AC0310-管理會計-作業(yè)成本計算和管理

1、 管理會計第五章 作業(yè)成本計算與管理 學(xué) 習(xí) 要 點理解理解成本法的基本原理了解作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本 計算法的區(qū)別掌握作業(yè)成本系統(tǒng)設(shè)計的基本程序掌握作業(yè)管理的基本方法學(xué) 習(xí) 內(nèi) 容ABC的原理構(gòu)造作業(yè)成本管理ABC案例設(shè)計（許繼電器）第一節(jié) ABC的原理構(gòu)造作業(yè)成本法（Activity Based Costing）簡稱ABC，這一成本計算方法能更準(zhǔn)確地將各大服務(wù)部門的間接成本分配于其成本對象。它首先向決策者強調(diào)大量的資源消耗其實并非與某一實體產(chǎn)品或勞務(wù)直接相關(guān)，而是在為眾多的品種產(chǎn)品與勞務(wù)提供間接服務(wù)；同時它也向決策者強調(diào)了成本計算的目的不應(yīng)該僅僅是簡單地分配共同成本，而是應(yīng)該著力于準(zhǔn)確地

2、計量為客戶提供產(chǎn)品與勞務(wù)的成本，從而在此基礎(chǔ)上做出更合理的決策。 共同成本的分配作業(yè)動因 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計 作業(yè)成本計算基礎(chǔ)要素 作業(yè)成本計算基礎(chǔ)要素共 同 成 本 與成本對象關(guān)系較為密切的制造費用例如，固定資產(chǎn)折舊，設(shè)備保養(yǎng) 與各成本對象沒有太大關(guān)系的管理費用產(chǎn)品設(shè)計、各種共同性管理費用、管理信息系統(tǒng)、原材料采購與保管費、財產(chǎn)保險 費、水電燃料耗用等 傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用應(yīng)該按照分配標(biāo)準(zhǔn)將其分配于產(chǎn)品 傳統(tǒng)的成本計算方法，該部分費用被稱為期間成本，在當(dāng)期利潤表中直接扣除作業(yè)成本計算、共同成本與成本對象的因果聯(lián)系 間接人工外購材料檢驗材料搬運設(shè)備調(diào)試機器保養(yǎng)訂單數(shù)量搬運次數(shù)保養(yǎng)時間

3、成本對象調(diào)試次數(shù)資源 作業(yè) 動因 產(chǎn)品勞務(wù)客戶共同成本的分配確認作業(yè)共同成本的估計與分配共同成本的固定性與變動性共同成本的估計與分配 假定該部門每月預(yù)計發(fā)生共同成本總額為 $ 80000，其中 $ 60000是由生產(chǎn)能力決定的設(shè)備費用, $ 20000是人員彈性費用。設(shè)備生產(chǎn)能力大約為每月5000業(yè)務(wù)量，預(yù)計人員檢驗每月4 000業(yè)務(wù)量。 質(zhì)量檢驗部門： 固定成本與變動成本分配率 資 源 預(yù)計費用 業(yè)務(wù)量 分配率 設(shè)備費 $ 60 000 5 000 $ 12 人員費 $ 20 000 4 000 5 合計 $ 80 000 $ 17 $12是固定性的費用，與檢驗業(yè)務(wù)量無關(guān) 共同成本的估計與分

4、配$ 5 是變動性費用，與實際檢驗的業(yè)務(wù)量成比例分配。作 業(yè) 動 因 對于什么是成本動因，我們可以從兩個角度去理解。首先從成本發(fā)生的角度來理解，成本動因是引發(fā)資源消耗的直接原因。其次，從與成本對象的關(guān)系來理解，成本動因揭示了成本對象與資源消耗的內(nèi)在因果關(guān)系。 動 因 性 質(zhì)動因性質(zhì)作業(yè)活動的種類 成本動因的性質(zhì)作 業(yè) 活 動 的 種 類 客戶輔助作業(yè) 批次作業(yè) 實物量作業(yè)產(chǎn)品輔助作業(yè)成 本 動 因 的 性 質(zhì)作業(yè) 成本動因 作業(yè)活動設(shè)備保養(yǎng) 機器小時 批次活動設(shè)備調(diào)試 調(diào)試次數(shù) 批次作業(yè)安排定單生產(chǎn) 定單數(shù)量 批次作業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品 品種數(shù)量 產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量改進 工程變動數(shù) 產(chǎn)品輔助作業(yè)批次

5、作業(yè)與產(chǎn)品輔助作業(yè)成本動因選擇 沿用上例資料，某公司有一張定單生產(chǎn)100件產(chǎn)品。每件產(chǎn)品需耗用直接人工小時1小時。由于按傳統(tǒng)成本計算每小時材料成本為 $ 1.25 ($50 000 / 40 000小時 = $1.25), 所以應(yīng)分配 $ 125 ( $ 1.25 X 100 小時 )。成 本 動 因 的 性 質(zhì)材料采購材料檢驗材料分發(fā)成本動因采購批次檢驗次數(shù)生產(chǎn)批次作業(yè)成本$ 25 000$ 12 500$ 12 500作業(yè)數(shù)量25次10次5次作業(yè)分配率$ 1 000$ 1 250$ 2 500三大作業(yè)活動成本動因計算 成 本 動 因 的 性 質(zhì)作業(yè)作業(yè)動因耗用量動因分配率作業(yè)成本材料采購4

6、$ 1 000$ 4 000材料檢驗3$ 1 250$ 3 750材料分發(fā)2$ 2 500$ 5 000合計成 本 動 因 的 性 質(zhì)定單所耗用的原材料成本 成 本 動 因 的 選 擇一般而言，作業(yè)活動分類越細，動因數(shù)量就越多，成本計算也就越準(zhǔn)確，但計量成本也越高。依據(jù)成本效益原則，作業(yè)成本計算應(yīng)選擇最適合的成本動因量，這就需要對成本動因的種類進行進一步地分析。 成本動因大致可分為三大類型，這就是業(yè)務(wù)動因，時間動因以及直接動因。 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計 作業(yè)成本法可以提供更加精確復(fù)雜的成本數(shù)據(jù)，但所花費的代價可能大于所期望的效益。因此，作業(yè)成本計算十分強調(diào)成本效益之間的關(guān)系?；蛘?，作業(yè)成本計算無需

7、追求百分之百的準(zhǔn)確性。成本總成本計量成本誤差損失成本計量準(zhǔn)確度作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計 End of section one第二節(jié) 作業(yè)成本管理停產(chǎn)決策 技術(shù)投資決策生產(chǎn)過程改善決策產(chǎn)品設(shè)計改進決策 產(chǎn)品替代決策 顧客經(jīng)營決策 產(chǎn)品定價決策 產(chǎn)品盈利曲線 銷售收入比重累積銷售曲線圖累積銷售曲線圖銷售品種比重產(chǎn)品盈利曲線產(chǎn)品獲利比重產(chǎn)品品種獲利大的產(chǎn)品品種 獲利小的產(chǎn)品品種0 20% 40% 60% 80% 100%350%300%250%200%150%100%50%0產(chǎn)品盈利曲線圖企業(yè)30%的產(chǎn)品創(chuàng)造了300%的利潤，而其余70%的產(chǎn)品要么剛好保本，要么虧損，所以全部產(chǎn)品的獲利能力僅僅為50%。如

8、果不考慮其它因素，我們可以認為該企業(yè)只生產(chǎn)前30%的產(chǎn)品是最佳選擇。 產(chǎn)品定價決策產(chǎn)品定價一般有二種類型。一種是以市場為基礎(chǔ)的定價。另一種就是以成本為基礎(chǔ)的定價。在通常情況下，企業(yè)的產(chǎn)品定價面臨這樣兩種情況，一種是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品,另一種是小批量生產(chǎn)的產(chǎn)品. 如何計算定單成本某公司接到一張1000件A產(chǎn)品的訂單。這張定單所涉及的作業(yè)活動及其最佳成本計算如下頁所示。作業(yè)活動作業(yè)分配率作業(yè)耗用量總成本材料$12.4 / 件100件$ 1 240直接人工$ 50 /小時60小時3 000設(shè)備$60 / 小時80小時4 800實物量耗費$ 9 040采購費$ 150 /次10次1 500投產(chǎn)批次$ 2

9、00 / 次6次1 200設(shè)備調(diào)試$ 80 / 小時18小時1 440購銷合同$ 100 / 次1次100批次作業(yè)耗費$ 4 240設(shè)備保養(yǎng)$ 75 / 小時20小時1 500生產(chǎn)輔助費$ 1 500合計$ 14 780100件產(chǎn)品的總成本為$ 14 780，而實物量成本$ 9 040，這一成本完全與數(shù)量成比例關(guān)系，至于批次成本與生產(chǎn)輔助費事實上與數(shù)量無關(guān)。顧 客 盈 利 分 析 客戶分成二大類， 一類服務(wù)成本較高， 另一類服務(wù)成本較低服務(wù)成本高的客戶服務(wù)成本低的客戶特殊定貨正常定貨小批量生產(chǎn)大批量生產(chǎn)一次性客戶老客戶特定送貨需求正常送貨人工操作自動化交稿的營銷儲備較少的營銷成本要求有存貨儲備適時供應(yīng)賒賬支付方式現(xiàn)金交易顧 客 盈 利 分 析（不同服務(wù)成本顧客特征 ）變 動 成 本 法 的 意 義10%的客戶創(chuàng)造了25%的利潤；25%的客戶創(chuàng)造了一半