企業(yè)為員工交納的各類保險涉稅問題

1、企業(yè)為員工交納的各類保險涉稅問題（老會計人的經(jīng)驗）許多企業(yè)除為員工必須交納社會保險外，還為員工交納人身意外傷害保險等商業(yè)保險。企業(yè)為員工交納的各類保險，大致分為兩類。第一類是所有企業(yè)必須交納的社會保險， 具體包括: 基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費。第二類是企業(yè)自愿為員工交 納的各種商業(yè)保險。一些財務(wù)人員往往存在困惑，已交納的各類保險是否免征個人所得稅？能否在企業(yè)所得稅前全額 扣除？本文將從個人所得稅和企業(yè)所得稅兩方面來談這些保險的涉稅問題。個人所得稅：中華人民共和國社會保險法（主席令第三十五號）的規(guī)定，企業(yè)為員工必須交納社會保險，包 括企業(yè)為個人繳付的部分和個人繳付

2、的部分。企業(yè)繳納的社會保險，根據(jù)個人所得稅法實施條 例（國務(wù)院令第600號）第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本 養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除?！必斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅 200610號）第一條規(guī)定：“企事業(yè)單位按照 國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本 醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī) 定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療

3、保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng) 納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！逼髽I(yè)為員工交納的社會保險沒有超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦 法的，免征個人所得稅；超過的部分應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。未超過國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法的，免征個人所得稅。那么 對于具體比例是多少呢？對此，勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心于 2006年出臺了關(guān)于 規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知 （勞社險中心函2006

4、60號）文件，該文件第五條 規(guī)定：“（一）參保單位繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)可以為職工工資總額，也可以為本單位職工個人繳 費工資基數(shù)之和，但在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈毠?平均工資的60%-300%勺范圍內(nèi)進(jìn)行核定。（二）參保單位繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險費的基數(shù)為職工工資總額， 基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險職工個人繳費基數(shù)為本人工資，為便于征繳可以以上一年度個人月平均 工資為繳費基數(shù)?！币虼耍髽I(yè)為員工交納的社會保險費超過了按其本人上一年度月平均工資的300%+算的社會保險費部分，應(yīng)并入個

5、人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。對于商業(yè)保險，個人所得稅法第四條規(guī)定的十項免稅行為中沒有商業(yè)保險，個人所得稅法實施條例也沒有規(guī)定企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險免征個人所得稅。截止目前，財政部國家稅務(wù)總局也沒有單獨出臺企業(yè)為員工交納的商業(yè)保險免征個人所得稅的稅收法規(guī)文件。而且國家稅務(wù)總局于2005年以批復(fù)形式的文件一一國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納 個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函 2005318號）明確規(guī)定：”對企業(yè)為員工支付各項免稅之外 的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工 資收入，按工資、薪金所得“項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)

6、代扣代繳?！币虼耍髽I(yè) 為員工交納的所有商業(yè)保險是不免個人所得稅的。應(yīng)在向保險公司繳付時并入員工當(dāng)期的工資收 入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。但是，對于商業(yè)保險中的企業(yè)年金，財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文一一財 政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅2013103號）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的企業(yè)年金 （包括企業(yè)為個人繳付的和個人繳付的），可以遲延到退休領(lǐng)取時在繳納個人所得稅。該文件規(guī)定 如下：“一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費的個人所得稅處理.企業(yè)和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者 受雇

7、的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金 （以下統(tǒng)稱年金）單位繳費部分，在計入個人賬戶時， 個人暫不繳納個人所得稅。.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的 4%示準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。.超過本通知第一條第1項和第2項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個 人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳，并向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。.企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列 入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工

8、資 300犯上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。三、領(lǐng)取年金的個人所得稅處理1.個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅?！备鶕?jù)上述財稅2013103號第一條規(guī)定，個人繳費部分不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)不超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%勺部分，其應(yīng)交納的個人所得稅在個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡按月領(lǐng)取年金時繳納；個人繳費部 分超過上述規(guī)定的，其應(yīng)交納的個人所得稅應(yīng)在企業(yè)實際繳付年金時并入個人當(dāng)期的工資、薪金 所得，繳納個人所得稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主

9、管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納的社會保險一一企業(yè)繳納的部分，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 512號）第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職 工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會 保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予全額在企業(yè)所得稅前扣除。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為關(guān)于規(guī)范社會保險費繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險中心函200660號）第五條規(guī)定：“單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險費的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)，在當(dāng)?shù)芈?工平均工資的60%300的范圍內(nèi)進(jìn)行核

10、定。參保單位繳納基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、 生育保險費的基數(shù)為職工工資總額，基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險職工個人繳費基數(shù)為本人工資，為 便于征繳可以以上一年度個人月平均工資為繳費基數(shù)?！钡侨绻髽I(yè)為員工繳納的基本養(yǎng)老保險費超過了按當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%+算的保險費部分，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。對于商業(yè)保險中的補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號） 第三十五條規(guī)定：“企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！毖a(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費的標(biāo)準(zhǔn)，財政部 國家稅務(wù)總局于2009年出臺

11、了關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng) 老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅200927號），該文件規(guī)定，”自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為 在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工 工資總額5麻準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！币虼?，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費分別在不超過職工工資總額5琳準(zhǔn)內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除；超過的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)年金試行辦法（勞動和社會保障部令第20號）第二條 本辦法所稱企業(yè)年金，是指企業(yè) 及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立

12、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。所以，企業(yè)為員工 繳納的企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險， 企業(yè)年金不超過職工工資總額 5麻準(zhǔn)內(nèi)的部分可以在企業(yè)所 得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊 工種職工支付的人身安全保險費，允許在企業(yè)所得稅前扣除。目前關(guān)于特殊工種范圍存在兩種版 本：（1）人力資源和社會保障部公布的特殊工種目錄；（2）國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局關(guān)于特種作業(yè)人員安全技術(shù)培訓(xùn)考核工作的意見（安監(jiān)管人字2002124號）規(guī)定的高危作業(yè)人員名錄?，F(xiàn)有財稅文件并未明確特殊工種范圍或參照文件，在實際操作中企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷，建議企業(yè)與 當(dāng)?shù)刂鞴芏悪C(jī)關(guān)溝通后確認(rèn)扣除

13、。企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號）第三十六條規(guī)定，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī) 定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。截止目前為止，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門只出臺了關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅 200927號）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5琳準(zhǔn)內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。綜上所述，企業(yè)繳納的除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費、補(bǔ)充養(yǎng)老保 險費和補(bǔ)充醫(yī)療保險費外，企業(yè)為員工繳納的其他所有商業(yè)保險都不準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰