公司根據(jù)有關(guān)證券法律規(guī)定要求，在招股說(shuō)明書

29、、上市報(bào)告書中披錄盈利預(yù)測(cè)信息，年度報(bào) 告不要求公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。因此，對(duì)信息用戶而言，關(guān)于企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù) 測(cè)性信息比立足于過(guò)去交易和事項(xiàng)的歷史信息更有價(jià)值，所以，應(yīng)強(qiáng)制披醵有利于信息使用 者做出決策有關(guān)預(yù)測(cè)信息。限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選性一般情況下，法定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，如果可選性強(qiáng)則易降低財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。對(duì) 這個(gè)問(wèn)題我們應(yīng)該給予高度重視，但現(xiàn)實(shí)的矛盾是我國(guó)正在建設(shè)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)制度要求給予 企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)，所以會(huì)計(jì)政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。而這一 可選擇性的存在又往往影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。對(duì)此可采取有效的方法是通過(guò)部審計(jì)或其他監(jiān) 替機(jī)制企業(yè)惡意利用會(huì)計(jì)政策和方法的可選擇性，同時(shí)同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)會(huì)計(jì)政策 的選擇性圍應(yīng)加以限制。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性改進(jìn)主觀因素方面分析員的恰當(dāng)判斷是非常重要的，分析人員的判斷力對(duì)的正確的分析結(jié)論尤為重要。所 以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對(duì)報(bào)表指標(biāo)的解讀與 判斷能力并使他們同時(shí)具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的 知識(shí)，熟練掌握現(xiàn)代化的分析法與分析工具。在實(shí)踐中樹立正確的財(cái)務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng) 和提高自己對(duì)所分析的問(wèn)題的判斷能力?？梢詷O大減少和控制財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題。完善指標(biāo)建設(shè)在發(fā)達(dá)國(guó)