第三章+審計目標與審計過程2ppt課件

1、第三章審計目的與審計過程審計目的的實現(xiàn)一、審計總目的一審計總目的的演化表3-1 審計總目標的演變發(fā)展階段時 間審計總目標詳細審計184420世紀初查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負債表審計20世紀初20世紀30年代通過對資產(chǎn)負債表所有數(shù)據(jù)檢查，判斷企業(yè)財務狀況和償債能力會計報表審計20世紀3080年代對會計報表合法性、公允性等發(fā)表審計意見舞弊審計20世紀80年代以來查錯、防弊，合法性公允性并重。(二)我國財務報表審計的總目的規(guī)定:財務報表審計的目的是注冊會計師經(jīng)過執(zhí)行審計任務，對財務報表的以下方面發(fā)表審計意見：1財務報表能否按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； 2財務報表能否在

2、一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量。財務報表審計的總目的就是對財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見合法性公允性評價財務報表合法性(應思索)1.選擇和運用的會計政策能否符適宜用的會計準那么和相關(guān)會計制度，并適宜于被審計單位的詳細情況2.管理層作出的會計估計能否合理3.財務報表反映的信息能否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可了解性4.財務報表能否作出充分披露，使財務報表運用者可以了解艱苦買賣和事項對被審計單位財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量的影響。評價財務報表公允性該當思索以下內(nèi)容：1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表，能否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2.財務報表的列報、構(gòu)造

3、和內(nèi)容能否合理。3.財務報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟本質(zhì)。(三)財務報表審計的目的的導向作用界定了注冊會計師的責任范圍； 注冊會計師就可以只關(guān)注與財務報表編制和審計有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。 注冊會計師關(guān)注被審計單位的違反法規(guī)行為，是由于這些行為影響到財務報表，而不是對被審計單位能否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。直接影響注冊會計師方案和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；決議了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。(四)財務報表審計的普通原那么1.遵守職業(yè)品德規(guī)范2.遵守質(zhì)量控制準那么3.遵守審計準那么(五)財務報表審計范圍審計中的職業(yè)判別是指注冊會計師在審計準那么的框架下，運用專

4、業(yè)知識和閱歷在備選方案中作出決策。注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，評價審計證據(jù)，得出審計結(jié)論和構(gòu)成審計意見時，都離不開職業(yè)判別。(六)堅持職業(yè)疑心態(tài)度1、職業(yè)疑心態(tài)度的定義。 職業(yè)疑心態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思想方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)堅持警惕。它有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中能夠遇到的風險。這些風險通常包括： 忽略了可疑的情況；在決議證據(jù)搜集程序的性質(zhì)、時間和范圍時運用了不恰當?shù)募僭O；對證據(jù)進展了不恰當?shù)脑u價等。 2、職業(yè)疑心態(tài)度要求職業(yè)疑心態(tài)度并不要求注冊會計師假設管理層是不誠信的但是，必需思索

5、管理層不誠信的能夠性，但是也不能假設管理層的誠信毫無疑問。 職業(yè)疑心態(tài)度要求，注冊會計師不應將鑒證業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。 職業(yè)疑心態(tài)度要求，假設從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，能夠闡明某項證據(jù)不可靠，因此注冊會計師該當追加必要的程序。 假設管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，留意會計師該當調(diào)查這種情況，必要時，注冊會計師應重新思索管理層作出的其他聲明的可靠性。假設在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師那么該當做出進一步的調(diào)查。以下有關(guān)職業(yè)疑心態(tài)度要求陳說恰當?shù)挠?。A.假設管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師該當調(diào)查這種情況B.假設從不同來源獲取

6、的審計證據(jù)不一致時，注冊會計師該當追加必要的審計程序C.注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項D.注冊會計師該當直接假定管理層是不誠信的。回想：管理層的責任 與注冊會計師的責任 P3051.管理層和治理層責任1管理層和治理層治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行運營管理責任負有監(jiān)視責任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會、董事會及其下屬的審計委員會、監(jiān)事會。管理層：是指對被審計單位運營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員或組織。2.注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準那么的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。注冊會計師經(jīng)過簽署審計報告確認其責任。3.兩種責任不

7、能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。在審計過程中，注冊會計師能夠向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨立性的前提下為管理層編制財務報表提供協(xié)助，但管理層依然對編制財務報表承當責任，并經(jīng)過簽署財務報表確認這一責任。1、管理層認定是指管理層對財務報表中的各類買賣、賬戶余額、列報所作的明確或隱含的表達。各類買賣賬戶余額列報審計總目的被審計單位管理當局的認定審計詳細目的二、審計的詳細目的審計詳細目的- 審計程序 - 審計證據(jù)- 審計任務底稿- 審計意見一、管理層的認定 認定是指管理當局對財務報表各組成要素確實認、計量、列報與披露作出的明確或隱含的表達。小張：他身上帶了錢

8、嗎？ 小李：我身上有50元。明示性認定暗示性認定這就是一種常見的聲明或認定。如貨幣資金 1000萬明確表達： 有、1000隱含表達：被審計單位的、隨時可用的。圖 審計專業(yè)判別程序?qū)徲嬁偰康墓芾懋斁终J定審計詳細目的審計程序?qū)徲嬜C據(jù) 規(guī)范實施確定確認獲取充分、適當獲取審計抽樣財務報表審計目的管理層認定各類買賣賬戶余額列報的認定各類買賣賬戶余額列報的認定的再認定詳細審計目的總目的：財務報表財務報表合法性公允性與買賣和事項相關(guān)的認定5與審計目的發(fā)生-買賣已發(fā)生完好性-均已記錄準確性-記錄準確無誤分類-已恰當分類截止-已記入正確的期間發(fā)生-是不是已發(fā)生完好性-是不是均已記錄準確性-是不是準確無誤分類-是

9、不是已恰當分類截止-是不是是已記入正確的期間管理層認定審計目的表3-3 與各類交易和事項相關(guān)的認定與對應的具體審計目標項目各類認定的含義對應的具體審計目標含義發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認已記錄的交易是否真實完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄確認已發(fā)生的交易是否確實已經(jīng)記錄準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄確認已記錄的交易是按正確金額反映截止交易和事項已記錄于正確的會計期間確認接近于資產(chǎn)負債表日的交易是否記錄于恰當?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶確認被審計單位記錄的交易是否經(jīng)過適當分類例子：1、注冊會計師陳某在對某上市公司審計中發(fā)現(xiàn)，該上市公司202

10、1年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品假設是正常銷售，售價總額為720萬元。2、2021年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時賬面價值為350萬，實踐收到價款為400萬，該公司確認營業(yè)外收入50萬元。此外，注冊會計師陳某在訊問中了解到，該公司年末實踐的結(jié)賬日為12月29日，對于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入35萬元，均記在2021年1月的賬簿中。假定均不思索增值稅、營業(yè)稅等相關(guān)稅費與買賣有關(guān)的認定：認定各類認定的含義舉例發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)被審計單位2008年度記錄的銷貨交易確實均已發(fā)生。完整

11、性所有應當記錄的交易和事項均已記錄被審計單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄。準確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄被審計單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)新企業(yè)會計準則規(guī)定，應當按720萬確認收入）截止交易和事項已記錄于正確的會計期間被審計單位應在2008年確認的銷售交易未推遲至2009年，應在2009年確認的銷售交易未提前至2008年。（本案例中，由于錯誤的截止日，導致將2008年最后兩天的收入確認為2009年的收入）分類交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶被審計單位正確地將庫存商品的銷售計入“營業(yè)收入”，將固定資產(chǎn)的銷售計入“營業(yè)外收入”。（本案例

12、中企業(yè)錯誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計入營業(yè)外收入，正確處理應當計入其他業(yè)務收入，確認其他業(yè)務成本。）1.發(fā)生：已記錄的買賣是真實的。我們所要處理的問題是管理層能否把那些不曾發(fā)生的工程記入財務報表，它主要與財務報表組成要素的高估有關(guān)。2.完好性：已發(fā)生的買賣確實曾經(jīng)記錄。發(fā)生和完好性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目的針對潛在的高估，而完好性目的那么針對漏記買賣低估。3.準確性：由已記錄的買賣是按正確金額反映的。4.截止：接近于資產(chǎn)負債表日的買賣記錄于恰當?shù)钠陂g。例如，假設本期買賣推到下期，或下期買賣提到本期，均違反了截止目的。5.分類：被審計單位記錄的買賣經(jīng)過適當分類。例如，假設將現(xiàn)銷記錄為賒銷

13、，將出賣運營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，那么導致買賣分類的錯誤，違反了分類的目的。一與各類買賣和事項相關(guān)的審計目的補充：存在或發(fā)生、完整性認定的不同檢查線路（1）存在或發(fā)生認定主要與財務報表項目的“高估”錯報有關(guān)（資產(chǎn)、收入、利潤等）。對于該認定的檢查，主要采用“逆查法”（表賬證實物）。（2）完整性認定主要與財務報表項目的“低估”錯報有關(guān)（負債、費用、成本等）。對于該認定的檢查，主要采用“順查法”（實物證賬表）。與賬戶余額相關(guān)的認定4與審計目的存在權(quán)益和義務完好計價和分攤存在-權(quán)益和義務完好準確性管理層認定審計目的表3-4 與期末賬戶余額相關(guān)的認定與對應的具體審計目標項目認定的含義對應

14、的具體審計目標含義存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的確認記錄的金額是否確實存在權(quán)利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務確認資產(chǎn)是否歸屬于被審計單位，負債是否屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄確認已存在的金額是否均已記錄計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄確認資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整是否已恰當記錄認定舉例存在被審計單位2008年12月31日所列100萬存貨在當日確實存在權(quán)利和義務被審計單位2008

15、年12月31日所列100萬存貨確實歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性被審計單位2007年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計價和分攤被審計單位2007年12月31日的存貨余額采用了正確的計價方法，并提取了充足的存貨跌價準備。如: 資產(chǎn)負債表上存貨:100萬元與列報相關(guān)的認定4與審計目的發(fā)生及權(quán)益和義務完好性準確性和計價分類和可了解性發(fā)生及權(quán)益和義務完好性計價和分攤分類和可了解性管理層認定審計目的表3-5 與列報相關(guān)的認定與對應的具體審計目標項目認定的含義對應的具體審計目標的含義發(fā)生及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單

16、位有關(guān)確認財務報表列報的交易與事項是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括確認所有應當在財務報表中列報的交易、事項與其它情況是否均已包括分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚確認財務信息是否已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當確認財務信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當認定各類認定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)計劃屬實；可能獲得的政府補貼屬實；完整性所有應當包括在財務報表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財務

17、報表附注中進行了披露；所有重要的或有負債均已披露；所有對外提供擔保的事項均已披露分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購、庫存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、非流動負債已進行重分類；收入的確認原則（例如，收入確認的時點）已得到準確、清晰地說明準確性和計價財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計折舊以及減值準備的增減變動數(shù)據(jù)與審定后的明細賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致休憩一下，今天就到這里！會計報表審計目的會計報表的認定詳細審計目的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)審計結(jié)論審計意見審計 過程與審

18、計目的的實現(xiàn)方案階段：調(diào)查了解被審計單位的根本情況；與被審單位簽署審計業(yè)務商定書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計風險；編制審計方案 實施階段： 對被審單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進展符合性測試，并根據(jù)測試結(jié)果修訂審計方案；對會計報表工程的數(shù)據(jù)進展本質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進展評價和鑒定 報告階段：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中搜集到的審計證據(jù)；復核審計任務底稿；審計期后事項；匯總審計差別，并提請被審單位調(diào)整；構(gòu)成審計意見，編制審計報告；提出管理建議書 第二節(jié) 審計目的的實現(xiàn)過程一、方案審計任務二、實施風險評價程序三、賬戶余額的審計目的四、完成審計任務并出具審計報告審計目的

19、的實現(xiàn)過程方案審計任務是整個審計任務的起點。 方案審計任務評價艱苦錯報險審計買賣循環(huán)和賬戶余額終結(jié)審計和出具審計報告注冊會計師應在了解被審計單位及其環(huán)境的根底上實施風險評價程序根據(jù)風險評價情況實施審計程序根據(jù)審計證據(jù)得出適當?shù)膶徲嬕庖姺桨笇徲嬋蝿?2345制定總體審計戰(zhàn)略客戶的接受與堅持確定重要性程度并評價風險確定業(yè)務商定書的條款初步方案制定詳細審計方案6擬簽約客戶現(xiàn)有客戶 各自的責任客戶應該提供的協(xié)助估計的審計費用明確對于工程組的要求確保工程組和會計師事務所的獨立性 確定審計范圍、時間和方向 從理性運用者的角度思索重要性 工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 確定對工程組注冊會計師的

20、要求時，應思索的要素 業(yè)務規(guī)模和復雜程度風險程度所需的專門技術(shù)員工的勝任才干執(zhí)行任務的時間 初步方案時應留意的獨立性問題確保事務所內(nèi)任何層級的個人都堅持獨立性 客戶未支付的審計費用 同時向客戶提供咨詢效力 實施風險評價程序 評價企業(yè)應對風險的措施1 識別能夠?qū)е缕D苦錯報的風險234了解企業(yè)及其運營環(huán)境評價艱苦錯報的風險 企業(yè)性質(zhì)行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部要素企業(yè)的管理層公司治理目的和戰(zhàn)略考評制度和業(yè)績業(yè)務循環(huán)重要的組織構(gòu)造調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù)IT環(huán)境的宏大變革對重要風險的應對程序應對程序的實施情況 自上而下的風險評價 對于高風險的認定實施進一步的審計程序 對于高風險的認定，注冊會計師要思索它能夠會存在怎樣的艱苦錯報，因此需求設計并執(zhí)行特定審計程序