對完善國有企業(yè)資金支付風險防控體系的思考

1、對完善國有企業(yè)資金支付風險防控體系的 思考作者：梁秀桓來源：財會學習2018年第27期摘要：防范資金支付風險，保障資金安全是國有企業(yè)資金管理的首要任務。本文通過剖析 國有企業(yè)資金支付風險防控體系存在的不足，提出了完善國有企業(yè)資金支付風險防控體系的建 議。關鍵詞：支付風險；授權審批；防控體系資金支付風險是指企業(yè)因資金支付風險防控體系不完善而發(fā)生的不合法、不合規(guī)支付的風 險。構建有效的資金支付風險防控體系，防范資金支付風險，保障資金安全是企業(yè)資金管理的 首要任務。一、資金支付風險防控體系的主要內容資金支付風險防控體系是企業(yè)為防范資金支付風險而構建的一系列規(guī)章制度、業(yè)務流程及 控制程序的總和。在資金

2、支付風險防控體系中，規(guī)章制度是基礎，是資金支付必須遵循的準則 和規(guī)范；業(yè)務流程是保證，是資金支付必須履行的步驟和過程；控制程序是關鍵，是確保資金 支付遵守規(guī)章制度和業(yè)務流程的控制措施。規(guī)章制度、業(yè)務流程和控制程序三者環(huán)環(huán)相扣，共 同防范資金支付風險。二、國有企業(yè)現(xiàn)有資金支付風險防控體系的不足黨的十八大以來，國有企業(yè)在資金支付管理方面的內部控制得到普遍加強，資金支付的授 權審批制度、不相容崗位相分離等制度基本確立，資金支付風險防控體系初具雛形。但從媒體 最近披露的多起貨幣資金違法違紀案例來看，國有企業(yè)的資金支付風險防控體系仍然存在明顯 不足。（一）資金支付授權審批制度存在缺陷雖然大部分國有企業(yè)都

3、按要求制定了有關的資金支付授權審批制度，但制度設計不合理， 與業(yè)務流程整合不到位等問題仍然突出。分級授權審批制度設計不合理資金支付分級授權審批制度要求企業(yè)將所有支付業(yè)務劃分成不同的級別，并將不同級別的 支付審批權限授予不同級別的人員。國有企業(yè)在設定具體的分級授權標準時，主要存在以下問 題：一是為了貪圖方便，不考慮不同業(yè)務的性質和風險特征，簡單地按支付金額大小劃分成兩 至三個等級進行授權；二是對業(yè)務性質和風險特征判斷不準確，未能對業(yè)務進行合理的歸類和 分級；三是分級標準不統(tǒng)一，分級金額設置不合理，未能實現(xiàn)分級授權審批的效果；四是分級 未能囊括所有業(yè)務類型，導致部分業(yè)務的審批權限缺失。授權審批制度

4、缺少對大額資金運作事項的特別要求關于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見（中辦發(fā)201017號） 明確指出，大額資金運作事項需要堅持集體決策原則，防止個人或少數(shù)人專斷。目前，大部分 國有企業(yè)的資金支付授權審批制度都缺少對大額資金支付的特別要求。授權審批制度與業(yè)務流程脫節(jié)資金支付授權審批制度要與企業(yè)的資金支付流程相匹配。大部分國有企業(yè)的資金支付授權 審批制度僅對不同業(yè)務類型設定了不同的審批權限級別，沒有對整個資金支付流程進行設定和 規(guī)范，也沒有對不同類型的資金支付需提供的原始票據(jù)做出規(guī)定，更沒有對預算前置要求做出 規(guī)定。（二）支付流程設置不合理、不規(guī)范完整的資金支付流程包括資金支

5、付申請的提出、業(yè)務部門負責人的審核、財務人員的審核、 財務部門負責人審核和審批、公司領導層的審核和審批、出納按單付款等環(huán)節(jié)，并且每一環(huán)節(jié) 都有明確的標準和要求。目前，部分國有企業(yè)的資金支付流程仍過于松散，各環(huán)節(jié)間銜接不夠 緊密順暢，存在審核和審批環(huán)節(jié)缺失或重復的問題。（三）控制程序缺失或不完善制定和完善資金支付相關的規(guī)章制度，規(guī)范支付流程，只是控制資金支付風險的第一步， 采取必要的控制程序，保障每一筆資金支付都按制度規(guī)定的要求和程序執(zhí)行才是關鍵。部分國 有企業(yè)因重視不足，未采取有效的控制程序，致使規(guī)章制度被束之高閣，業(yè)務流程形同虛設， 資金支付風險隱患重重。另外，還有部分國有企業(yè)雖建立了相應的

6、控制程序，但因控制手段落 后，全憑人工判斷，不僅效率低下，而且容易出錯。（四）制度、流程和控制程序未能形成完整閉環(huán)部分國有企業(yè)在制定資金支付的相關規(guī)章制度、業(yè)務流程和控制程序時缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃和 考慮，制度、流程和控制程序未能形成完整的閉環(huán)，沖突和不兼容的情況時有發(fā)生，無法有效 防范資金支付風險。三、完善國有企業(yè)資金支付風險防控體系的建議為防范資金支付風險，國有企業(yè)應當以內部控制要求為引領，以資金支付授權審批制度為 核心，以資金支付流程為主線，加強制度建設，完善內部控制，構建全面的資金支付風險防控 體系。（一）構建科學、合理的資金支付授權審批體系構建科學、合理的資金支付授權審批體系是構建全面資金

7、支付風險防控體系的核心和關鍵。 建議國有企業(yè)以合法、合規(guī)和風險可控為立足點，按步驟構建資金支付授權審批體系。以企業(yè)實際出發(fā)，科學設計資金支付授權審批體系的層級結構和業(yè)務流程。層級結構一 般以兩級或三級為宜，其中由財務部門負責人、企業(yè)分管負責人和企業(yè)總負責人組成的三級結 構最為常用。業(yè)務流程設計方面，應以滿足內部控制要求為前提，盡量減少不必要的環(huán)節(jié)，做 到不重復不遺漏。合理劃分支付類型。根據(jù)各類業(yè)務的性質、重要性、發(fā)生頻率、風險特征等屬性進行分 析和歸納，最終將所有涉及資金支付的業(yè)務歸并為若干一級支付類型和二級支付類型。需要強 調的是，最終確定的支付類型需要囊括所有可能涉及資金支付的業(yè)務類別，不

8、得遺漏。合理確定各支付類型的授權審批限額。企業(yè)應根據(jù)內控要求、各支付類型特征及最近3 年實際的支付情況等確定各審批層級對應的授權審批限額。授權審批限額的設置應該在集權與 分權中找到平衡，既要能平衡各審批層級的工作量，減輕企業(yè)主要負責人的工作負荷，又要能 避免權力過度集中，防范資金支付風險。合理確定大額資金運作事項的標準和支付要求。資金支付授權審批制度應該對大額資金 運作事項的具體類型和金額標準做出規(guī)定，并應明確大額資金運作事項應在取得企業(yè)黨組或管 理層集體決策批準文件后方可申請支付。明確資金支付的預算要求和原始票據(jù)要求，規(guī)定對無預算、超預算和原始票據(jù)資料不齊 全的支付申請一律不得審批和支付。（

9、二）優(yōu)化資金支付流程企業(yè)應對現(xiàn)行的資金支付流程進行全面梳理，以授權審批制度為核心，識別并把握關鍵控 制節(jié)點，對不必要的流程進行兼并，對缺失的流程進行補充，確保支付流程既能滿足內控要求 和風險防控要求，又能減輕工作量，提升工作效率。（三）完善控制措施和控制程序企業(yè)應識別資金支付業(yè)務中所有的關鍵控制節(jié)點和控制要求，制定對應的控制措施和控制 程序，確保每一筆資金支付業(yè)務都遵循制度規(guī)定和流程要求。如果條件允許，建議企業(yè)通過信 息化系統(tǒng)將資金授權審批制度的控制要求和審批權限固化在資金支付審批流程中，實現(xiàn)系統(tǒng)自 動判斷，減少人工判斷，提高資金支付審批流程的運行效率，降低資金支付風險。如果條件不 允許，則建議企業(yè)將對應的審批節(jié)點和審批層級固化在審批表格上，提高各級經辦人員和審批 人員的工作效率，提升支付風險防控能力。（四）風險評估與持續(xù)改進資金支付風險防控體系構建后，企業(yè)應定期或不定期地評估有關資金支付的制度規(guī)定和業(yè) 務流程是否得到