AC0358-基礎(chǔ)會(huì)計(jì)-收入和利潤(rùn)

1、第十一章 收入和利潤(rùn)掌握銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉建造合同收入和成本的確認(rèn)和計(jì)量；熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回處理。理解所得稅核算的方法。掌握利潤(rùn)的形成和分配的賬務(wù)處理；7/25/20221第一節(jié) 收入及其分類(lèi) 一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 強(qiáng)調(diào)對(duì)所有者權(quán)益的影響7/25/20222特征：（一）企業(yè)日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收

2、入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入 7/25/20223二、收入的分類(lèi)（一）收入按交易性質(zhì)的分類(lèi)（二）按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類(lèi)銷(xiāo)售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 建造合同收入7/25/20224第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件同時(shí)滿足下列條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移”的判斷7/25/202252企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5相關(guān)

3、的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量7/25/20226企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。 7/25/20227（二）銷(xiāo)售商品收入的核算1.正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 7/25/202282.不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 不符條件，未確認(rèn)收入7/25/20229

4、可以確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本7/25/202210（三）特定銷(xiāo)售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付 銷(xiāo)貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。7/25/2022112.分期收款銷(xiāo)售 按照合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本=全部商品銷(xiāo)售成本全部商品銷(xiāo)售收入本次銷(xiāo)售收入7/25/202212 視同買(mǎi)斷3.委托代銷(xiāo) 受托方 收取手續(xù)費(fèi) 委托方 7/25/202213收取手續(xù)費(fèi) 委托方于收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算。

5、受托方 應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 7/25/2022144.售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 7/25/202215例121甲公司于2019年5月1日向乙公司銷(xiāo)

6、售商品，價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元,成本為80萬(wàn)元，商品已發(fā)出。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬(wàn)元購(gòu)回上述乙產(chǎn)品。7/25/2022162019年5月1日：借：銀行存款117 貸：其他應(yīng)付款 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17借：發(fā)出商品80貸：庫(kù)存商品802019年5月30日9月30日每月末計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2 （105）貸：其他應(yīng)付款22019年9月30日回購(gòu)時(shí)：借：其他應(yīng)付款110貸：銀行存款110借：庫(kù)存商品 80貸：發(fā)出商品807/25/2022175.售后租回售后租回是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收

7、到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。7/25/2022186.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 能對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入7/25/202219例122 甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5 000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

8、上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)有關(guān)的增值稅額允許沖減。 7/25/2022201月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2 925 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫(kù)存商品 2 000 0001月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000貸

9、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000其他應(yīng)付款 100 0007/25/2022212月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款2 925 00006月30日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為l 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85 000其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 0007/25/2022227.分期預(yù)收款銷(xiāo)售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時(shí)再確認(rèn)銷(xiāo)售收入 8.訂貨銷(xiāo)售9.房地產(chǎn)銷(xiāo)售10.以舊換新銷(xiāo)售7/25/202223（三）銷(xiāo)售折扣、折讓與退回1銷(xiāo)售折

10、扣商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法 總價(jià)法 我國(guó)選用該法注意帳務(wù)處理7/25/2022242銷(xiāo)售折讓 -發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之前，銷(xiāo)貨方應(yīng)按扣除銷(xiāo)售折讓后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，確認(rèn)收入 -發(fā)生在銷(xiāo)貨方確認(rèn)收入之后，銷(xiāo)貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑳_減銷(xiāo)售收入 -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理7/25/2022253銷(xiāo)售退回-發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入 -發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入 -發(fā)生的銷(xiāo)售退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 注意帳務(wù)處理7/25/202226二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工

11、百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理7/25/202227（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 7/25/202228（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度

12、 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償 7/25/202229（二）銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷(xiāo)售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷(xiāo)售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷(xiāo)售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn) 7/25/202230三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入使用費(fèi)收入 7/25/202231四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類(lèi)型1建造合同的概念及特征2建造合同

13、的類(lèi)型 固定造價(jià)合同 成本加成合同7/25/202232（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1合同收入2合同成本 合同的初始收入合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用7/25/202233（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法注意：不同種類(lèi)的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件7/25/2022342建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的 7/25/202235第三節(jié) 利潤(rùn)及其構(gòu)成 一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 三個(gè)層

14、次： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)總額7/25/202236（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加 -銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資凈損益7/25/202237（二）利潤(rùn)總額 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 7/25/202238二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容7/25/202239第四節(jié)所得稅主要掌握：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債、抵延所得稅資產(chǎn)。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)。7/25/202240一、所得稅

15、會(huì)計(jì)的核算方法 所得稅核算的基本方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值和按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照兩者的差異相應(yīng)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，從而確定遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上確定一定時(shí)期利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用。7/25/202241二、暫時(shí)性差異（一）永久性差異：計(jì)算口徑不同它是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。7/25/202242（二）暫時(shí)性差異：資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅

16、基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。7/25/2022431、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異（資產(chǎn)收回、負(fù)債償還時(shí)應(yīng)該納稅）。判定條件：（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ).（2）負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)(很少發(fā)生)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異將產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)納稅的增加形成遞延所得稅負(fù)債。7/25/202244例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬(wàn)，稅法規(guī)定可以計(jì)入費(fèi)用的金額80萬(wàn)，則產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)該納稅的金額20萬(wàn)。7/25/2022452、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期

17、間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異（資產(chǎn)收回、負(fù)債償還時(shí)可抵扣納稅）判定條件：（1）資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異將產(chǎn)生未來(lái)應(yīng)納稅的減少（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。7/25/202246例如：存貨賬面價(jià)值80萬(wàn)（已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)），稅法規(guī)定可以確認(rèn)100萬(wàn)，則差異20萬(wàn)為可抵扣暫時(shí)性差異。7/25/202247三、計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。公式表示：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)年度可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已經(jīng)稅前列之的金額 7

18、/25/2022481、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值原值會(huì)計(jì)累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)原值稅法累計(jì)折舊7/25/202249例1： 某設(shè)備原值1000萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用10年，直線法折舊，無(wú)殘值；稅法允許加速折舊，無(wú)殘值。兩年后，計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬(wàn)。會(huì)計(jì)：累計(jì)折舊1000/102200（萬(wàn)） 賬面價(jià)值100020080720（萬(wàn)）稅法：累計(jì)折舊100020（1000 100020）20200160360（萬(wàn)）計(jì)稅基礎(chǔ)1000360640（萬(wàn)）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異72064080（萬(wàn)）遞延所得稅負(fù)債80337/25/202250例2： 某企業(yè)2019年初，300萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)折舊10年，稅法折舊20

19、年，直線法，無(wú)殘值。計(jì)算2019年末的暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)：折舊300/1030（萬(wàn)） 賬面價(jià)值30030270（萬(wàn)）稅法：折舊300/2015（萬(wàn)） 計(jì)稅基礎(chǔ)30015285（萬(wàn)）可抵扣暫時(shí)性差異28527015（萬(wàn)）遞延所得稅資產(chǎn)15337/25/2022512、無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)形成的固定資產(chǎn)：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值研發(fā)支出稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)0無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值原值累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值原值減值準(zhǔn)備（壽命無(wú)法估計(jì)）稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅收的累計(jì)攤銷(xiāo)7/25/202252例3： 某企業(yè)2019年初取得無(wú)形資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，該資產(chǎn)壽命無(wú)法估計(jì)，會(huì)計(jì)上不予攤銷(xiāo)；稅法規(guī)定按照10年攤銷(xiāo)。20

20、19年末，該資產(chǎn)無(wú)減值損失發(fā)生。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值600（萬(wàn)元）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)600600/10540（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60054060（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債60337/25/2022533、公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值公允價(jià)值確認(rèn)（變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)成本例4：某企業(yè)400萬(wàn)取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)420萬(wàn)元。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值420萬(wàn)稅法計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異42040020萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債20337/25/202254可供出售的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值期末公允價(jià)值計(jì)量（變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)成本例5某企業(yè)500

21、萬(wàn)取得一項(xiàng)可交易金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)490萬(wàn)元。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值490萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異50049010萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)10337/25/2022554、其他資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值期末公允價(jià)值（或者實(shí)際成本減值準(zhǔn)備）稅法計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本（稅法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可扣除）例6：某企業(yè)06年購(gòu)入原材料2000萬(wàn)元，06年末原材料可變現(xiàn)凈值為1600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)原材料減值準(zhǔn)備20001600400萬(wàn)元 賬面價(jià)值20004001600萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異20001600400萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)400337/25/202256例7：一項(xiàng)存貨的原值為100元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

22、40元。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值1004060元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)100元可抵扣時(shí)間性差異1006040元遞延所得稅資產(chǎn)40337/25/202257（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。公式表示：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)不可以稅前列支的金額負(fù)債的賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 負(fù)債的差異主要來(lái)自于費(fèi)用中提取的負(fù)債。7/25/2022581、企業(yè)銷(xiāo)售或提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債：稅法規(guī)定，售后服務(wù)的費(fèi)用在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支。例如：某企業(yè)售后服務(wù)承諾三年保修，2019年末確認(rèn)200萬(wàn)元銷(xiāo)售費(fèi)用，但當(dāng)年沒(méi)有任何費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值2

23、00萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)2002000萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異2000200萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)200337/25/2022592、預(yù)收賬款例如：企業(yè)預(yù)收款100萬(wàn)元。（1）收到時(shí)未交稅會(huì)計(jì)賬面價(jià)值100萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)1000100萬(wàn)元暫時(shí)性差異1001000（2）收到時(shí)已交稅會(huì)計(jì)賬面價(jià)值100萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)1001000萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異1000100萬(wàn)元7/25/202260（3）應(yīng)付職工薪酬：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值工資總額稅法計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)可以扣除的金額例如：賬面金額100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值100萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)1000100萬(wàn)元7/25/202261四、所

24、得稅費(fèi)用的核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）計(jì)算公式：當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額當(dāng)期可抵扣暫時(shí)性差異所得稅率當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額遞延所得稅負(fù)債期末余額當(dāng)期應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅率7/25/202262計(jì)算步驟：1、計(jì)算應(yīng)納稅所得額并計(jì)算應(yīng)納稅額。2、計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。3、計(jì)算資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。4、計(jì)算可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。5、確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。6、確定所得稅費(fèi)用

25、。7/25/202263（二）賬戶設(shè)置1、“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”賬戶：核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅；應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅率 2、“所得稅”賬戶：核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。7/25/2022643、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回；貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額?！斑f延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來(lái)應(yīng)交所得稅金額。有關(guān)計(jì)算公式：遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率本期所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期初余額7/25/2022654、“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額。“遞延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來(lái)可以少交的所得稅金額。有關(guān)計(jì)算公式：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額所得稅稅率當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額