企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)比較

1、企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)比較提要在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革下，為了更好地認(rèn)識(shí)和掌握企業(yè)固定資產(chǎn) 與無形資產(chǎn)處置核算的條件、原因、方式、結(jié)果與賬務(wù)處理流程等，在此通過對(duì)固定資 產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算進(jìn)行比較，加深對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的認(rèn)識(shí)，為今后順利完成企 業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會(huì)計(jì)核算；比較學(xué)習(xí)在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算學(xué) 習(xí)中，注意到兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運(yùn)用比較學(xué)習(xí)方法，分析 兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同

2、分析1、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi) 害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，表明固定資產(chǎn)不再符合 自身的定義和確認(rèn)條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、 受益期限已滿、商業(yè)機(jī)密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，表明 無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認(rèn)條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)處置兩項(xiàng)資產(chǎn)的重要條件和主要原因, 同時(shí)成為企業(yè)對(duì)該兩項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行處置起點(diǎn)O2、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要 表現(xiàn)

3、為出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值 和存在意義，企業(yè)采用出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)， 注銷兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷和減值準(zhǔn)備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn) 應(yīng)該整體退出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。3、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費(fèi)用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚唬?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次性注銷有關(guān)賬戶、計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強(qiáng)的

4、邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特 點(diǎn)。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會(huì)計(jì)核算。4、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定 資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對(duì)于兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶， 在國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的會(huì)計(jì)科目表中得以體現(xiàn)和確認(rèn)。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項(xiàng)資產(chǎn)處 置核算的

5、學(xué)習(xí)重點(diǎn)。5、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入征稅不同。 企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置 收入要征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購(gòu)入 時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時(shí)按照適用稅率征收增值稅；如果原購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額沒 有抵扣的，則銷售時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按 以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額 =含稅銷售額/ (1+3% ),應(yīng)納增值稅額= 銷售額X 2%。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，按照5%征收率征收營(yíng)業(yè)稅。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計(jì) 算和繳納不同稅金，同時(shí)進(jìn)

6、行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，在此形成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點(diǎn)。6、兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失 計(jì)入當(dāng)期損益，即應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”與“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項(xiàng)資產(chǎn)處 置形成的凈損益屬于營(yíng)業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的收入與支出。以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算基本模式表現(xiàn)為：“確認(rèn)處置原因一采用處置 方式一應(yīng)用賬務(wù)處理流程一選擇處置核算賬戶一處置收入征稅處理一處置結(jié)果賬務(wù)處 理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項(xiàng)資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)核算。二、固定資產(chǎn)與

7、無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對(duì)外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進(jìn)高科技含量的各項(xiàng)技術(shù) 成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售進(jìn)行賬務(wù)處理分析。例題：甲公司出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，原值為 200000元，購(gòu)入時(shí)間為2009年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時(shí)該設(shè)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售價(jià)款為140400元(含增值稅)，該設(shè)備適用17 %的增值稅稅率。2 年計(jì)提折舊=( 2000

8、00 + 10) X 2=40000(元)出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅= 140400 +1+17% ) X 17%=20400(元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理140000累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價(jià)款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理120000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20400(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出20000貸：固定資產(chǎn)清理20000如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2008年1月，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，則賬務(wù)處理如下：3 年計(jì)提折舊=( 200000 + 10) X 3=60000(元

9、)出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅= 140400 +1+4%) X 4%+ 2=2700 (元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理120000累計(jì)折舊60000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價(jià)款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理137700 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2700(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理17700貸：營(yíng)業(yè)外收入17700 如果該設(shè)備購(gòu)入時(shí)間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下:4 年計(jì)提折舊=( 200000 + 10) X 4=80000(元)出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=140400 + 1+3% ) X 2%27

10、26 (元)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100000累計(jì)折舊80000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)200000(2)收到出售價(jià)款及稅款借：銀行存款140400貸：固定資產(chǎn)清理137674應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2726(3)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理37674貸：營(yíng)業(yè)外收入37674例題：乙公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售給其他單位，該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額120000元，已計(jì)提攤銷12000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營(yíng)業(yè)稅稅率為5% o出售時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=140000 X 5%=7000 （元）借：銀行存款140000累計(jì)攤銷12000

11、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l0000貸：無形資產(chǎn)120000應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7000營(yíng)業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益350002、固定資產(chǎn)報(bào)廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對(duì)兩項(xiàng)資產(chǎn)報(bào)廢與轉(zhuǎn) 銷進(jìn)行賬務(wù)處理分析 例題：甲公司有一棟廠房遭臺(tái)風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準(zhǔn)備20000元；清理過程中發(fā)

12、生清理費(fèi)用8000元，以銀行存款支付；報(bào)廢時(shí)拆除的殘料 20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險(xiǎn)公司核準(zhǔn)，決定給予甲公司100000元的保險(xiǎn)賠償，款項(xiàng)尚未收到。(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理160000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000累計(jì)折舊270000貸：固定資產(chǎn)450000(2)發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理8000貸：銀行存款8000(3)殘料入庫處理借：原材料20000貸：固定資產(chǎn)清理20000(4)保險(xiǎn)賠償處理借：其他應(yīng)收款100000貸：固定資產(chǎn)清理100000(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益固定資產(chǎn)清理凈損失=160000+8000-20000-100000=48000 元

13、借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失48000貸：固定資產(chǎn)清理48000例題：乙公司購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)，購(gòu)入時(shí)賬面價(jià)值為120000元?，F(xiàn)在已累計(jì)攤銷80000 元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無任何使用價(jià) 值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。借：累計(jì)攤銷80000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24000營(yíng)業(yè)外支出16000貸：無形資產(chǎn)120000以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)外出售、報(bào)廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項(xiàng)資 產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點(diǎn)處理兩項(xiàng)資產(chǎn)出售收入征 稅核算，正確計(jì)算

14、和結(jié)轉(zhuǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn)的處置結(jié)果。三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié) 綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項(xiàng)資產(chǎn)處置核算 存在的共同與不同之處，有利于加強(qiáng)兩項(xiàng)資產(chǎn)處置管理和核算。1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，作為長(zhǎng)期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi) 害影響。為此，應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報(bào)廢的規(guī)章制度，保證 固定資產(chǎn)及時(shí)更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準(zhǔn)備。同時(shí)，依據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制 度，對(duì)固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進(jìn)行正確 的確認(rèn)與計(jì)量，在確認(rèn)固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點(diǎn)學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置 的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專 利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時(shí)，投 入人力、物力、財(cái)力較大，形成無形資產(chǎn)價(jià)值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng) 險(xiǎn)，這些風(fēng)