企業(yè)往來賬戶涉稅問題和成因分析及計謀

1、企業(yè)往來賬戶涉稅問題和成因分析及計謀企業(yè)往來賬戶要緊包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。這些賬戶按現(xiàn)行財務(wù)會計法律法規(guī)及制度規(guī)定,都有各自的核算內(nèi)容,但是,有些財會人員往往會依照自己的適應(yīng)或業(yè)務(wù)熟練程度進(jìn)行歸并核算,核算內(nèi)容也往往因人而異,千差萬別,有些會計乃至只設(shè)一個往來賬戶核算企業(yè)全數(shù)的往來業(yè)務(wù)。往來賬戶核算此類現(xiàn)象的發(fā)生,除“個人適應(yīng)”及“業(yè)務(wù)素養(yǎng)”等因素外,人為推延確認(rèn)收入實現(xiàn)時刻以達(dá)到推延申報納稅或少繳稅是其要緊目的。一、無票進(jìn)貨（即購進(jìn)貨物后再也不取得合法發(fā)票）或進(jìn)貨后長期未能取得發(fā)票,而顯現(xiàn)的往來款項長期掛賬問題在日常的稅收征管工作中常常會發(fā)覺,一些企業(yè)的

2、往來賬戶中,常常會有未作處置或難以處置的“往來賬戶”長期掛賬,其中有些會存在涉稅問題。案例:某不銹鋼冶煉企業(yè),XX年3月初,從個體不銹鋼門窗加工戶手中購入廢鋼噸,以不開票價錢萬元/噸成交,共支付貨款972萬元,財務(wù)人員因沒有合法發(fā)票入賬,僅依照廢鋼“入庫單”和“領(lǐng)款單”,借記“原材料一廢鋼”萬元,貸記“現(xiàn)金”萬元。由于貨款付出時未能取得合法原始憑證,財務(wù)人員在月底再借記“現(xiàn)金”9.72萬元,貸記“其他應(yīng)收款一某某”萬元（稅務(wù)稽察人員假設(shè)不超級認(rèn)真,有可能會漏查）。而財務(wù)人員平常在結(jié)轉(zhuǎn)各月材料本錢時,均已將未取得發(fā)票的噸廢鋼,逐月轉(zhuǎn)入產(chǎn)品本錢中,并在年末與其他已取得合法憑證的廢鋼一并結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤

3、。XX年度匯算清繳時,仍未調(diào)增計稅所得額。經(jīng)查實,該案例涉及三個問題,一是該個體戶違犯了稅收征管法第六十三條有關(guān)“隱匿應(yīng)稅收入”規(guī)定,已組成偷稅2830元（一W3%）的事實，同時，也違犯了發(fā)票治理方法第三十六條第四款規(guī)定:“未按規(guī)定開具發(fā)票”,可處1萬元以下罰款;二是購進(jìn)廢鋼的企業(yè)因沒有取得合法發(fā)票,違犯了發(fā)票治理方法第三十六條第四款規(guī)定:“未按規(guī)定取得發(fā)票”,可處1萬元以下罰款。同時,由于財務(wù)人員已將廢鋼萬元本錢如數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)并計利潤，并在XX年度匯算清繳時仍未調(diào)增計稅所得額。依照發(fā)票治理方法第二十二條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財務(wù)報銷憑證”。企業(yè)以“入庫單”和“領(lǐng)款單”作為報銷憑證,顯然

4、違犯了該規(guī)定,因此,萬元廢鋼本錢不能在稅前列支。對此,本地稅務(wù)部門依照發(fā)票治理方法第二十二條和稅收征管法第三十六條規(guī)定,以“偽造、變造記賬憑證,涉嫌偷稅”萬元（x25%）論處。1.有些企業(yè)往往會為了圖“不開發(fā)票價錢低”的廉價在購進(jìn)貨物時常常會以“不要發(fā)票”與對方進(jìn)行交易。如在貨物交易進(jìn)程中,常常會聽到購銷兩邊商議“不開發(fā)票少幾個點”之類的問題。此類無票交易一旦達(dá)到,貨物驗收入庫后,由于沒有發(fā)票,財務(wù)人員只能依照“入庫單”和“領(lǐng)款單”,乃至以“估價”方式記賬和結(jié)轉(zhuǎn)本錢,這也是造成企業(yè)“應(yīng)付款項”長期掛賬的要緊緣故之一,其中的涉稅問題不可輕忽。企業(yè)內(nèi)部治理失控,對取得發(fā)票及原始憑證記賬存在隨意性。

5、如有些企業(yè)供銷部門與財務(wù)部門不和諧,各自為政,供銷部門往往會出于某種緣故,隨意推延取得發(fā)票時刻或再也不取得發(fā)票。如有些供銷人員為了協(xié)助銷貨方達(dá)到臨時不申報納稅的目的,往往許諾對方推延開具發(fā)票（不管是不是付款）。這不僅常常會顯現(xiàn)購貨方往來款項長期掛賬情形,也易造成銷貨方“銷售滯后”或偷逃稅等涉稅違法問題。.稅務(wù)部門對企業(yè)往來款項及票證監(jiān)管力度不足也是重要緣故之一。企業(yè)在向稅務(wù)部門進(jìn)行納稅申報時,盡管同時也報送相關(guān)財務(wù)報表,但在日常稅收征管工作中,稅務(wù)人員很少過問企業(yè)財務(wù)報表中的相關(guān)情形,對“往來款項”及票證更是很少進(jìn)行分析研究,未及時進(jìn)行跟蹤核實。二、企業(yè)與個人或企業(yè)間借貸形成往來款項長期掛賬問

6、題企業(yè)向個人借款、企業(yè)出借給個人、企業(yè)之間彼此借貸情形較為普遍。有些借貸款項長達(dá)一年以上或不按期。不管是何種形式和時刻長短,其中很多借貸業(yè)務(wù)往往會涉及稅收問題。案例1：莫竹制品企業(yè)于XX年6月以進(jìn)原材料為由，以企業(yè)的名義從本地農(nóng)村信譽(yù)社取得貸款資金3850000元,次月,企業(yè)將資金分次無償借給個人利用,致使企業(yè)年末“其他應(yīng)收賬款”賬面余額高達(dá)萬元。同時,該企業(yè)從貸款之日起至年末,向信譽(yù)社支付貸款利息共計近萬元(XX年企業(yè)所得稅匯算清繳仍未調(diào)增計稅所得額)。對此,稅務(wù)稽察部門認(rèn)定該利息費(fèi)用與公司生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系,其行為違犯了原中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第七條第一款第八項:與取得收入無關(guān)的

7、其他各項支出不得稅前扣除之規(guī)定,已組成多列稅前支出174451.20元,造成少繳昔時企業(yè)所得稅57568.90元(174X33%)。依照稅收征管法第六十三條規(guī)定,以“虛列支出組成偷稅”論處,追繳企業(yè)所得稅57元,并處50%罰款,計28784.45元。該案例不僅說明了企業(yè)“有償借入資金,無償借出款項”問題的嚴(yán)峻性和具有必然的隱蔽性,而且直接阻礙了企業(yè)所得稅稅基,造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。目前,新企業(yè)所得稅法對企業(yè)向金融及非金融部門借入資金的利息支出和個人向企業(yè)借款等問題,與原企業(yè)所得稅暫行條例相較,制定得更具原那么性,企業(yè)“自主權(quán)”也更大,因此,此類問題在日常稅收征管和稽察中,仍值得高度關(guān)注。案例

8、2:某企業(yè)從XX年1月起至XX年12月,在“其他應(yīng)付賬款”賬戶中,長期掛有非本企業(yè)員工李某的款項51萬元,但并未發(fā)覺該企業(yè)向李某支付利息。但是,稽察人員通過翻閱該企業(yè)的會計原始憑證發(fā)覺,某牌號小汽車不屬該企業(yè)利用,但每一個月都有近萬元的汽油費(fèi)、過路費(fèi)、保養(yǎng)修理等費(fèi)用支由，XX年支由費(fèi)用108200元,XX年支由費(fèi)用112300元。經(jīng)進(jìn)一步查證,該小汽車屬李某私有。顯然,該企業(yè)與李某已達(dá)到某種默契,“利息”以“費(fèi)用”的形式顯現(xiàn)。對此,稽察人員依照企業(yè)所得稅法及稅收征管法相關(guān)規(guī)定,以“虛列支出組成偷稅”論處,追繳企業(yè)所得稅63781元(108200X33%=35706元:112300X25%=28

9、075元)，并處50%w款,計31元。事實上,該案例“利息”以“費(fèi)用”的形式顯現(xiàn),不但造成企業(yè)少繳了企業(yè)所得稅,而且李某也偷逃了個人所得稅。從表面上看,此類情形可不能涉及稅收問題,但其中隱藏著的問題往往十分嚴(yán)峻。一些企業(yè)借入款項長期掛賬,在賬面上往往會顯現(xiàn)兩種情形:一是企業(yè)向老板、股東或企業(yè)員工借入款項,且長期掛賬;二是企業(yè)向非本企業(yè)人員借入款項,并長期掛賬。不管哪一種情形,賬面上往往很少發(fā)覺企業(yè)向出借人支付利息情形。此類資金來源有多種渠道,但在稅務(wù)稽察和稅收征管進(jìn)程中,偶然會發(fā)覺一些企業(yè)將“小金庫”中的資金,以個人名義“出借”給企業(yè)（一些“長虧不倒”的企業(yè),往往會顯現(xiàn)此種現(xiàn)象）,而企業(yè)賬面卻

10、很少顯現(xiàn)向個人支付利息的業(yè)務(wù)。事實上,這往往也只是表面現(xiàn)象。據(jù)一些涉稅案例揭露,有些企業(yè)是從“小金庫”中向個人支付利息,有些企業(yè)那么是以“報銷費(fèi)用”等形式,向個人支付“利息”。上述問題,除當(dāng)事人主觀動機(jī)外,與現(xiàn)行稅收政策及日常治理相對薄弱也不無關(guān)系?，F(xiàn)行稅收政策方面的緣故。目前,一些企業(yè)一方面向金融部門貸款并支付利息,另一方面又以“無息”或“低息（指利息低于金融部門,下同）”出借給個人或其他企業(yè)的情形具有普遍性。事實上,對企業(yè)此類業(yè)務(wù)的現(xiàn)行稅收政策及相關(guān)規(guī)定并非是很明確,如有些向金融部門貸款的企業(yè),是不是可向個人或其他企業(yè)出借“無息”或“低息”款項,在何種情形下企業(yè)向個人或其他企業(yè)出借款項時,

11、其金融部門的貸款利息可全額稅前扣除或不可在稅前扣除等等,都不是很明確。上述“有償借入資金,無償借出款項”的案例盡管被查處,就現(xiàn)行稅法及政策法規(guī)而言,當(dāng)事人的違法事實與引用稅收政策之間,“緊密度”并非高,不免有些牽強(qiáng)附會的地方。因此,查處此類案件,現(xiàn)行稅法及相關(guān)稅收政策法規(guī)等,還有待進(jìn)一步完善。日常稅收征管方面的緣故。一些企業(yè)通過往來賬戶借入或借出資金,以達(dá)到不繳或少繳企業(yè)所得稅目的的案例并非少見。由于企業(yè)借入和借出款項情形十分復(fù)雜。要弄清楚資金來源、用途、利息結(jié)算等問題具有必然難度,因此,在日常征管工作中往往只是把握企業(yè)向個人或企業(yè)支付利息時。是不是有合法憑證、是不是扣繳個人所得稅,除此之外就

12、很難進(jìn)行深層次的征管。三、增強(qiáng)對企業(yè)往來款項監(jiān)管的幾點計謀（一）完善發(fā)票治理方法現(xiàn)行發(fā)票治理方法中,雖已明確規(guī)定對未按規(guī)定取得或開具發(fā)票的行為要進(jìn)行懲罰,但對取得或開具發(fā)票的時刻點并未加以說明,是在交易發(fā)生時就需取得或開具發(fā)票,仍是在結(jié)清貨款時才開具發(fā)票,并非明確。目前在增值稅專用發(fā)票利用規(guī)定中,對開具專用發(fā)票的時限雖有明確規(guī)定,但由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性,執(zhí)行起來有必然難度。如有些企業(yè)為遵循開票時限,往往會顯現(xiàn)大量的“預(yù)開發(fā)票紅字發(fā)票沖銷預(yù)開發(fā)票再開發(fā)票”現(xiàn)象,給日常的會計核算和專用發(fā)票治理工作帶來了難度?？紤]到交易的復(fù)雜性開具發(fā)票時限應(yīng)當(dāng)具有“彈性”,即從交易發(fā)生日至結(jié)清貨款的當(dāng)日內(nèi),都可依

13、照兩邊業(yè)務(wù)需要開具或取得發(fā)票,開票最終時刻點為結(jié)清貨款的當(dāng)日。對此,在發(fā)票治理方法中,應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定未按規(guī)定取得或開具發(fā)票,應(yīng)受懲罰的時刻點為“結(jié)清貨款的第二天”,也即交易兩邊結(jié)清貨款的當(dāng)日仍未開具發(fā)票的,就要受處懲罰。（二）標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)借貸行為,并完善借款本錢稅前扣除方法一是要標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)向個人及其他企業(yè)的借貸行為,對沒有明確用途的借貸資金及與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的借出款項,一概不得在稅前列支利息或相關(guān)費(fèi)用;二是對有流動資金貸款或向個人及其他企業(yè)借入需支付利息或費(fèi)用的款項（固定資金貸款必需?？顚Ｓ?假設(shè)屬未購建固定資產(chǎn)支出,那么視同流動資金）,其企業(yè)假設(shè)向個人或其他企業(yè)借出無息（或低息）款項的,那么須依照借出

14、款項的額度按貸款或借入款項最高利率及費(fèi)用,來計算不得稅前扣除的利息及（分?jǐn)偅┵M(fèi)用。如某企業(yè)當(dāng)期向銀行借入月息為6%的流動資金100萬元（貸款費(fèi)用5萬元）,向個人借入月息10%的款項50萬元,在借款期內(nèi)同時借出無息款項80萬元,那么不得稅前扣除的利息及費(fèi)用=50X10%+30X6%+80/（100+80）X5=9.02萬元。（三）標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)“估價核算”方法,確保企業(yè)所得稅及時申報繳納目前,由于一些企業(yè)常常顯現(xiàn)“滯后”取得發(fā)票或不能取得發(fā)票的情形,財務(wù)人員往往要進(jìn)行“估價核算”,有些企業(yè)常年有估價核算業(yè)務(wù)。乃至顯現(xiàn)大量的跨年度“估價核算”業(yè)務(wù),這不僅給往來款項核算帶來了隱患,也阻礙了企業(yè)所得稅的正常申報。對此建議:標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)“估價核算”方法,一是要規(guī)定“估價核算”（稅前列支）時限,如一筆購進(jìn)貨物“估價核算”時限最長為三個月,超過三個月的,應(yīng)在當(dāng)期申報企業(yè)所得稅時,如實調(diào)增（“估價”已結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售本錢的部份下同）計稅所得額:二是對跨年度“估價核算”業(yè)務(wù),必需在會計年度終止之日前,調(diào)增計稅所得額,并在次年1月的納稅申報期內(nèi)