非居民企業(yè)稅收管理2

1、非居民稅收管理1 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)來(lái)源地管轄權(quán)原則，對(duì)非居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的收入和所得行使稅收管轄權(quán)的活動(dòng)，主要包括以下稅收管理：對(duì)非居民企業(yè)非居民個(gè)人什么是非居民稅收管理？2定位是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的重要手段 非居民稅收管理國(guó)稅發(fā)【2009】第032號(hào)3特點(diǎn)非居民稅收管理對(duì)象為外國(guó)居民 稅源跨國(guó)（境）流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù) 管理政策性、時(shí)效性和專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng) 國(guó)稅發(fā)【2009】第032號(hào)42002-2008年非居民稅收收入 2002-2008年，非居民稅收收入持續(xù)增長(zhǎng)，2008年比2002年增加275.

2、35億元，增幅253.27%。項(xiàng)目2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 常駐代表機(jī)構(gòu)36.68 40.28 46.40 54.75 62.42 64.04 70.47 承包工程和勞務(wù)5.25 8.01 24.26 11.29 6.77 8.24 7.40 預(yù)提所得稅37.07 54.48 74.22 86.18 107.67 139.70 173.92 國(guó)際運(yùn)輸收入0.23 0.38 0.71 0.69 0.51 0.29 0.02 其他29.49 31.20 54.33 82.80 105.78 103.20 132.26 合計(jì)108.72 134.34 19

3、9.91 235.71 283.15 315.48 384.07 年度單位：億元52003-2008非居民稅收收入增幅項(xiàng)目2003 2004 2005 2006 2007 2008 常駐代表機(jī)構(gòu)9.81 15.20 18.00 14.01 2.61 10.03 承包工程和勞務(wù)52.50 203.03 -53.45 -40.03 21.73 -10.28 預(yù)提所得稅46.94 36.24 16.12 24.94 29.74 24.50 國(guó)際運(yùn)輸收入63.19 86.89 -2.60 -25.89 -43.45 -92.81 其他5.81 74.11 52.41 27.75 -2.44 28.16

4、 合計(jì)23.56 48.81 17.91 20.13 11.41 21.74 年度雖然總收入大幅增長(zhǎng)，但承包工程和國(guó)際運(yùn)輸在下降。62008年各類(lèi)型收入占比不平衡：承包工程和勞務(wù)稅收收入占比過(guò)低！7億美元國(guó)際收支平衡表中部分服務(wù)和投資收益對(duì)外支付情況與預(yù)提所得稅增幅不相匹配8外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)戶(hù)數(shù)情況 2002-2007，代表機(jī)構(gòu)戶(hù)數(shù)增速較快，2007年比2002年增加11112戶(hù)，增幅136.43%。但占非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)比例高達(dá)95%左右，說(shuō)明其他類(lèi)型非居民企業(yè)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記或漏征漏管。9whowhathow誰(shuí)是非居民？非居民稅務(wù)管理內(nèi)容？怎么管？101112 國(guó)際稅收管轄權(quán)的

5、兩個(gè)基本概念 居民稅收管轄權(quán)屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅（法三條） 所得來(lái)源地管轄權(quán)屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條） 通過(guò)上述兩個(gè)概念的結(jié)合運(yùn)用，確定跨國(guó)交易的稅收后果，具體體現(xiàn)稅收管轄權(quán)理論基礎(chǔ)13OR1415非居民企業(yè)的類(lèi)型 （一）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)： 1、外國(guó)企業(yè)分公司：金融、保險(xiǎn)； 2、常駐代表機(jī)構(gòu)； 3、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)； 4、國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)； 5、營(yíng)業(yè)代理人； 6、其他。 16非居民企業(yè)的類(lèi)型（續(xù)） （二）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于 中國(guó)境內(nèi)以下所

6、得的企業(yè)： 1、股息、紅利等權(quán)益性所得； 2、利息； 3、租金； 4、特許權(quán)使用費(fèi)； 5、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得； 6、其他所得。 17稅收協(xié)定 國(guó)內(nèi)法 新企業(yè)所得稅法 其它法律和制度規(guī)定非居民稅收管理的依據(jù)18非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國(guó)稅發(fā)20093號(hào) 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國(guó)稅發(fā)20096號(hào) 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法稅務(wù)總局令第19號(hào) 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程國(guó)稅發(fā)200911號(hào) 中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表國(guó)稅函2008801號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知國(guó)稅發(fā)2008120號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管

7、范圍的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函200950號(hào)） 非居民稅收管理的依據(jù)19關(guān)于征管范圍境內(nèi)單位和個(gè)人向非居民企業(yè)支付所得的，該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管?chē)?guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 國(guó)稅發(fā)2008120號(hào) （三）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理。 國(guó)稅發(fā)2008120號(hào) 對(duì)“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的其他非居民企業(yè)。 國(guó)稅函200950號(hào)二、除“二、對(duì)若干具體問(wèn)題的規(guī)定（一）”規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由

8、國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。國(guó)稅函200950號(hào)20what21非居民稅收管理主要工作流程從何入手？1、識(shí)別非居民企業(yè)和個(gè)人；2、明確所得或收入性質(zhì)；3、判定所得或收入來(lái)源地；4、確認(rèn)稅基、適用稅率；5、履行申報(bào)或扣繳；6、運(yùn)用稅收協(xié)定。22非居民稅收管理主要內(nèi)容1、對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的管理2、對(duì)非居民投資所得管理3、對(duì)非居民財(cái)產(chǎn)所得管理4、非居民個(gè)人勞務(wù)所得管理5、對(duì)非居民企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的其他稅種（如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等）的管理23 對(duì)外國(guó)企業(yè)在華分支機(jī)構(gòu)、常駐代表機(jī)構(gòu)、從事工程作業(yè)提供勞務(wù)國(guó)際運(yùn)輸?shù)鹊亩悇?wù)管理。 對(duì)非居民企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的管理設(shè)立從事主要是非居民企業(yè)在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)

9、營(yíng)活動(dòng)取得的所得行使稅收管轄權(quán)。主要包括：如果兩國(guó)（地區(qū)）之間有稅收協(xié)定（安排），還需要進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、利潤(rùn)歸屬，并根據(jù)獨(dú)立企業(yè)原則進(jìn)行盈虧計(jì)算。124 主要是針對(duì)非居民企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)所得，或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但獲得的所得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的情況，行使稅收管轄權(quán)。 具體來(lái)講，主要是對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等征收企業(yè)所得稅。投資所得管理沒(méi)有設(shè)立境內(nèi)獲得225 主要針對(duì)非居民在我國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。 主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅，分為動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。財(cái)產(chǎn)所得管理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益326獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得非居民個(gè)

10、人勞務(wù)所得管理 主要針對(duì)非居民個(gè)人在我國(guó)從事勞務(wù)發(fā)生的所得行使稅收管轄權(quán)，包括：非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是指?jìng)€(gè)人從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)，如律師、醫(yī)生、設(shè)計(jì)師、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生的所得；非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得又稱(chēng)受雇所得，是指?jìng)€(gè)人依據(jù)雇傭合同履行雇傭義務(wù)發(fā)生的所得。427指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過(guò)政府間談判所締結(jié)的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面稅收協(xié)議。 稅收協(xié)定28稅收協(xié)定及其性質(zhì)為避免跨國(guó)境活動(dòng)中存在的雙重征稅為目的針對(duì)本國(guó)相關(guān)稅收法律制定的政府間條約（契約、承諾）作用：吸引外國(guó)企業(yè)或個(gè)人到本國(guó)投資及

11、相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；鼓勵(lì)和保護(hù)本國(guó)企業(yè)、個(gè)人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)29范本關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本OECD協(xié)定范本 關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本UN協(xié)定范本 30兩種范本的差異OECD協(xié)定范本:偏重居民稅收管轄權(quán) UN協(xié)定范本:強(qiáng)調(diào)收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅的原則 31我國(guó)對(duì)外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡(jiǎn)介 協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（93個(gè)協(xié)定）（以上涉及與低稅國(guó)及避稅國(guó)間協(xié)定：7個(gè)） 90年代以前（以為外資企業(yè)服務(wù)為主） 90年代以后（為走出去企業(yè)服務(wù)日趨重要）32稅收協(xié)定工作 針對(duì)非居民所得（在按國(guó)內(nèi)法律法規(guī)構(gòu)成納稅義務(wù)前提下）的稅收協(xié)定工作： -判定： 是否有征稅權(quán) 是否有

12、減免稅規(guī)定 -落實(shí)： 對(duì)根據(jù)協(xié)定的無(wú)權(quán)征稅及減免稅規(guī)定給予具體落實(shí)33稅收協(xié)定涉及的法律：所得稅法（在我國(guó)：企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅）涉及的對(duì)象： 在我國(guó)要求執(zhí)行協(xié)定的納稅人: 非居民企業(yè)(或個(gè)人): 從我國(guó)取得的所得 我國(guó)居民企業(yè)(或個(gè)人):在境外取得的所得及境 外所交稅款要求抵免其國(guó)內(nèi)稅收34法律地位 稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國(guó)家意志，并且相互依存相互滲透。 在處理有關(guān)國(guó)際稅務(wù)關(guān)系時(shí)，如果稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，也有一些國(guó)家將國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法放在同等地位，按時(shí)間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從。 35稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系是對(duì)國(guó)內(nèi)

13、稅法的限定 限定方式： -徹底限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定不予征稅。如：國(guó)際運(yùn)輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與部分國(guó)家協(xié)定） -部分限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件的征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、達(dá)到一定條件的非居民個(gè)人）36稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系對(duì)按稅法規(guī)定構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)的非居民如協(xié)定規(guī)定其不構(gòu)成納稅義務(wù)或部分納稅義務(wù)，則應(yīng)按協(xié)定規(guī)定處理（稅法第五十八條）。對(duì)“執(zhí)行協(xié)定工作”的理解：即是判定和落實(shí)非居民納稅人是否可以享受上述在中國(guó)不予征稅或減少征稅待遇的工作。37新企業(yè)所得稅法實(shí)施后如何理解“執(zhí)行協(xié)定”問(wèn)題稅收協(xié)定是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行國(guó)內(nèi)法時(shí)必須遵守的協(xié)議。新稅法實(shí)施后，原專(zhuān)門(mén)針對(duì)外資企業(yè)

14、的一些優(yōu)惠政策取消，使協(xié)定對(duì)非居民稅務(wù)處理的規(guī)定與新稅法的不同之處（主要指協(xié)定優(yōu)于稅法的規(guī)定）較為突出，納稅人提要求享受協(xié)定待遇的情況會(huì)越來(lái)越多。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要保證遵守協(xié)定規(guī)定，執(zhí)行協(xié)定規(guī)定內(nèi)容，同時(shí)也要嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真判定，正確理解、執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定。即對(duì)不該享受協(xié)定待遇的非居民及不符合協(xié)定待遇的所得項(xiàng)目不能予以享受。38執(zhí)法過(guò)程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則： 規(guī)定不能征稅的所得不予征收； 規(guī)定限制征稅的所得按協(xié)定限制稅率征收；嚴(yán)格執(zhí)行協(xié)定規(guī)定原則（防止濫用原則）： 不同協(xié)定規(guī)定不同，優(yōu)惠程度不盡相同，僅限于締約對(duì)方國(guó)家居民，防止被第三方國(guó)家居民利用 協(xié)定規(guī)定較原則、復(fù)雜，需正確判定某項(xiàng)所得

15、是否真正屬于協(xié)定規(guī)定的不構(gòu)成納稅義務(wù)或限制納稅義務(wù)的所得范圍，防止不適當(dāng)享受協(xié)定待遇的情況。39稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容 對(duì)各類(lèi)所得的稅收規(guī)定 - 經(jīng)營(yíng)所得 - 投資所得 - 財(cái)產(chǎn)所得 -運(yùn)輸所得 - 勞務(wù)所得40協(xié)定規(guī)定與國(guó)內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別 -關(guān)于非居民經(jīng)營(yíng)所得 協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的予以征稅常設(shè)機(jī)構(gòu)是指： 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的固定 營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；在我國(guó)承包的工程活動(dòng)，但僅以 月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）外國(guó)企業(yè)派其雇員來(lái)華提供某項(xiàng)勞務(wù)，僅以 月以上為限（不同協(xié)定時(shí)間不同）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)對(duì)該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所得征稅機(jī)構(gòu)場(chǎng)所是指：條例第五條（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

16、（四）從事建筑、安裝-場(chǎng)所；以上無(wú)時(shí)間限定 41協(xié)定規(guī)定與國(guó)內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別 -關(guān)于非居民經(jīng)營(yíng)所得協(xié)定對(duì)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的列舉(即雖然外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但如屬于下列列舉的則不構(gòu)成PE） 庫(kù)存（商品、展品）交付貨物收集資料、情報(bào)準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng) 國(guó)內(nèi)法的規(guī)定： 無(wú)協(xié)定所列排除項(xiàng)；并且 條例第五條第二款：非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人-或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該代理人應(yīng)視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 42非居民怎樣享受稅收協(xié)定待遇？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知 國(guó)稅發(fā)2009124號(hào) 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改外國(guó)居民享

17、受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請(qǐng)表的通知（國(guó)稅函發(fā)1995089號(hào)）同時(shí)廢止。需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的，也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。 43國(guó)稅發(fā)2009124號(hào)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行） 第一章 總則 （第16條）第二章 審批申請(qǐng)和備案報(bào)告 （第713條）第三章 審批與執(zhí)行（第1418條） 第四章 后續(xù)管理（第1931條） 第五章 法律責(zé)任（第3240條） 第六章 附則 （第4145條）44構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的三個(gè)必須具備的條件：1、固定營(yíng)業(yè)

18、場(chǎng)所2、持續(xù)一段時(shí)間3、通過(guò)該場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)PE Panel“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指“企業(yè)進(jìn)行全部或部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所”。常設(shè)機(jī)構(gòu)45對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定時(shí)要考慮其營(yíng)業(yè)性、固定性和長(zhǎng)期性等幾項(xiàng)因素。其中“營(yíng)業(yè)” 實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還包括非營(yíng)利機(jī)構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動(dòng)。（國(guó)稅發(fā)200635號(hào)）對(duì)“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的理解應(yīng)包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長(zhǎng)期服務(wù)而使用的辦公室或其他類(lèi)似的辦公設(shè)施。（國(guó)稅函2007403號(hào)）46管理場(chǎng)所；分支機(jī)構(gòu)； 辦事處； 工廠； 作業(yè)場(chǎng)所； 礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者其他開(kāi)采

19、（個(gè)別協(xié)定還包括勘探）自然資源的場(chǎng)所。此類(lèi)場(chǎng)所是指經(jīng)過(guò)投資，擁有開(kāi)采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而言，不包括為上述場(chǎng)所的開(kāi)發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。個(gè)別協(xié)定還包括種植園或農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)以及勘探或開(kāi)采自然資源所使用的設(shè)備或裝置等等。常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括：47關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā)200635號(hào) 我國(guó)對(duì)外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機(jī)構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所；第四款規(guī)定：應(yīng)認(rèn)為，常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括專(zhuān)門(mén)為本企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。根據(jù)聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上

20、多數(shù)國(guó)家的做法, 對(duì)“營(yíng)業(yè)”一語(yǔ)和“準(zhǔn)備性或輔助性”一語(yǔ)的含義以及其他涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，解釋如下： 48 對(duì)于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)的判定，應(yīng)注意以下原則：（一）固定基地或場(chǎng)所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來(lái)；（二）固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；（三）固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。 如果固定基地或場(chǎng)所不僅為總機(jī)構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來(lái)，或固定基地或場(chǎng)所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場(chǎng)所的活動(dòng)是準(zhǔn)備性或輔助性的。49常設(shè)機(jī)構(gòu)概念固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所(如:列舉)承包工程項(xiàng)目(

21、按時(shí)間)勞務(wù)活動(dòng)(按工作時(shí)間)代理人活動(dòng)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)情況50判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題按時(shí)間判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)注意： 不同協(xié)定時(shí)間規(guī)定的不同； 對(duì)工程項(xiàng)目，如涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，要考慮各個(gè)項(xiàng)目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計(jì)算等； 對(duì)人員提供的勞務(wù)活動(dòng)，要考慮所提供服務(wù)項(xiàng)目間的關(guān)系，并對(duì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間予以正確計(jì)算（國(guó)稅函2007403號(hào)文）51判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問(wèn)題協(xié)定規(guī)定:外國(guó)企業(yè)在對(duì)方國(guó)家從事的某些準(zhǔn)備性輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。判定時(shí)要視以下情況: 該場(chǎng)所是否僅為總機(jī)構(gòu)提供服務(wù)(如同時(shí)也為其他企業(yè)服務(wù)或有業(yè)務(wù)往來(lái)則不能適用); 該場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否與總機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致（如

22、是，則不能適用）; 該場(chǎng)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否為總機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分（如是，則不能適用） 。52常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定案例例：某外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員，經(jīng)常來(lái)國(guó)內(nèi)為其客戶(hù)提供咨詢(xún)服務(wù)，為此，該所在國(guó)內(nèi)的分所為其準(zhǔn)備了一套桌椅置于某辦公室，便于其隨時(shí)使用。前年，該所職員來(lái)華停留（因公）累計(jì)3個(gè)月；去年，累計(jì)2個(gè)月；今年，累計(jì)4個(gè)月。2. 德國(guó)某公司在我國(guó)設(shè)立了一個(gè)維修車(chē)間，提供免費(fèi)售后服務(wù)，同時(shí)，該車(chē)間還負(fù)責(zé)為德國(guó)公司采購(gòu)貨物或商品53常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定案例3. 某國(guó)H公司與我國(guó)W公司簽訂兩個(gè)工程合同，分別為修建一座化肥廠（4個(gè)月）和該工廠通往碼頭的道路（3個(gè)月），假設(shè)協(xié)定規(guī)定6個(gè)月，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)否？4. 上

23、述工程分別招標(biāo)，兩個(gè)沒(méi)有任何關(guān)系的某國(guó)公司中標(biāo)、修建，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)否？5. 上述工程，H公司分包給子公司，致使總體時(shí)間縮短為4個(gè)月，如何？6. 上述工程，分別為某國(guó)兩個(gè)關(guān)聯(lián)公司中標(biāo)、修建，如何？54泛美衛(wèi)星公司涉稅案例勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)？勞務(wù)發(fā)生地在太空55一個(gè)物理性常設(shè)機(jī)構(gòu)要多“持久”？一家通過(guò)貿(mào)易展覽會(huì)銷(xiāo)售保健產(chǎn)品和設(shè)備的法國(guó)公司，一年中在比利時(shí)參加了約17次不同的短期貿(mào)易展覽會(huì)，每個(gè)展覽會(huì)為期一周。公司的立場(chǎng)：不能認(rèn)為在比利時(shí)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)局的立場(chǎng)：該公司設(shè)有一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)56how57非居民稅收管理暫行辦法承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)58（二）加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理 非居

24、民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（稅務(wù)總局令第19號(hào)） 59稅務(wù)總局令第19號(hào)自2009年3月1日起施行60稅務(wù)總局令第19號(hào) 第一章 總則 第二章 稅源管理 第一節(jié)登記備案管理 第二節(jié)稅源信息管理 第三章 申報(bào)征收 第一節(jié)企業(yè)所得稅 第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅和增值稅第四章 跟蹤管理第五章 法律責(zé)任第六章 附則 61非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳62（一）做好非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作 2009年 第一年稅務(wù)部門(mén)對(duì)非居民企業(yè)所得稅實(shí)行獨(dú)立申報(bào)和匯算清繳制度 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表等報(bào)表的通知（國(guó)稅函2008801號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯

25、算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20096號(hào)） 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知（國(guó)稅發(fā)200911號(hào)） 63國(guó)稅發(fā)20096號(hào)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法匯算清繳對(duì)象參加 不參加 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行 64依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（以下稱(chēng)為企業(yè)），無(wú)論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 65企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳： 1.臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款。2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷(xiāo)；3.

26、其他經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。 66非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程國(guó)稅發(fā)200911號(hào) 為貫徹落實(shí)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20096號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法），規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，制定本規(guī)程。 67國(guó)稅發(fā)200911號(hào) 內(nèi)容：非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容： 一是非居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）應(yīng)首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款； 二是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其他有關(guān)資料進(jìn)行審核，下

27、發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書(shū)，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)工作，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。 68國(guó)稅發(fā)200911號(hào) 匯算清繳工作程序（一）準(zhǔn)備階段 （二）實(shí)施階段 （三）總結(jié)階段 69國(guó)稅發(fā)200911號(hào) 匯算清繳工作程序（一）準(zhǔn)備階段 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個(gè)月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作 1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時(shí)間要求、應(yīng)報(bào)送的資料及其他應(yīng)注意事項(xiàng)。必要時(shí)，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進(jìn)行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門(mén)組織實(shí)施，由各相關(guān)職能部門(mén)協(xié)同配合共同完成。必要時(shí)，應(yīng)組織對(duì)相關(guān)工

28、作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。3.建立臺(tái)賬。建立日常管理臺(tái)賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，以便在匯算清激工作中進(jìn)行核對(duì)。4.備辦文書(shū)。向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書(shū)。 70非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào) 第一章總則 第二章稅源管理 第三章征收管理 第四章后續(xù)管理 第五章法律責(zé)任 第六章附則 71依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。 源泉扣繳對(duì)象72對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于

29、中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳 源泉扣繳內(nèi)容73照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人74第二章稅源管理扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。 75源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費(fèi) （一）基本概念 1、定義： （1）法：是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （2）協(xié)定：是指使用或有權(quán)使用以下項(xiàng)目所支

30、付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)： 文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)； 專(zhuān)利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序； 工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)。76源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費(fèi) 2、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)：按照合同約定的特許 權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。 3、境內(nèi)外所得的確認(rèn)：按照負(fù)擔(dān)、支付所 得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所 地確定。 4、應(yīng)納稅所得額：收入全額。77源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費(fèi)（三）典型案例 1、在原有引進(jìn)技術(shù)的基礎(chǔ)上為同一項(xiàng)目引進(jìn)新技術(shù)所支付的費(fèi)用：簽訂設(shè)計(jì)合同實(shí)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓

31、，以境外勞務(wù)為由避稅。（福建） 2、居民企業(yè)支付但在其境外項(xiàng)目使用的技術(shù)費(fèi)用：以為在境外使用而避稅。（河南） 3、以產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)用為名支付的費(fèi)用：實(shí)際是特許權(quán)使用費(fèi)。（湖南）78源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費(fèi) 4、以支付地域開(kāi)發(fā)費(fèi)為名避稅。（青島） 5、按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定，使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)征稅。（四川） 結(jié)論：不能只看合同的形式，而要重實(shí)質(zhì)；納入重點(diǎn)項(xiàng)目管理，實(shí)地調(diào)查，建立檔案，進(jìn)行可比性分析非常重要。79非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓80從一個(gè)案例開(kāi)始81大陸A公司香港B公司美國(guó)C公司100控股27B公司從2004年7月至2005年4月分四次取

32、得A公司H股股份合計(jì)35322萬(wàn)股，占A公司總股本的27%。82大陸A公司香港B公司美國(guó)C公司100控股27日本D公司2.548美元/股 26158萬(wàn)股2009年1月23日至2009年4月30日香港E先生2.5685美元/股 9164萬(wàn)股2009年5月7日至2009年6月5日831、對(duì)香港B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否有征稅權(quán)？依據(jù)是什么？2、如果有征稅權(quán)，如何征？問(wèn)題84跨境重組的形式851、境外到境外862、境外到境內(nèi)873、境內(nèi)到境外88相關(guān)政策法規(guī)891、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱(chēng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地

33、確定；90與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)，即僅在對(duì)方國(guó)家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）2、根據(jù)協(xié)定規(guī)定對(duì)外國(guó)居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：在外國(guó)居民參股中國(guó)居民公司股份25%或以上時(shí)，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國(guó)納稅義務(wù)，即參股比例達(dá)不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個(gè)別國(guó)家協(xié)定對(duì)參股比例有時(shí)間限定（如與新、毛、香港）與部分國(guó)家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國(guó)有征稅權(quán)，無(wú)參股比例限制（如日、英、德等） 913、國(guó)稅發(fā)【2009】第003號(hào)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第五條股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被

34、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)第十五條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。第二十二條 本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十二條的規(guī)定處理。924、國(guó)稅函2009698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的

35、股票）所取得的所得。 注意：不包括在證交所公開(kāi)買(mǎi)進(jìn)并賣(mài)出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但包括大小非減持。適用范圍93按照合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日期確定其收入實(shí)現(xiàn)，如果轉(zhuǎn)讓方實(shí)際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的日期在前的，則以 后者為收入實(shí)現(xiàn)日期，并在收入實(shí)現(xiàn)7日內(nèi)，到境內(nèi)企業(yè)所得稅主管的國(guó)稅局或地稅局申報(bào)繳納。申報(bào)納稅時(shí)間和地點(diǎn)94A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價(jià)-成本價(jià)；B、隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的股東留存收益權(quán)的金額（未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等）不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除；C、股權(quán)成本價(jià)為投資入股實(shí)際交付的出資額，或購(gòu)買(mǎi)時(shí)實(shí)際支付的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算95A、以投資或購(gòu)買(mǎi)時(shí)的幣種為準(zhǔn)。非居民企業(yè)在投資時(shí)通常以外幣投資，轉(zhuǎn)讓后

36、一般也是以外幣匯出，以投資時(shí)的幣種來(lái)計(jì)算較為合理。B、存在多次投資且單位股權(quán)價(jià)格不一致時(shí)，以加權(quán)平均法來(lái)計(jì)算股權(quán)成本價(jià)；C、如果存在多個(gè)幣種投資的，以首次投資時(shí)的幣種來(lái)計(jì)算，按照投資當(dāng)日的匯率換算成首次投資的幣種。幣種問(wèn)題96圖1：間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本模式 ABC境外 境內(nèi)ABC境外境內(nèi)DABCABCD股權(quán)轉(zhuǎn)讓 非居民企業(yè)A將其在境外控股公司B中的股權(quán)（B公司對(duì)境內(nèi)被投資企業(yè)C完全控股），轉(zhuǎn)讓給另一家非居民企業(yè)D。 間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題9798上頁(yè)圖1所示的是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓最為簡(jiǎn)單的基本模式，而在現(xiàn)實(shí)情況中，更常見(jiàn)的是A和C之間有不止一層的境外中間控股公司B1和B2，如圖2所示?？赡苓€有B3、B4。圖2：

37、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的常見(jiàn)模式AB1B2境外境內(nèi)DCAB1B2境外境內(nèi)C股權(quán)轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題98間接轉(zhuǎn)讓逃避納稅義務(wù) 99防止濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán) 間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 100間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題如何定義“實(shí)際控制方”？ 被轉(zhuǎn)讓境外控股公司的所有股東，無(wú)論持有股份比例大小。 假設(shè)圖1中的A只持有B的15%的股份，另外85%的股份是由另一非關(guān)聯(lián)方持有，作為少數(shù)股份持有

38、者，A仍然是“實(shí)際控制方”。101有條件報(bào)送資料義務(wù)：A、理由：不同程度影響中國(guó)居民企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和股東權(quán)益；B、條件：被轉(zhuǎn)讓境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或不征稅；C、報(bào)送資料的目的：辨別合理商業(yè)目的。間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題102間接轉(zhuǎn)讓問(wèn)題對(duì)不符合合理商業(yè)目的行為征稅 A、合理商業(yè)目的：境外控股公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資產(chǎn)、董事會(huì)及人員等。 B、實(shí)質(zhì)重于形式：對(duì)中國(guó)被投資企業(yè)的影響。 C、謹(jǐn)慎處理：個(gè)案處理，報(bào)經(jīng)總局審核。 D、納稅人可以主動(dòng)啟動(dòng)一般反避稅條款，自行否定境外中間控股公司的存在，到中國(guó)居民企業(yè)所在地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。103104如下

39、圖，如果境外中間控股公司B的存在被否定的話，如何計(jì)算A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ABCDABCDABC境外境內(nèi)ABCE股權(quán)轉(zhuǎn)讓$150$180RC $100RC $100股權(quán)轉(zhuǎn)讓假設(shè)：A從E處購(gòu)入B時(shí)支付150元A將B轉(zhuǎn)讓給D時(shí)的賣(mài)價(jià)為180元；境內(nèi)企業(yè)C的注冊(cè)資本為100元。104105以下不同的情況下，在計(jì)算A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本分別是多少？情況1：A在2008年以前購(gòu)入B，當(dāng)時(shí)并不存在一般反避稅條款；情況2：A在2008年以后購(gòu)入B，并且當(dāng)時(shí)由于啟動(dòng)一般反避稅條款，B的存在被否定，因此E已經(jīng)就其間接轉(zhuǎn)讓所得50（150-100）繳納了中國(guó)所得稅；情況3：A在2008年以后購(gòu)入B，當(dāng)時(shí)由于

40、沒(méi)有啟動(dòng)一般反避稅條款，E沒(méi)有就其間接轉(zhuǎn)讓所得50（150-100）繳納中國(guó)所得稅。105平價(jià)轉(zhuǎn)讓 低價(jià)轉(zhuǎn)讓減輕稅收負(fù)擔(dān)低價(jià)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題106非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。 低價(jià)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題107 A、提供整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部 合同； B、沒(méi)有分部合同的，提供整體轉(zhuǎn)讓各控股 公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分轉(zhuǎn)讓價(jià)格。打包轉(zhuǎn)讓問(wèn)題108間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)案例109案例發(fā)現(xiàn)及背景 2008年5月，我局某稅務(wù)所通過(guò)合同登記備案發(fā)現(xiàn)中國(guó)A公司與新加坡B公司簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股公

41、司C公司100的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣6338萬(wàn)元。 110案例發(fā)現(xiàn)及背景 控股100% 協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán) 新加坡B公司新加坡C公司中國(guó)A公司111案件事實(shí)和處理結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一、被轉(zhuǎn)讓方新加坡C公司實(shí)收資本僅為100新加坡元 ；二、新加坡C公司持有中國(guó)D公司31.6%的股權(quán)；三、除此之外新加坡C公司沒(méi)有從事其他任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 112案件事實(shí)和處理結(jié)果 新加坡C公司實(shí)質(zhì)是一個(gè)空殼公司，B公司設(shè)立C公司的運(yùn)作明顯是一種以避稅為目的的稅收籌劃。 新加坡C公司的功能是充當(dāng)新加坡B公司轉(zhuǎn)讓中國(guó)D公司股權(quán)的管道，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓新加坡C公司股權(quán)的

42、實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán)。 113案件事實(shí)和處理結(jié)果 控股100% 協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán) 控股31.6% 新加坡B公司新加坡C公司（注冊(cè)資本100新元）中國(guó)D公司中國(guó)A公司實(shí)質(zhì)為轉(zhuǎn)讓D公司31.6%股權(quán)114案件事實(shí)和處理結(jié)果處理結(jié)果： 經(jīng)過(guò)與新加坡B公司協(xié)商，2008年10月，由中國(guó)A公司對(duì)新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益代扣代繳了預(yù)提所得稅98萬(wàn)元。 115難點(diǎn)分析 B公司通過(guò)設(shè)立C公司這樣一個(gè)“夾層公司”，掩蓋其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的事實(shí)，規(guī)避在我國(guó)的納稅義務(wù)，增加了稅收征管和檢查的難度。 1165、財(cái)稅200959號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處

43、理若干問(wèn)題的通知第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：117五、企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 118（

44、一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；境外境外119ABC100%ABC100%外國(guó)（地區(qū)）中國(guó)未造成預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化轉(zhuǎn)讓方3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓受讓方120關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函1997207號(hào)） 與原政策比較在以合理經(jīng)營(yíng)為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100

45、股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)捎诓划a(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅。 121重組未導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 由于中國(guó)與很多國(guó)家簽訂了稅收雙邊協(xié)定，可能導(dǎo)致不同國(guó)家實(shí)際稅負(fù)有所不同 企業(yè)測(cè)算預(yù)提所得稅稅負(fù)時(shí)，須考慮稅收協(xié)定因素 122中國(guó)公司日本公司韓國(guó)公司100轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后中國(guó)公司日本公司韓國(guó)公司100中日稅收協(xié)定中韓稅收協(xié)定123轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。 防止交易方以獲得稅收優(yōu)惠為目的，人為設(shè)計(jì)符合特殊重組條件的交易框架，重組后再迅速變賣(mài)股權(quán)套現(xiàn)以避稅 應(yīng)向主

46、管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 124ABC100%ABC100%外國(guó)（地區(qū)）中國(guó)（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；境外境內(nèi)125很多在避稅地注冊(cè)離岸公司以享受外資稅收優(yōu)惠的假外資喪失了原始動(dòng)力，開(kāi)始考慮在稅率過(guò)渡優(yōu)惠結(jié)束后將股權(quán)轉(zhuǎn)回國(guó)內(nèi)。但財(cái)稅200959號(hào)文件限定只有受讓方是轉(zhuǎn)讓方的100%直接控股子公司才能享受特殊重組待遇 如何操作？關(guān)注126發(fā)生通知第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā)20

47、093號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009698號(hào)）要求，準(zhǔn)備資料。 127（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；境外境內(nèi)1282006年出臺(tái)的關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定（國(guó)家外匯管理局令2006年第10號(hào) 首次明確肯定了外國(guó)投資者以股權(quán)作為支付手段并購(gòu)境內(nèi)公司的合法性，并使其具有可操作性，鼓勵(lì)了跨境換股收購(gòu)活動(dòng)。 提高了特殊目的公司（SPV）審批門(mén)檻 129股權(quán)置換的跨境收購(gòu)有兩類(lèi)情形：一是境外上市公司并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)（僅指在境外公開(kāi)合法證券交易市場(chǎng)掛牌交易，不包括柜臺(tái)交易方式），二是特殊目的公司并購(gòu)境內(nèi)

48、企業(yè)。 自10號(hào)文件出臺(tái)后，在境外注冊(cè)SPV以達(dá)到紅籌股上市目的的跨境股權(quán)收購(gòu)至今未能破冰 130股權(quán)置換的跨境收購(gòu)有兩類(lèi)情形：一是境外上市公司并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)（僅指在境外公開(kāi)合法證券交易市場(chǎng)掛牌交易，不包括柜臺(tái)交易方式），二是特殊目的公司并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)。 自10號(hào)文件出臺(tái)后，在境外注冊(cè)SPV以達(dá)到紅籌股上市目的的跨境股權(quán)收購(gòu)至今未能破冰 131“境內(nèi)境外”模式，多為中國(guó)居民企業(yè)因結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源整合，將股權(quán)或資產(chǎn)注入境外上市非居民企業(yè)。 問(wèn)題受讓方為境外上市公司，根本無(wú)法達(dá)到財(cái)稅200959號(hào)文件第七條第（三）項(xiàng)的100%直接控股的條件。 132八、本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股