國際稅收-供參考

1、國際稅收1.國際稅收: international taxation是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。 2.流轉(zhuǎn)稅 circulation tax又稱流轉(zhuǎn)課稅、 HYPERLINK /view/1372518.htm t _blank 流通稅，指以納稅人 HYPERLINK /view/988084.htm t _blank 商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的 HYPERLINK /view/1329143.htm t _blank 營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)

2、物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、 HYPERLINK /view/278.htm t _blank 消費稅、營業(yè)稅、 HYPERLINK /view/30526.htm t _blank 關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。3.地域管轄權(quán) area jurisdiction 又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；4.居民管轄權(quán) resident jurisdiction 即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；5.公民管轄權(quán) citizen jurisdiction 即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。6.稅收饒讓抵免 tax sp

3、aring credit稅收饒讓抵免簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。 7.抵免限額 limit of tax credit抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額（maximum deduction)，它并不一定等于納稅人的實際抵免額。納稅人被允許的實際抵免額為其來源國已納的所得稅額與抵免限額相比的較小者8.避稅地 tax haven那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。9.國際避稅 internationa

4、l tax avoidance國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。10.稅收籌劃 tax planning是公司財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，其重要目的是在法律允許的范圍內(nèi)減輕公司經(jīng)營的稅務(wù)成本。所謂跨國公司的國際稅務(wù)籌劃，實際上就是跨國公司進行國際避稅的通盤安排，其目的是使跨國公司在全球經(jīng)營中的總稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低程度。11.資本弱化 thin Capitalization是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。12.關(guān)聯(lián)企業(yè) related ente

5、rprises企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本。經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系：1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本； 2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。是指與其他企業(yè)之間存在直接或間接控制關(guān)系或重大影響關(guān)系的企業(yè)。相互之間具有聯(lián)系的各企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)。13.國際稅收協(xié)定 international tax convention從廣義上講是指國與國之間簽訂的有關(guān)稅收問題的具有法律效力的書面協(xié)議。一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征

6、稅和防止偷逃稅的協(xié)定14.常設(shè)機構(gòu) permanent establishment, standing body常設(shè)機構(gòu)一語“是指一個企業(yè)進行其全部或部分營業(yè)的固定場所”。（1）常設(shè)機構(gòu)是一個固定場所，是一種在另一國的看得見的客觀存在；（2）外國納稅人對該固定場所有權(quán)長期使用；（3）該固定場所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動，而不是從屬于其經(jīng)營活動。15.無差別待遇 non-discrimination又稱非歧視待遇，是針對歧視待遇的一項締約原則，它要求締約雙方在實施某種優(yōu)惠和限制措施時，不要對締約對方實施歧視待遇。根據(jù)無差別待遇原則，世界貿(mào)易組織一成員方對另一成員不采用任何其他所同樣不適用的優(yōu)惠

7、和限制措施。16關(guān)稅同盟 tariff customs union 指兩個或兩個以上國家締結(jié)協(xié)定，建立統(tǒng)一的關(guān)境，在統(tǒng)一關(guān)境內(nèi)締約國相互間減讓或取消關(guān)稅，對從關(guān)境以外的國家或地區(qū)的商品進口則實行共同的關(guān)稅稅率和外貿(mào)政策。 1.國際稅收研究的對象： 2.居所與住所的區(qū)別： （1）住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；（2）住所通常涉及到一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。3.所得稅的管轄權(quán)分為：（1）地域管轄權(quán)，又稱來源地管轄權(quán)，即一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)；（2）居民管轄權(quán)

8、，即一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)；（3）公民管轄權(quán)，即一國要對擁有本國國籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。4.判定自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要有：住所標(biāo)準(zhǔn)：住所(domicile)是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。居所標(biāo)準(zhǔn)：居所(residence)在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。停留時間標(biāo)準(zhǔn)：許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個所得年度中他在本國實際停留(physical presence)的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的居民。5.國際避稅地的類型 1.不征收任何所

9、得稅的國家和地區(qū)，被稱為“純避稅地”或“典型的避稅地” 2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū) 3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū) 4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國 家和地區(qū) 5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家6.國際避稅地的一些主要的非稅特征： 1.政治和社會穩(wěn)定 2.交通和通信便利 3.銀行保密制度嚴(yán)格 4.對匯出資金不進行限制7.外商投資企業(yè)在我國避稅的特點 外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務(wù)，有的將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，從而減 輕跨國公司集團的全球總稅負(fù)。但也有或者說很大一部分是將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤

10、在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實現(xiàn)， 即“逆向避稅”。8.外商投資企業(yè)在我國避稅的主要手段 1利用轉(zhuǎn)讓定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。 2外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營運資金由境外母公 司貸款提供。 3.將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入設(shè)備價格，規(guī)避我國的預(yù)提所得稅。 4. 利用“兩免三減半”的創(chuàng)業(yè)期稅收優(yōu)惠避稅。 5. 建筑等工程項目“由大化小”，工期控制在6個月以內(nèi)并將小項目單獨簽訂合同，從而造成外國企業(yè)在我國沒有常設(shè)機構(gòu)的事實規(guī)避工程項目所得本應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅。9.轉(zhuǎn)讓定價審核調(diào)整的方法主要有四種，即可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法以及其他合理方法。前三種方法又稱傳統(tǒng)交

11、易法或價格法，最后一種方法又稱為利潤法。其他合理方法（1）可比利潤法（2）利潤分割法（3）交易凈利潤法 調(diào)整方法的使用順序（1）經(jīng)合組織的要求，首先考慮可比非受控價格法、再銷售價格法和成本加成法，且沒有規(guī)定使用順序；只有上述三種傳統(tǒng)方法無法采用時，才考慮使用利潤法。 我國的規(guī)定，“在上述三種調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價格方法）均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等?！钡珖惏l(fā)20092號文件取消了價格法和利潤法的排序，只要求企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)“選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法”。10.跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則 1總利潤原則即按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤

12、分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。優(yōu)點：在防范國際避稅的同時，簡化稅務(wù)征管工作。缺點：即使在理論上有合理性，但在實踐中也很難操作。 2正常交易定價原則又稱“公平交易原則”，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進行交易所體現(xiàn)的獨立競爭的精神進行分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。優(yōu)點：能較為真實地反映企業(yè)的經(jīng)營，廣為稅務(wù)當(dāng)局接受。缺點：（1）各國稅務(wù)局在鑒別某項活動是否符合正常交易定價原則時，認(rèn)識可能不一致；（2）即使是獨立企業(yè)之間開展業(yè)務(wù)，正常交易價格也不止一個；（3）加大對關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動審核的工作量；（4）對稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)水平及人數(shù)有較高要求。11.預(yù)約

13、定價協(xié)議的含義所謂預(yù)約定價協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議。 如果一國稅務(wù)當(dāng)局對本國企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可能就會受到損害。因此，目前許多國家包括印度、韓國等發(fā)展中國家都采取了一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少本國企業(yè)的納稅義務(wù)。12.資本弱化法規(guī)的特點： 1. 只適用于本國的法人實體，不適用外國居民公司在本國的分支機構(gòu)以及具有本國居民身份的合伙企業(yè)； 2. 受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)中擁有一定比例（15%以上）股權(quán)的非居民貸款人； 3. 本國公司支付給非居

14、民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來確定，即所謂的“債務(wù)股本比例”13.聯(lián)合國范本與經(jīng)合組織范本的重要差異聯(lián)合國范本較為注重擴大收入來源國的稅收管轄權(quán)，主要目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時也促進發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。經(jīng)合組織范本雖然在某些特殊方面承認(rèn)收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想所強調(diào)的是居民管轄權(quán)原則，主要是為促進經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。 對常設(shè)機構(gòu)經(jīng)營利潤的征稅問題：聯(lián)合國范本主張采用“引力規(guī)則”，經(jīng)合組織范本主張實行“歸屬原則關(guān)于對船運和空運收入的征稅問題：經(jīng)合組織范本強調(diào)企業(yè)管理機構(gòu)所在國的壟斷征稅地位，聯(lián)合國范

15、本主張由兩國分享對國際海運利潤的征稅權(quán)關(guān)于對股息的征稅問題：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張對股息可以由股息支付公司的所在國（股息來源國）和股息受益人所在國分享征稅權(quán)。關(guān)于對利息的征稅問題：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張由利息的來源國（發(fā)生國）和利息收款人的居住國共享征稅權(quán)。關(guān)于特許權(quán)使用費的征稅問題：經(jīng)合組織范本規(guī)定應(yīng)由特許權(quán)使用費的收款人所在國課稅，聯(lián)合國范本采取稅收分享原則。關(guān)于對勞務(wù)所得的征稅問題：經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本的差異主要體現(xiàn)在對獨立個人勞務(wù)所得的征稅方面關(guān)于對退休金的征稅問題：經(jīng)合組織范本限制收入來源國稅收管轄權(quán)。聯(lián)合國范本的規(guī)定較為靈活。列舉了A、B兩種方案，供締約國雙方選

16、用。F.于稅收情報交換的規(guī)定：聯(lián)合國范本在情報交換的內(nèi)容上比經(jīng)合組織范本多了幾條內(nèi)容。前者對情報交換的主要目的防止國際偷逃稅規(guī)定得更加明確。14.經(jīng)合組織和聯(lián)合國對“常設(shè)機構(gòu)”的解釋： （1）常設(shè)機構(gòu)是一個固定場所，是一種在另一國的看得見的客觀存在； （2）外國納稅人對該固定場所有權(quán)長期使用； （3）該固定場所要服務(wù)于外國納稅人的經(jīng)營活動，而不是從屬于其經(jīng)營活動。 一個自然人從事的活動能否成為常設(shè)機構(gòu)？ 目前兩個稅收協(xié)定范本都規(guī)定，如果一個自然人（具有獨立地位的代理人除外）在一國代表外國的企業(yè)從事活動，即他（她）有權(quán)以該企業(yè)的名義簽署合同（合同內(nèi)容不含常設(shè)機構(gòu)否定目錄中的活動），而且習(xí)慣性地實

17、施這種權(quán)力，則可以認(rèn)定這個外國企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。15.相對于國內(nèi)稅收協(xié)定，國際稅收協(xié)定的地位是怎樣的國際稅收協(xié)定與國內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國家意志，并且相互依存相互滲透。但國內(nèi)法協(xié)調(diào)的是一國內(nèi)部的稅收關(guān)系，國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)的是一個國家與另一個國家的稅收關(guān)系，并且二者法律強制力的程度和表現(xiàn)形式是不同的。在處理有關(guān)國際稅務(wù)關(guān)系時，如果稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時，大多數(shù)國家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，也有一些國家將國際法和國內(nèi)法放在同等地位，按時間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從。16.國內(nèi)商品課稅的管轄權(quán)原則有哪些？國內(nèi)商品課稅管轄權(quán)原則(簡稱商品課稅原則)一是產(chǎn)地原則，即一國政府要對產(chǎn)自于本國的所有商品課稅，而不論這些商品是在本國消費還是在國外消費 二是消費地原則，即一國政府有權(quán)對在本國消費的所有商品課稅，而不論這些商品產(chǎn)自本國還是從國外進口。對世界各國的商品課稅原則如果不加以協(xié)調(diào)，同樣也會出現(xiàn)稅收管轄權(quán)沖突造成的國際重復(fù)課稅問題16.為什么應(yīng)實行消費地原則? 經(jīng)濟效率方面：產(chǎn)地原則下在同一市場上本國商品與進口商品所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)商品稅稅率可能不同，可能影響按照各國的比較優(yōu)勢確定的國際分工；而在消費地原則下本國商品與進口商品所負(fù)擔(dān)的國內(nèi)商品稅稅率相同，可以使各國的比較優(yōu)勢得以充分發(fā)揮。稅收公平方面：一國只應(yīng)對本國的消